Звітність підприємств Волошан Ірина Геннадіївна к е н

Звітність підприємств Волошан Ірина Геннадіївна (к. е. н, доцент) Бланки звітності : http: //buhgalter 911. com

Тема 1. Загальні вимоги до фінансової звітності 1. 1. Мета, склад та елементи фінансової звітності 1. 2. Звітний період та якісні характеристики фінансової звітності 1. 3. Принципи підготовки фінансової звітності і розкриття в ній інформації

Метою складання фінансової звітності є забезпечення користувачів повною, правдивою, неупередженою інформацією про фінансові результати, діяльність і фінансовий стан підприємства. Інформаційні потреби основних користувачів фінансових звітів Користувачі звітності Інформаційні потреби Інвестори, власники Придбання, продаж і володіння цінними паперами. Участь у капіталі підприємства. Оцінка якості управління. Визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу Керівники підприємства Регулювання діяльністю підприємства Банки, постачальники й інші кредитори Забезпечення зобов'язань підприємства. Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання Замовники Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання Працівники підприємства Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання. Забезпечення зобов'язань підприємства перед працівниками Органи державного управління Формування макроекономічних показників

Для прийняття економічних рішень користувачами фінансових звітів необхідна інформація про фінансовий стан, результати діяльності і зміни у фінансовому стані підприємства. Вказані інформаційні потреби зумовили склад фінансової звітності, до якої відносяться: 1. Баланс (Звіт про фінансовий стан) (форма № 1). 2. Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (форма № 2). 3. Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) (форма № 3). 5. Звіт про власний капітал (форма № 4). 6. Примітки до фінансової звітності. Порівняння складу фінансової звітності № з/п За НП(С)БО 1 За МСБО 1 1 Баланс 2 Звіт про фінансові результати Звіт про прибутки і збитки 3 Звіт про рух грошових коштів 4 Звіт про власний капітал Звіт про зміни в капіталі 5 Примітки до річної фінансової звітності Примітки до фінансових звітів 6 Додаток до Приміток до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами" Звітність за сегментами

Призначення основних форм фінансової звітності Форми фінансової звітності Зміст Використання інформації Наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством, на дату балансу Оцінка структури ресурсів підприємства, їх ліквідності й платоспроможності підприємства; прогнозування майбутніх потреб у позиках; оцінка і прогнозування змін в економічних ресурсах, які підприємство, ймовірно, контролюватиме в майбутньому Доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний період. Оцінка і прогнозування: прибутковості діяльності підприємства; структури доходів і витрат. Генерування і використання грошових коштів протягом звітного періоду Оцінка і прогнозування операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства Зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду Оцінка і прогнозування змін у власному капіталі Примітки до річної фінансової звітності Вибрана облікова політика. Інформація, не відображена безпосередньо у фінансових звітах, але обов'язкова за П(С)БО. Додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її ясності Оцінка і прогнозування: облікової політики; ризиків або невпевненості, які впливають на підприємство, його ресурси і зобов'язання; діяльність підрозділів підприємства та ін. Інформація за сегментами Доходи, витрати, фінансові результати, активи і зобов'язання в розрізі діяльності сегментів Оцінка і прогнозування діяльності кожного сегмента підприємства Баланс Звіт про фінансові результати Звіт про рух грошових коштів Звіт про власний капітал

• Стаття фінансового звіту є його елементом. • Основними елементами фінансової звітності, безпосередньо пов'язаними з визначенням фінансового становища (стану), – це активи, зобов'язання, капітал. • Кожна стаття (елемент) фінансової звітності згідно з НП(С)БО 1, може наводитися в звітності, якщо: а) існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод; б) оцінка статті може бути достовірно визначена.

