Земельный налог Ø устанавливается НК и нормативными правовыми

Земельный налог Ø устанавливается НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Ø В Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК и законами субъектов РФ Ø Закон Санкт-Петербурга Закон Санкт. Петербурга от 23. 11. 2012 N 617 -105 Ø "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" @Ногина О. А. 2010 1

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 16 сентября 2009 г. N 5 -Г 09 -73 p p Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. налоговая ставка, предусмотренная в пункте 3 статьи 2 оспариваемого Закона города Москвы, соответствует положениям Налогового кодекса РФ, суд принял правильное решение об отказе в удовлетворении требований заявителя. Довод заявителя о том, что при установлении оспариваемой налоговой ставки не соблюдены требования п. 1 ст. 3 НК , не учтена фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, проверялся судом и правомерно признан им несостоятельным. Суд обоснованно отметил, что установление зависимости размера ставки налога от способности к его уплате каждого налогоплательщика по существу означает предоставление индивидуальных льгот, что прямо противоречит ст. 56 НК. @Ногина О. А. 2010 2

Статья 388. Налогоплательщики 1. Налогоплательщиками признаются v организации v физические лица, p обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, p на праве собственности, p праве постоянного (бессрочного) пользования p или праве пожизненного наследуемого владения. p p 2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. @Ногина О. А. 2010 3

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31. 03. 2009 N А 32 -18957/2008 -30/237 Комитет муниципального имущества p не является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных им в казну городского округа, поскольку не является собственником земельного имущества, а только осуществляет управление им. p @Ногина О. А. 2010 4

Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 308 -ФЗ В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. p При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего p этот паевой инвестиционный фонд p @Ногина О. А. 2010 5

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 1 июня 2010 г. N 930/10 p p Согласно статье 1014 ГК и статье 11 Федерального закона от 29. 11. 2001 N 156 -ФЗ "Об инвестиционных фондах" по общему правилу учредителем доверительного управления является собственник имущества, который передает это имущество управляющей компании для включения его в состав паевого инвестиционного фонда с условием объединения данного имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления. при передаче недвижимого имущества в состав паевого инвестиционного фонда право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается и возникает право общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев, которое подлежит государственной регистрации в ЕГРП. Банк утверждает, что земельный участок, по поводу которого возник спор, в его владении не находился, он лишь приобрел инвестиционный пай фонда. По имеющимся в деле сведениям владельцами инвестиционных паев фонда, в состав которого водит упомянутый земельный участок, являются банк и закрытое акционерное общество "Инвестиционная компания "АК БАРС Финанс" @Ногина О. А. 2010 6

Письмо ФНС РФ от 23. 05. 2011 N ЗН-4 -11/8192 p p p Кодексом не предусмотрено основание для постановки на учет управляющей компании в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, входящего в состав закрытого паевого инвестиционного фонда (далее - ЗПИФ), переданного в доверительное управление. в целях обеспечения уплаты налога на имущество организации и земельного налога управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда до внесения изменений в Приказ ФНС от 13. 01. 2011 N ММВ-7 -11/11@ в соответствии с пунктом 10 статьи 83 Кодекса рекомендуется следующее. 1. 1. Осуществлять постановку на учет (снятие с учета) управляющей компании в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, входящего в состав ЗПИФа, переданного в доверительное управление, на основании обращения указанной управляющей компании (ее представителя) с приложением заверенных в установленном порядке копий @Ногина О. А. 2010 7

ПИСЬМО МФ от 23 апреля 2009 г. N 03 -05 -05 -02/23 p p гл. 31 НК не определены особенности налогообложения земельных участков, часть которых обременена сервитутом, полагаем, что собственник такого земельного участка признается плательщиком земельного налога в отношении всего земельного участка, в том числе часть которого обременена сервитутом. Судебная практика указывает, что обладатели сервитута, в силу ст. 388 НК РФ, не являются плательщиками земельного налога, поскольку они не обладают земельными участками ни на праве собственности, ни на праве постоянного (бессрочного) пользования, ни на праве пожизненного наследуемого владения (см. , например, Постановление ФАС Уральского округа от 13. 04. 2009 N Ф 09 -5772/08 -С 3). @Ногина О. А. 2010 8