жовтень Триваліст ь звітного періоду листопад грудень січень лютий Новостворене підприємство (максимум 15 місяців) березень квітень травень червень липень серпень вересень жовтень листопад грудень Календарн ий рік (12 місяців) Підприємст во, яке продовжує свою діяльність Підприємство, яке ліквідовуєтьс я

Термін здачі звітності встановлюється Кабінетом Міністрів України. • Квартальна фінансова звітність подається підприємствами не пізніше 25 числа місяця наступного за звітним кварталом • річна – не пізніше 09 лютого наступного за звітним року.

Основні якісні характеристики: • зрозумілість, • доречність, • достовірність • зіставлення.

Для досягнення якісних характеристик інформації, яка міститься у фінансовій звітності, під час її формування дотримуються таких принципів: • • • автономності підприємства; безперервності діяльності; періодичності; історичної (фактичної) собівартості; нарахування та відповідності доходів і витрат; повного висвітлення; послідовності; обачності; превалювання змісту над формою; єдиного грошового вимірника.

Фінансова звітність повинна містити дані про: • • • підприємство: найменування, організаційно-правову форму, місце знаходження (країна, де воно зареєстроване, адресу офісу), короткий опис основної діяльності, найменування органу управління, у веденні якого знаходиться підприємство, середню чисельність персоналу протягом звітного періоду; дату звітності в звітному періоді, за станом на яку приведені показники, або звітний період, за який вона складена; валюту звітності й одиницю її виміру; облікову політику підприємства і причини її зміни, використовуючи опис принципів оцінки статей звітності і методу обліку, окремих її статей; консолідацію фінансових звітів; припинення (ліквідації) окремих видів діяльності; обмеження відносного володіння активами; участь у спільних підприємствах; виявлені помилки минулих років і пов'язані з ними коректування; переоцінку статей фінансової звітності; іншу інформацію. Фінансова звітність – це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Тема 2. Баланс (Звіт про фінансовий стан) 2. 1. Призначення Балансу та його структура 2. 2. Визначення, оцінка та класифікація активів Балансу 2. 3. Визначення, оцінка та класифікація пасивів Балансу 2. 4. Види Балансів 2. 5. Розкриття окремих статей балансу в примітках до звітності 2. 6. Порядок складання балансу

Баланс (звіт про фінансовий стан) – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання й власний капітал. Це єдина з усіх форм фінансової звітності, що складається на певну дату, а не за період. Відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”, календарний рік залишається звітним періодом для складання фінансової звітності, і передбачається складання Балансу підприємства за станом на кінець останнього дня кварталу, року.

Баланс ділиться на дві частини: актив і пасив. Активи = Зобов'язання + Власний капітал • • Актив Балансу складається із трьох розділів: 1. Необоротні активи. 2. Оборотні активи. 3. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття. Пасив балансу поєднує чотири розділи: 1. Власний капітал. 2. Довгострокові зобов’язання і забезпечення. 3. Поточні зобов'язання і забезпечення. 4. Зобов'язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття.

• Активи це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому. Комітетом з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО) при визначенні активів передбачаються три критерії, яким повинні відповідати ресурси 1. Виникнення в результаті минулих подій 2. Здійснення контролю підприємством 3. Майбутня економічна вигода

Активи складаються з: основних засобів та інших необоротних активів, використовуваних у господарській діяльності підприємства; запасів сировини, матеріалів, незавершеного виробництва, готової продукції або товарів, придбаних з метою перепродажу; дебіторської заборгованості фізичних і юридичних осіб; фінансових інвестицій; грошових коштів і їхніх еквівалентів. Актив відображається в Балансі за умови, що: а) очікується отримання в майбутньому економічних вигід, пов'язаних з його використанням; б) його вартість може бути вірогідно визначена.

Активи повинні визнаватися й відображатися в Балансі в грошовому вимірнику з використанням певної бази оцінки, а саме: • • історичної (фактичної) собівартості. поточної (відновленої) собівартості. чистої вартості реалізації. ринкової вартості. суми очікуваного відшкодування. теперішньої вартості. справедливої вартості.

Активи Балансу класифікуються на • оборотні • необоротні.

Фрагмент першого розділу активу Балансу Актив Код рядка І. Необоротні активи Нематеріальні активи 1000 первісна вартість 1001 накопичена амортизація 1002 Незавершені капітальні інвестиції 1005 Основні засоби 1010 первісна вартість 1011 знос 1012 Інвестиційна нерухомість 1015 Довгострокові біологічні активи 1020 Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 1030 інші фінансові інвестиції 1035 Довгострокова дебіторська заборгованість 1040 Відстрочені податкові активи 1045 Інші необоротні активи 1090 Усього за розділом І 1095 На початок звітного періоду На кінець звітного періоду

Фрагмент другого та третього розділів активу Балансу Актив Код рядка ІІ. Оборотні активи Запаси 1100 Поточні біологічні активи 1110 Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги: 1125 Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами 1130 з бюджетом 1135 у тому числі з податку на прибуток 1136 Інша поточна дебіторська заборгованість 1155 Поточні фінансові інвестиції 1160 Гроші та їх еквіваленти 1165 Витрати майбутніх періодів 1170 Інші оборотні активи 1190 Усього за розділом ІІ 1195 ІІІ. Необоротні активи, утримувані для продажу та групи вибуття 1200 Баланс 1300 На початок звітного періоду На кінець звітного періоду

Фрагмент першого розділу пасиву Балансу Пасив Код рядка І. Власний капітал Зареєстрований капітал 1400 Капітал у дооцінках 1405 Додатковий капітал 1410 Резервний капітал 1415 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 1420 Неоплачений капітал 1425 Вилучений капітал 1430 Усього за розділом І 1495 На початок звітного періоду На кінець звітного періоду

Фрагмент другого розділу пасиву Балансу Пасив Код рядка ІІ. Довгострокові зобов’язання і забезпечення Відстрочені податкові зобов’язання 1500 Довгострокові кредити банків 1510 Інші довгострокові зобов’язання 1515 Довгострокові забезпечення 1520 Цільове фінансування 1525 Усього за розділом ІІ 1595 На початок звітного періоду На кінець звітного періоду

Фрагмент третього і четвертого розділів пасиву Балансу Пасив Код рядка ІІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення Короткострокові кредити банків 1600 Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов’язаннями 1610 за товари, роботи, послуги 1615 розрахунками з бюджетом 1620 у тому числі з податку на прибуток 1621 розрахунками зі страхування 1625 розрахунками з оплати праці 1630 Поточні забезпечення 1660 Доходи майбутніх періодів 1665 Інші поточні зобов’язання 1690 Усього за розділом ІІІ 1695 ІV. Зобов’язання, пов’язані з не оборот-ними активами, утримуваними для про-дажу, та групами вибуття 1700 Баланс 1900 На початок звітного періоду На кінець звітного періоду

Бухгалтерські Баланси класифікуються за такими ознаками: часом складання; джерелами складання; обсягом інформації; характером діяльності; формами власності; обсягом відображення; способом очистки. Баланс підприємство складає за даними залишків, що значаться на рахунках синтетичного обліку, які сконцентровані в Оборотному балансі (відомості) або Головній книзі на дату балансу. Варто пам'ятати! Залишки за рахунками класів 1, 2 і 3 відображаються в активі балансу. Залишки за рахунками класів 4, 5 і 6 у пасиві балансу.