<Письмо> ФНС России от 26. 07. 2012 N БС-4 -11/12407 <Письмом> Минфина России от 19. 07. 2012 N 03 -05 -04 -02/66 p p На основании пункта 1 статьи 131 ГК право собственности, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре. Налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. @Ногина О. А. 2010 9

<Письмо> ФНС России от 26. 07. 2012 N БС-4 -11/12407 <Письмом> Минфина России от 19. 07. 2012 N 03 -05 -04 -02/66 p p Кроме того, согласно п. 4 ст. 8 ФЗ от 29 ноября 2004 г. N 141 -ФЗ в случае отсутствия в реестре информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122 -ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков. Данная правовая позиция отражена в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 54. @Ногина О. А. 2010 10

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54 p p p Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей. При этом, как следует из п. 9 ст. 3 ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса", государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре. плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта. @Ногина О. А. 2010 11

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54 p p В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права. судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. @Ногина О. А. 2010 12

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54 p p Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. плательщиками данного налога являются также лица, хотя и не упомянутые в пункте 1 статьи 20 ЗК среди возможных обладателей права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, однако на основании пункта 3 этой статьи сохраняющие указанное право, возникшее до введения в действие названного Кодекса. @Ногина О. А. 2010 13

Постановление ФАС ВСО от 18. 07. 2012 по делу N А 33 -6187/2011 Постановление ФАС СЗО от 12. 07. 2012 по делу N А 56 -44217/2011 Постановление ФАС СЗОот 06. 07. 2012 по делу N А 56 -44117/2011 p p Арбитражный суд пришел к выводу о наличии оснований для доначисления покупателю земельного участка сумм земельного налога, если договор купли-продажи был признан недействительным, отклонив доводы о том, что у покупателя отсутствовало право собственности на соответствующий земельный участок. Суд отметил, что обязанность по уплате земельного налога прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. При этом признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов. @Ногина О. А. 2010 14

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11. 04. 2012 N Ф 031022/2012 по делу N А 51 -8197/2011 p С момента продажи (заключения договора купли-продажи) принадлежащего здания общество перестало быть плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположено данное здание. @Ногина О. А. 2010 15

Статус налогоплательщика p p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20. 10. 2009 по делу N А 13 -11643/2008 ИФНС неправомерно доначислила ООО земельный налог в отношении земельных участков, на которых расположены принадлежащие обществу объекты недвижимости, поскольку обязанность ООО уплачивать данный налог возникла после регистрации в установленном порядке права собственности на спорный участок, которая была произведена позже проверяемого налогового периода. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25. 03. 2010 по делу N А 56 -58100/2009 Суд отказал ИФНС во взыскании с ФГУ задолженности по земельному налогу в отношении земельного участка, на котором расположен принадлежащий учреждению на праве оперативного управления объект недвижимости, поскольку в силу НК РФ обязанность уплачивать названный налог возникает у налогоплательщика только после регистрации соответствующего права пользования на земельный участок. @Ногина О. А. 2010 16

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16. 07. 2012 по делу N А 46 -4838/2011 p судом установлено фактическое пользование ответчиком земельным участком, не принадлежащим ему на каком-либо праве, что в силу требований ст. 388 НК РФ, ст. 65 ЗК РФ является основанием для взыскания не земельного налога, а неосновательного обогащения по требованию собственника земельного участка. Выводы судов соответствуют выводам Президиума ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 15. 11. 2011 N 8251/11. При этом не имеет значения тот факт, что ответчик имеет право на льготу по земельному налогу в порядке подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ, поскольку его нельзя признать плательщиком земельного налога в связи с тем, что право постоянного (бессрочного) пользования спорным земельным участком в спорный период в установленном порядке оформлено не было. @Ногина О. А. 2010 17

Постановление Президиума ВАС РФ от 15. 11. 2011 N 8251/11 по делу N А 57 -12992/09 -5 p p p Отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки, по мнению судов, не может служить основанием для освобождения землевладельца и землепользователя от платы за землю, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего. Следовательно, с момента составления акта приема-передачи объектов недвижимого имущества у налогоплательщика возникла обязанность по уплате земельного налога в связи с использованием этих земельных участков. Последующая приватизация и приобретение обществом земельных участков в собственность (свидетельства о государственной регистрации права от 12. 03. 2008) не свидетельствуют о наличии у общества обязанности по уплате земельного налога в налоговые периоды, предшествующие возникновению названного права собственности. имеет место фактическое пользование предприятием земельным участком, не принадлежащим ему на каком-либо праве, что в силу требований статьи 388 НК, определяющей круг плательщиков земельного налога, а также статьи 65 ЗК, закрепляющей принцип платности землепользования, является основанием для взыскания не земельного налога, а неосновательного обогащения по требованию собственника земельного участка. @Ногина О. А. 2010 18