Взаємозв'язок статей першого розділу активу Балансу з рахунками бухгалтерського обліку Актив Код рядка Код бухгалтерського рахунку І. Необоротні активи Нематеріальні активи 1000 первісна вартість 1001 121 – 127 накопичена амортизація 1002 133 Незавершені капітальні інвестиції 1005 151 – 155 Основні засоби 1010 первісна вартість 1011 101 – 109, 111 – 117 знос 1012 131, 132 Інвестиційна нерухомість 1015 100; 135 Довгострокові біологічні активи 1020 161 – 166; 134 Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 1030 141 інші фінансові інвестиції 1035 142, 143 Довгострокова дебіторська заборгованість 1040 181, 182, 183 Відстрочені податкові активи 1045 17 Інші необоротні активи 1090 184, 19 та ін. Усього за розділом І 1095

Взаємозв'язок статей другого і третього розділів активу Балансу з рахунками бухгалтерського обліку Код рядка Код бухгалтерського рахунку Запаси 1100 20, 22, 23, 25, 26, 28 Поточні біологічні активи 1110 211 – 213, 27 Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги: 1125 341, 342, 361, 362, 38 Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами 1130 371 з бюджетом 1135 641 у тому числі з податку на прибуток 1136 641 Інша поточна дебіторська заборгованість 1155 372 – 377, 682, 683 Поточні фінансові інвестиції 1160 352 Гроші та їх еквіваленти 1165 30, 31, 333, 334 Витрати майбутніх періодів 1170 39 Інші оборотні активи 1190 331, 332, 643, 644 Усього за розділом ІІ 1195 ІІІ. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття 1200 Баланс 1300 Актив ІІ. Оборотні активи 286

Взаємозв'язок статей першого розділу пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку Код рядка Код бухгалтерського рахунку Зареєстрований капітал 1400 40, 41 Капітал у дооцінках 1405 423 Додатковий капітал 1410 421, 422, 424, 425 Резервний капітал 1415 43 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 1420 441, 442, 443 Неоплачений капітал 1425 46 Вилучений капітал 1430 451, 452, 453 Усього за розділом І 1495 Пасив І. Власний капітал

Взаємозв'язок статей другого розділу пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку Пасив Код рядка Код бухгалтерського рахунку 1 2 3 Відстрочені податкові зобов’язання 1500 54 Довгострокові кредити банків 1510 501, 502, 503, 504 Інші довгострокові зобов’язання 1515 505, 506, 51, 52, 53 Довгострокові забезпечення 1520 471, 472, 473 – 478 Цільове фінансування 1525 48 Усього за розділом ІІ 1595 ІІ. Довгострокові зобов’язання і забезпечення

Взаємозв'язок статей третього та четвертого розділів пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку Код рядка Код бухгалтерського рахунку Короткострокові кредити банків 1600 601 – 606 Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов’язаннями 1610 611, 612 за товари, роботи, послуги 1615 621, 622, 631, 632, 633 розрахунками з бюджетом 1620 641 у тому числі з податку на прибуток 1621 641, 642 розрахунками зі страхування 1625 651 – 656 розрахунками з оплати праці 1630 661, 662, 663 Поточні забезпечення 1660 471 – 478 Доходи майбутніх періодів 1665 69 Інші поточні зобов’язання 1690 643, 644, 671, 672, 681, 682, 683, 684, 685 Усього за розділом ІІІ 1695 ІV. Зобов’язання, пов’язані з не оборотними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття 1700 Пасив ІІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення Баланс 1900 680

3. Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний доходів) • 3. 1. Загальна характеристика звіту про фінансові результати, мета його складання • 3. 2. Визнання, оцінка й класифікація доходів і витрат • у Звіті про фінансові результати • 3. 3. Визначення прибутку (збитку) за звітний період • 3. 4. Сукупний дохід • 3. 5. Визначення економічних елементів операційних витрат • 3. 6. Розрахунок показників прибутковості акцій та розкриття інформації про чистий прибуток на одну просту акцію • 3. 7. Порядок складання Звіту про фінансові результати

Відповідно до НП(С)БО 1 Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) – це звіт про доходи, витрати й фінансові результати та сукупний дохід. А саме елементами Звіту про фінансові результати є доходи, витрати, прибутки (збитки), які формуються у статтях певних його розділів. Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід, далі Звіт про фінансові результати) складається з титульної частини й чотирьох розділів: • Фінансові результати. • Сукупний дохід. • Елементи операційних витрат. • Розрахунок показників прибутковості акцій.