Постановление ФАС Центрального округа от 08. 09. 2009 N А 62 -1952/2009 p Суд признал неправомерным доначисление обществу земельного налога исходя из того, что приобретение обществом в силу закона права пользования земельным участком под принадлежащим ему объектом недвижимого имущества при отсутствии регистрации прав пользования земельным участком в силу положения ст. 388 НК РФ не является самостоятельным основанием для признания владельца недвижимого имущества плательщиком земельного налога. @Ногина О. А. 2010 19

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19. 06. 2012 по делу N А 56 -39436/2011 ООО "Юридическое сопровождение бизнеса" p Признание гражданско-правовой сделки недействительной не может изменять налоговых правоотношений, если налоговое законодательство не предусматривает этого обстоятельства в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности уплаты налогов. Признание судом договора купли-продажи земельного участка недействительным не служит основанием для вывода об отсутствии у общества обязанности уплаты земельного налога с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок до момента вступления в законную силу решения суда о признании сделки купли-продажи земельного участка недействительной. @Ногина О. А. 2010 20

ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ от 20 июня 2012 г. N 58 -АПГ 12 -5 p p p Правительством Хабаровского края 26 марта 2008 года принято постановление N 85 пр "О порядке взимания платы за пользование земельными участками без правоустанавливающих документов", которое официально опубликовано в издании "Собрание законодательства Хабаровского края" от 14 апреля 2008 года. Баранов В. Н. обратился в Хабаровский краевой суд с заявлением о признании незаконным с момента издания названного постановления, ссылаясь на то, что является собственником нежилого здания по адресу г. <. . . >. Несмотря на неоднократные обращения, администрация города не передала ему в собственность земельный участок, на котором находится принадлежащее ему нежилое здание, и не заключила с ним договор аренды земельного участка. По его мнению, оспариваемым постановлением введена третья форма взимания платы за пользование земельными участками: без правоустанавливающих документов. Данное постановление противоречит требованиям статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено две формы оплаты за использование земельного участка - земельный налог и арендная плата. Оспариваемое в настоящем деле принято исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, то есть с превышением предоставленной органу компетенции, а также устанавливает иной вид налогообложения, не предусмотренный федеральным законодательством, что противоречит приведенным положениям федерального законодательства. плата за землю не может быть произвольной. В соответствии с названной нормой формами платы являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. В случае незаконного использования земельных участков, подлежат применению соответствующие нормы законодательства в области гражданских и земельных правоотношений, что не было учтено при @Ногина О. А. 2010 21 принятии оспариваемого нормативного акта.

Фактическое землепользование p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07. 08. 2009 по делу N А 05 -9951/2008 Отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога, поскольку моментом возникновения обязанности по уплате налога и представлению деклараций является начало фактического использования земельного участка. @Ногина О. А. 2010 22

Фактическое землепользование p p ФНС в Письме от 11. 01. 2006 N 21 -4 -04/2 разъяснила, что по вопросу о земельном налоге организации и физические лица, не оформившие правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, в том числе и по договорам аренды, обязаны уплачивать земельный налог. Минфин в Письмах от 13. 02. 2006 N 03 -06 -02 -04/19, от 14. 12. 2005 N 03 -06 -02 -04/107 придерживался аналогичной позиции. в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14. 10. 2003 N 7644/03 отмечается, что отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю в Письме ФНС России от 21. 07. 2006 N ММ-6 -21/714@, где приводится Письмо Минфина России от 11. 05. 2006 N 03 -06 -0202/37 - организации и физические лица, которые не имеют правоустанавливающих документов на используемые ими земельные участки, в том числе и по договорам аренды зданий и сооружений, должны привлекаться к административной ответственности, предусмотренной ст. 19. 21 Ко. АП @Ногина О. А. 2010 23

Документы, подтверждающие право на земельные участки p p p права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21. 07. 1997 N 122 -ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21. 08. 1997 N 122 -ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков. @Ногина О. А. 2010 24

Документы, подтверждающие право на земельные участки p p p В соответствии с п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ от 25. 10. 2001 N 136 ФЗ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25. 10. 2001 N 137 -ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса РФ" юридические лица, за исключением указанных в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ , обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность. То есть юридические лица, указанные в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ от 25. 10. 2001 N 136 -ФЗ, которым земельные участки были предоставлены в постоянное (бессрочное) пользование до вступления в силу Федерального закона от 21. 07. 1997 N 122 -ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", не обязаны переоформлять данное право и это право не подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21. 07. 1997 N 122 -ФЗ, т. к. ранее выданные им правоустанавливающие документы на земельные участки имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. @Ногина О. А. 2010 25

Налогоплательщики p 5. Поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. p 6. При разрешении вопроса о том, кто является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, - собственники жилых и нежилых помещений в этом доме или товарищество собственников жилья, арбитражным судам необходимо учитывать, что факт создания товарищества собственников жилья сам по себе не означает, что названное товарищество становится плательщиком земельного налога вместо собственников жилых и нежилых помещений в данном доме. @Ногина О. А. 2010 26

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19. 03. 2012 по делу N А 56 -11858/2011 p p По мнению налогоплательщика, поскольку при реорганизации в форме преобразования ему по передаточному акту не был передан земельный участок, то он не является плательщиком земельного налога. Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, поскольку при реорганизации в форме преобразования произошло универсальное правопреемство, то вещное право на земельный участок перешло непосредственно в силу закона и налогоплательщик как правопреемник становится плательщиком земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. @Ногина О. А. 2010 27

Постановление ФАС Уральского округа от 28. 10. 2009 N Ф 09 -8256/09 -С 3 p p 1. Поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследования) вещные права на земельные участки, упомянутые в п. 1 ст. 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. 2. Исходя из подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ исключение ограниченных в обороте земельных участков из объектов налогообложения по земельному налогу связано с категорией земель, целевым назначением, а также имеющимися на них объектами. Суд установил, что налогоплательщик (общество, созданное в результате реорганизации) осуществляет ту же деятельность, что и реорганизованное предприятие, связанную с оборонной промышленностью, в связи с чем налогоплательщиком правомерно заявлена льгота в отношении спорного земельного участка. @Ногина О. А. 2010 28

Постановление ФАС Уральского округа от 21. 09. 2009 N Ф 09 -7026/09 -С 3 p p p Плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Соответственно, обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок. Судом установлено, что в 2005 году право бессрочного пользования спорным земельным участком принадлежало иному юридическому лицу, в установленном порядке права на земельный участок за налогоплательщиком зарегистрированы не были, границы земельного участка не определены. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления земельного налога. @Ногина О. А. 2010 29

Статья 389. Объект налогообложения p 1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. p 2. Не признаются объектом налогообложения: 1) земельные участки, изъятые из оборота; 2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (с 01. 2013 утр. силу –мин ставка 0. 3% 4) земельные участки из состава земель лесного фонда; 5) земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. p p p @Ногина О. А. 2010 30

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54 p p 2. В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно статье 11. 1 Земельного кодекса понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. Следовательно, объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован. @Ногина О. А. 2010 31

Границы участка не определены p ч. 1 ст. 45 Закона N 221 -ФЗ предусмотрено, что земельные участки, государственный кадастровый учет которых осуществлен в установленном порядке до дня вступления в силу Закона N 221 -ФЗ либо государственный кадастровый учет которых не осуществлен, но права на которые зарегистрированы и не прекращены и которым присвоены органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, условные номера в порядке, установленном в соответствии с Федеральным законом от 21. 07. 1997 N 122 -ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", считаются ранее учтенными земельными участками. @Ногина О. А. 2010 32

Границы участка не определены p p Согласно Постановлению ФАС Уральского округа от 19. 04. 2011 N Ф 09 -1985/11 -С 3 (Определением ВАС РФ от 11. 08. 2011 N ВАС 10252/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ) отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога, поскольку земельный участок является ранее учтенным, внесенным в государственный кадастр объектов недвижимости на основании материалов инвентаризации. Минфин России, сославшись на вышеуказанное судебное решение в Письме от 19. 07. 2012 N 03 -05 -04 -02/66 (направлено Письмом ФНС России от 26. 07. 2012 N БС-4 -11/12407@), также указал, что в отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами, земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке. @Ногина О. А. 2010 33