Доходи, витрати, прибутки та збитки у Звіті про фінансові результати підрозділяються за видами діяльності, функціями (у розділах І і ІІ) і елементами операційних витрат (у розділі ІІІ).

У загальному виді сума чистого доходу (Д), отриманого або очікуваного до отримання, визначається за формулою. Д = В – П – ДТО – З – У де В – валова сума грошових коштів, яка отримана або підлягає отриманню на рахунок або у касу підприємства; П – податки, що підлягають внеску до бюджету; ДТО – доходи, отримані на користь третіх осіб; З, У – знижки, уцінка, повернення товарів за умовами договору.

Послідовність розрахунку цього показника включає визначення таких його складових: • 1) валового прибутку (збитку); • 2) фінансового результату від операційної діяльності (прибуток, збиток); • 3) фінансового результату до оподатковування (прибуток, збиток); • 4) чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Визначення суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Показники 1 Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Податок на додану вартість Акцизний збір Дохід, отриманий на користь третіх осіб Повернена продукція Надані знижки Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) [010 – 020 – 030 – 040 – 050 – 060] 2 За звітний період 3 За попередній період 4 010 1 260 1 134 020 030 040 050 060 210 100 3 15 2 189 90 1 14 3 070 930 837 Код рядка

Визначення валового прибутку (збитку) у Звіті про фінансові результати Стаття Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) Валовий: прибуток (2000 – 2050) збиток (2050 – 2000) Код рядка За звітний період За попередній період 2000 930 837 2050 898 845 2090 2095 32 8

Визначення фінансового результату від операційної діяльності у Звіті про фінансові результати Стаття Валовий: прибуток збиток Інші операційні доходи Адміністративні витрати Витрати на збут Інші операційні витрати Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток (2090 + 2120 – 2130 – 2150 – 2180) збиток (2095 – 2120 + 2130 + 2150 + 2180) Код рядка 2090 2095 2120 2130 2150 2180 За За звітний попередній період 32 8 185 150 80 95 15 10 34 39 2190 2195 88 2

Визначення фінансового результату до оподаткування у Звіті про фінансові результати Стаття 1 Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток збиток Дохід від участі в капіталі Інші фінансові доходи Інші доходи Фінансові витрати Втрати від участі в капіталі Інші витрати Фінансовий результат до оподаткування: прибуток (2190 + 2200 + 2220 + 2240 – 2255 – 2270) збиток (2195 – 2200 – 2220 – 2240 + 2255 + 2270) 2 2190 2195 2200 2220 2240 2255 2270 За звітний період 3 88 10 3 4 15 7 За попередні й період 4 2 7 4 20 6 2290 83 2295 17 Код рядка

Визначення чистого фінансового результату у Звіті про фінансові результати Стаття 1 Фінансовий результат до оподаткування прибуток збиток Витрати (дохід) з податку на прибуток Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування Чистий фінансовий результат: прибуток (2290 – 2305) збиток (2295 – 2300) 83 (26) За попередній період 4 17 (6) 2305 (7) 2350 2355 50 11 Код рядка 2 2290 2295 2300 За звітний період 3

Сукупний дохід Стаття 1 Дооцінка (уцінка) необоротних активів Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів Накопичені курсові різниці Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств Інший сукупний дохід до оподаткування Податок на прибуток, пов'язаний з іншим сукупним доходом Інший сукупний дохід після оподаткування Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460) Код рядка 2 2400 2405 2410 За За попередній звітний період 3 4 240 125 16 14 2415 2445 2450 54 62 12 322 17 218 2455 52 35 2460 2465 270 320 183 172