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07. 2011 по делу N А 66 -6363/2010 p p По мнению налогоплательщика, ему необоснованно доначислен земельный налог, поскольку земельный участок, предоставленный ему на праве постоянного пользования, не сформирован, что исключает возможность определения его кадастровой стоимости, поскольку не проведена процедура межевания и не рассчитана точная площадь участка, в связи с чем он не может являться объектом налогообложения. Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, ссылка в выписках из земельного кадастра на неустановление границ земельного участка и на необходимость их уточнения при межевании не свидетельствует о его несформированности и об отсутствии самого объекта налогообложения, поскольку иной подход противоречил бы принципу платного пользования землей. @Ногина О. А. 2010 34

<Письмо> ФНС России от 26. 07. 2012 N БС-4 -11/12407 Письмом> Минфина России от 19. 07. 2012 N 03 -05 -04 -02/66 p p Согласно Определению Высшего Арбитражного Суда от 11 августа 2011 г. N ВАС-10252/11 и Постановлению ФАС Уральского округа от 19 апреля 2011 г. N Ф 091985/11 -СЗ (по этому же делу) отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога, если земельный участок является ранее учтенным, внесенным в государственный кадастр объектов недвижимости на основании материалов инвентаризации. С учетом изложенного в отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами, земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке. @Ногина О. А. 2010 35

Объект налогообложения p Определение ВАС РФ от 02. 03. 2010 N ВАС 2018/10 по делу N А 56 -44297/2008 В передаче дела по заявлению о признании частично недействительными решений налогового органа о доначислении земельного налога, пеней и штрафа для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как, удовлетворяя заявление, суд обоснованно исходил из того, что земельный участок прекратил свое существование как объект земельных правоотношений и, следовательно, как объект налогообложения. @Ногина О. А. 2010 36

Определение ВАС РФ от 24. 12. 2009 N ВАС-15166/09 p Право собственности на земельный участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом, возникает с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета. Соответственно, и обязанность по уплате земельного налога возникает у налогоплательщика с момента постановки земельного участка на кадастровый учет. @Ногина О. А. 2010 37

ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ от 28 мая 2010 г. N 12 -П p собственники помещений (как жилых, так и нежилых) в многоквартирном доме, земельный участок под которым не сформирован, не несут связанное с использованием земельного участка налоговое бремя, хотя, как показывает правоприменительная практика, в некоторых случаях собственники нежилых помещений вынуждены уплачивать арендную плату за пользование этим земельным участком @Ногина О. А. 2010 38

Многоквартирный дом p p p p Согласно п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности помещения в данном доме, земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке. Согласно п. 3 ст. 161 ЖК РФ способ управления многоквартирным домом выбирается на общем собрании собственников помещений в многоквартирном доме и может быть выбран и изменен в любое время на основании его решения. ЗК РФ и НК РФ не относят организацию к плательщику земельного налога. Земельный налог должны уплачивать собственники помещений в жилом доме, который находится на земельном участке. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26. 02. 2007 N А 5655485/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 31. 03. 2006 N А 17 -4366/5/2005). Из Письма Минфина России от 26. 12. 2006 N 03 -06 -02 -02/154 следует, что земельный налог должны уплачивать собственники помещений, которые находятся в здании, расположенном на спорном земельном участке. @Ногина О. А. 2010 39

ПИСЬМО МФ от 25 февраля 2010 г. N 03 -05 -04 -02/23 p p На основании ст. 16 Федерального закона от 29. 12. 2004 N 189 -ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса рф" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Таким образом, объект налогообложения земельным налогом возникает только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован. @Ногина О. А. 2010 40

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03. 2010 N А 56 -44163/2009 p p По мнению ИФНС, решение, которым налогоплательщику доначислен земельный налог, является правомерным. У собственников помещений в многоквартирном доме право общей долевой собственности на земельный участок возникает в силу прямого указания закона (ст. 16 Закона от 29. 12. 2004 N 189 -ФЗ), а государственная регистрация права собственности носит лишь правоподтверждающий характер. Как указал суд, позиция ИФНС является неправомерной. Собственник помещения в многоквартирном доме не является налогоплательщиком земельного налога за участок, на котором расположен этот дом, т. к. указанный земельный участок не может быть объектом гражданских прав и объектом налогообложения ввиду того, что его границы по данным кадастрового учета не определены в порядке межевания. @Ногина О. А. 2010 41