Елементи операційних витрат За код За звітний рядка період Матеріальні витрати 230 198 178 Витрати на оплату праці 240 67 60 Відрахування на соціальні заходи 250 24 22 Амортизація 260 11 10 Інші операційні витрати 270 15 14 Разом 280 315 284 Найменування показників попередній період

Взаємозв'язок статей першого розділу Звіту про фінансові результати з рахунками бухгалтерського обліку Стаття Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) Інші операційні доходи Адміністративні витрати Витрати на збут Інші операційні витрати Дохід від участі в капіталі Інші фінансові доходи Інші доходи Фінансові витрати Втрати від участі в капіталі Інші витрати Витрати (дохід) з податку на прибуток Прибуток (збиток) від припинення діяльності після оподаткування Код рядка Код бухгалтерського рахунку 2000 Кредитовий оборот за рахунками 701, 702, 703 без ПДВ, акцизного збору, та повернутих товарів 2050 901, 902, 903 2120 2130 2150 2180 2200 2220 2240 2255 2270 2300 710 – 719 92 93 940 – 949 721 – 723 731 – 733 741 – 746 951, 952 961 – 963 971 – 977 981 2305 98

4. Звіт про рух грошових коштів • 4. 1. Призначення й структура Звіту про рух грошових коштів • 4. 2. Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів • 4. 3. Розкриття інформації про рух грошових коштів • у примітках до фінансової звітності

Форма Звіту відображає рух грошових коштів підприємства в розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової. У результаті операційної діяльності грошові потоки складаються з надходження грошових коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); за надання права користування активами, тобто надання необоротних активів в оренду; із платежів постачальникам і підрядникам, працівникам підприємства, бюджету тощо. Інвестиційна діяльність відображає грошові потоки, пов'язані із придбанням і продажем нематеріальних активів, основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, наданням позик іншим підприємствам, надходженням грошових коштів від фінансових інвестицій у вигляді дивідендів і відсотків. Фінансова діяльність підприємства надає руху коштам шляхом випуску акцій з метою збільшення власного капіталу, одержання кредитів банків та їх погашення, викупу акцій власної емісії, виплати дивідендів.

У Звіт про рух грошових коштів негрошові операції не включаються. Негрошовими операціями називаються такі операції, які не вимагають використання грошових коштів або їх еквівалентів. До них варто віднести бартерні операції, перетворення зобов'язань у капітал, нарахування амортизації, придбання активів шляхом емісії акцій, отримання активів шляхом фінансової оренди тощо. Не відображаються у Звіті внутрішні зміни в складі грошових коштів і їх еквівалентів. Це такі операції, як отримання грошових коштів з рахунку в банку й оприбуткування їх у касі підприємства, і навпаки. Або зарахування коштів на поточний рахунок після конвертування валюти.

Звіт про рух грошових коштів підприємство за своїм вибором може складати за прямим методом (форма № 3) і непрямим методом (форма № 3 -н). Підприємство самостійно приймає рішення відносно складання Звіту про рух грошових коштів за прямим або непрямим методом. За різними методами визначають показники лише розділу І звіту "Рух коштів у результаті операційної діяльності", показники розділів ІІ і ІІІ визначаються однаково, як у формі № 3 так і у формі № 3 -н. Звіт про рух грошових коштів за формою № 3 -н за своєю структурою відмінний від звіту за формою № 3. Однак їх розділи співпадають і співпадає кінцевий результат за якою б формою не складався звіт.

Фрагмент Звіту про рух грошових коштів (перший розділ) * Код рядка Журнал (відомість) обліку* Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 3000 Ж 1; В 3. 4; В 3. 5 Повернення податків і зборів у тому числі податку на додану вартість Цільове фінансування 3005 3006 3010 Ж 1; В 1. 2 Інші надходження 3095 Ж 1; В 1. 2; В 3. 2 Товарів (робіт, послуг) 3100 Ж 1; В 3. 3; В 3. 2 Працівникам Зобов’язань з податків і зборів Відрахувань на соціальні заходи 3105 3110 Інші витрачання 3190 Чистий рух коштів від операційної діяльності 3195 Стаття Бухгалтерські рахунки та проведення* І. Рух коштів у результаті операційної діяльності Надходження від: ДТ 30, 31 КТ 36; ДТ 30, 31 КТ 34; ДТ 30, 31 КТ 681 ДТ 31 КТ 641 ДТ 31 КТ 48 ДТ 30, 31 КТ 377; ДТ 30, 31 КТ 371; ДТ 31 КТ 719 Витрачання на оплату: Журнал – Ж; Відомість – В; Дебет – Д Т; Кредит – КТ. ДТ 63, 685 КТ 31; ДТ 371 КТ 31 Ж 1; ДТ 66 КТ 301, 311 Ж 1; В 3. 6 ДТ 641 КТ 311 Ж 1 ДТ 65 КТ 311 ДТ 942 КТ 334; ДТ 681 Ж 1; В 1. 3; В 3. 5 КТ 31; ДТ 372 КТ 301; ДТ 48, 94 КТ 311 х х

Фрагмент Звіту про рух грошових коштів (другий розділ) Стаття Код рядка Журнал (відомість) обліку* Бухгалтерські рахунки та проведення* ДТ 30, 31 КТ 34, 377, 680, 681 ДТ 30, 31 КТ 377 ІІ. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності Надходження від реалізації: фінансових інвестицій 3200 необоротних активів Надходження від отриманих: відсотки дивідендів Надходження від деривативів Інші надходження Витрачання на придбання: фінансових інвестицій необоротних активів Виплати за деривативами Інші платежі Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності 3205 Ж 1; В 3. 4, 3. 2, 3. 5 Ж 1; В 3. 2 3215 3220 3225 3250 Ж 1; В 3. 5 Ж 1; В 3. 2 Ж 1; В 1. 2 ДТ 31 КТ 373, 731 ДТ 30, 31 КТ 377 ДТ 30, 31 КТ 37, 733 3255 3260 3270 3290 Ж 1; В 4. 2 Ж 1; В 4. 1 Ж 1; В 3. 2 ДТ 14, 352 КТ 31 ДТ 63, 371 КТ 31 ДТ 377 КТ 31 ДТ 63, 371 КТ 31

Фрагмент Звіту про рух грошових коштів (третій розділ) Стаття 1 ІІІ. Рух коштів у результаті фінансової діяльності Надходження від: Власного капіталу Отримання позик Інші надходження Витрачання на: Викуп власних акцій Погашення позик Код рядка 2 Журнал (відомість) обліку* 3 Бухгалтерські рахунки та проведення* 4 3305 3340 Ж 1, 7; В 7. 1 Ж 1, 2 Ж 1 ДТ 30, 31, 351 КТ 41, 422, 425, 46 ДТ 30, 31, 351 КТ 50, 52, 55, 60 ДТ 30, 31, 351 КТ 451, 531, 601 3345 3350 Ж 1; В 7. 1 Сплату дивідендів Інші платежі 3355 3390 Ж 1; В 7. 1 ДТ, 77, 685 КТ 30, 31 ДТ 50, 51, 52, 53, 55, 60, 61 КТ 30, 31, 351 ДТ 671 КТ 30, 31, 351 ДТ 451, 531, 601 КТ 30, 31, 351 Чистий рух коштів від фінансової діяльності 3395 Чистий рух грошових коштів за звітний період 3400 Залишок коштів на початок року 3405 Баланс Рядок 1165 графа 3 Вплив змін валютних курсів на залишок коштів 3410 Ж 1; В 1. 2, 1. 3 ДТ 312, 314 КТ 714, 744 ДТ 945, 974 КТ 312, 314 Залишок коштів на кінець року 3415 Баланс Рядок 1165 графа 4 3300