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30. 10. 2009 N А 56 -44297/2008 p p p 1. земельный участок был разделен на пять самостоятельных участков с присвоением им отдельных кадастровых номеров, то он прекратил свое существование как объект налогообложения земельным налогом. 2. После раздела земельного участка налогоплательщик предпринимал все зависящие от него меры по приведению правоустанавливающих документов в соответствие с фактическим использованием земельных участков. документы не были переоформлены по не зависящим от него причинам, поскольку на основании постановления судебного пристава-исполнителя в ЕГРП была внесена запись о запрете предприятию осуществлять регистрационные действия в отношении спорного земельного участка. После снятия запрета на регистрационные действия было зарегистрировано прекращение права налогоплательщика на разделенный земельный участок. В связи с указанными обстоятельствами неправомерно возложение обязанности по уплате земельного налога на налогоплательщика. @Ногина О. А. 2010 42

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26. 09. 2011 по делу N А 21 -8681/2010 p p По мнению ИФНС, использование налогоплательщиком лишь части земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, а не всего участка, не позволяет применять пониженную ставку земельного налога, установленную для земель сельскохозяйственного назначения. Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, участок является единым объектом, имеет единый кадастровый номер и подлежит налогообложению как единый объект, в связи с чем право на применение пониженной ставки налога по данному участку распространяется на весь спорный участок. @Ногина О. А. 2010 43

Часть земельного участка p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25. 12. 2008 по делу N А 56 -4882/2008 ООО неправомерно применило льготную ставку земельного налога в отношении части земельного участка, на которой расположена бесплатная гостевая автостоянка, предназначенная для обслуживания торговой деятельности общества, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства регистрации спорной автостоянки в качестве гаража, выделения части земельного участка в качестве земельного объекта, предназначенного для размещения на нем гаража, или изменения ООО целевого и функционального использования спорной части участка. @Ногина О. А. 2010 44

Часть земельного участка p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30. 10. 2009 по делу N А 56 -44297/2008 Суд признал недействительным решение ИФНС о доначислении предприятию земельного налога, поскольку установил, что в проверенном периоде предприятие являлось пользователем только части земельного участка, остальная территория (фактически входящая в состав спорного участка) использовалась иными землепользователями, таким образом, у заявителя отсутствовала обязанность уплачивать в отношении нее земельный налог. @Ногина О. А. 2010 45

Постановление ФАС Уральского округа от 03. 05. 2012 N Ф 09 -3131/12 по делу N А 60 -30155/2011 p p Признавая правомерным доначисление предпринимателю земельного налога, арбитражный суд исходил из того, что фактическое использование в предпринимательских целях только части помещений, расположенных на спорном земельном участке, не означает, что налог должен быть исчислен пропорционально площадям таких помещений. Суд счел, что использование в предпринимательской деятельности части помещений означает, что весь земельный участок (объект налогообложения) используется в предпринимательской деятельности. @Ногина О. А. 2010 46

Часть земельного участка p p p Постановление ФАС Уральского округа от 18. 03. 2009 N Ф 091283/09 -С 3 На указанном земельном участке находятся здания гостиницы и боулинга, а также административно-бытовой корпус. Согласно выписке из Государственного земельного кадастра обществу принадлежит земельный участок, относящийся к категории "земли поселений", имеющий вид разрешенного использования (назначения) "под здания боулинг-центра". С учетом того, что объектом налогообложения является единый земельный участок, кадастровая стоимость которого в установленном порядке определена, земельный налог правомерно исчислен по ставке, установленной для земельных участков, отнесенных к категории земель поселений, занятых досугово-развлекательными и игорными заведениями, боулингами. Раздел земельного участка на 2 части (занятую боулингцентром и прочую) и применение двух разных ставок земельного налога к разным частям земельного участка в данном случае неправомерно. @Ногина О. А. 2010 47