5. Звіт про власний капітал • 5. 1. Визначення, визнання, оцінка й функції власного капіталу • 5. 2. Складові власного капіталу • 5. 3. Порядок складання Звіту про власний капітал • 5. 4. Розкриття інформації у примітках до Звіту про власний капітал

Власний капітал, згідно з НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, визначається як частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань: Капітал = Актив – Зобов'язання

Власний капітал підприємства може збільшуватися внаслідок: інвестицій власників підприємства; отримання прибутку; збільшення вартості активів у результаті дооцінки; отримання емісійного доходу; збільшення номінальної вартості акцій. Власний капітал підприємства може зменшуватися внаслідок: вилучення власником вкладеного раніше капіталу без передачі цієї частки іншим особам; отримання збитків; зниження вартості активів у результаті уцінки; реалізація акцій за цінами нижче їх номіналу; зниження номінальної вартості акцій.

Джерелами утворення власного капіталу є: 1) внески власників підприємства у вигляді грошових коштів та інших активів; 2) нерозподілений прибуток. За своєю формою власний капітал ділиться на три категорії: 1. Інвестований (вкладений або оплачений капітал). 2. Дарчий капітал. 3. Нерозподілений прибуток. За рівнем відповідальності власний капітал ділиться на статутний і додатковий.

Повний склад власного капіталу включає: 1. Зареєстрований капітал (Статутний капітал, Пайовий капітал). 2. Капітал у дооцінках. 3. Додатковий капітал. 4. Резервний капітал. 5. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток). 6. Неоплачений капітал. 7. Вилучений капітал.

Статті Звіту про власний капітал та бухгалтерські проведення Стаття Код рядка Код графи 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 Сальдо на початок року на рахунках 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 Бухгалтерські рахунки та проведення Залишок на початок року 4000 Коригування: Зміна облікової політики Виправлення помилок Інші зміни Скоригований залишок на початок року 4005 4010 4090 5, 6, 7, 8, 9 ДТ і КТ 441, 442, 43, 45, 46 4095 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 Сума рядків 4000, 4005, 4010, 4090 4100 7 Форма № 2 код рядка 2350 або 2355 графи 3 4110 4 і 5 Форма № 2 код рядка 2400, 2405, 2410, 2415, 2445 Виплати власникам (дивіденди) 4200 7 ДТ 443 КТ 671 Спрямування прибутку до зареєстрованого капиталу 4205 3, 7 ДТ 443 КТ 40, 41 Відрахування до резервного капіталу 4210 6 і 7 ДТ 443 КТ 43 Внески до капіталу Погашення заборгованості з капіталу 4240 3 і 8 ДТ 46, 67 КТ 40 4245 3 і 8 ДТ 46 КТ 40; ДТ 30, 31, 10, 11, 12, 14, 15, 20, 28 КТ 46 Викуп акцій (часток) 4260 9 ДТ 45 КТ 30, 31, 34, 44, 50, 52, 60, 62 Перепродаж викуплених акцій (часток) 4265 9 ДТ 30, 31 КТ 45 Анулювання викуплених акцій (часток) 4270 3, 9 ДТ 40, 41 КТ 45 Вилучення частки в капіталі 4275 3 Інші зміни в капіталі: Разом змін у капіталі 4290 4295 4, 5, 6 3 – 10 Чистий прибуток (збиток) за звітний період Інший сукупний дохід за звітний період ДТ 40, 41 КТ 672 ДТ 10, 11, 12, КТ 424; ДТ 424 КТ 745 Т 41, 42, 43 КТ 442 Д Сума рядків 4100 – 4290 по кожній графі

6. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах • 6. 1. Виправлення у фінансовій звітності помилок, які допущені у попередньому і звітному періоді • 6. 2. Зміни облікових оцінок і їх вплив на фінансову звітність • 6. 3. Вплив на фінансову звітність змін в обліковій політиці • 6. 4. Події після дати балансу