Постановление ФАС Поволжского округа от 22. 05. 2012 по делу N А 12 -14239/2011 p p По мнению ИФНС, налогоплательщику правомерно доначислен земельный налог, поскольку земельный участок, занятый судоходным каналом, относится к категории "земли населенных пунктов". Поэтому использование налогоплательщиком льготы, предусмотренной подп. 5 п. 2 ст. 389 НК РФ, по уплате земельного налога неправомерно. Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, поскольку судоходный канал является гидротехническим сооружением, находящимся в федеральной собственности, и относится к поверхностным водным объектам с соответствующим видом разрешенного использования земельных участков, указанные земельные участки согласно подп. 5 п. 2 ст. 389 НК РФ не являются объектом налогообложения по земельному налогу. При этом не имеет значения тот факт, что земельный участок не переведен в категорию "земли водного фонда". @Ногина О. А. 2010 48

Земли водного фонда p p p Минфин России в Письме от 31. 03. 2008 N 03 -05 -04 -02/24 указывает, что не признаются объектом налогообложения земельные участки, занятые водными объектами, при одновременном выполнении следующих условий: земельный участок должен быть занят водным объектом, обладающим признаками, установленными ст. 1 и 5 ВК водный объект должен относиться к собственности РФ или собственности субъектов РФ; земельный участок, занятый водным объектом, должен относиться к категории "земли водного фонда" или другой категории земель с соответствующим водному объекту видом разрешенного использования земельного участка. земельные участки, занятые водохранилищами, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу при условии нахождения данных водных объектов в государственной собственности и на основании документов на землю отсутствии оснований для обложения земельным налогом земельного участка, на котором находится водохранилище, не имеет значения, что земельный участок не переведен в категорию "земли водного фонда" (Постановления ФАС Уральского округа от 15. 11. 2007 N Ф 09 -9336/07 -С 3 и от 17. 12. 2007 N Ф 09 -10402/07 -С 3). Данные выводы поддерживает ВАС РФ (Определения от 30. 07. 2008 N 9511/08, от 09. 04. 2008 N @Ногина О. А. 2010 49 3049/08).

ПИСЬМО Минэкономразвития от 28 декабря 2009 г. N Д 23 -4434 p p p законодательством не предусмотрен единый документ, подтверждающий отнесение земельных участков к ограниченным в обороте. В отсутствие такого документа отнесение земельных участков к ограниченным в обороте может быть подтверждено документами о предоставлении земельных участков, сведениями из государственного кадастра объектов недвижимости, сведениями об особом статусе лица, занимающего земельный участок, иными сведениями. @Ногина О. А. 2010 50

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03. 02. 2012 по делу N А 21 -2842/2011 p p p Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, законодательством не предусмотрен единый документ, подтверждающий отнесение земельных участков к ограниченным в обороте. В отсутствие такого документа отнесение земельных участков к ограниченным в обороте может быть подтверждено документами о предоставлении земельных участков, сведениями из государственного кадастра объектов недвижимости, сведениями об особом статусе лица, занимающего земельный участок, иными сведениями. К таким документам могут быть отнесены кадастровые паспорта с указанием вида разрешенного использования (для размещения объектов обороны и безопасности); сведения об особом статусе завода (приказы Минобороны РФ), сведения из устава налогоплательщика о целях и видах его деятельности. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27. 01. 2012 по делу N А 339765/2010 Как указал суд, признавая позицию налогового органа необоснованной, в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом обложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. При этом основания для квалификации земель как используемых для обеспечения обороны могут быть подтверждены сведениями о статусе организации и документами, подтверждающими фактическое использование земельных участков. @Ногина О. А. 2010 51

Земли водного фонда p p p ФАС Уральского округа, отмечая, что к отношениям по использованию водного объекта применяется водное законодательство, что исключает существование земельных правоотношений и, соответственно, обязанность уплачивать земельный налог за земли, расположенные под водохранилищем, указал на то, что земельные участки, занятые прудом-охладителем, также не могут быть признаны объектом налогообложения по земельному налогу Постановления ФАС Уральского округа от 29. 04. 2008 N Ф 09 -2884/08 -С 3, от 26. 02. 2008 N Ф 09 -595/08 -С 3, от 22. 02. 2008 N Ф 09 -927/08 -С 3, от 30. 09. 2008 N Ф 096884/08 -С 3, от 09. 10. 2008 N Ф 09 -7183/08 -С 3. земли, занятые прудом-охладителем, наравне с землями водохранилища не могут быть признаны объектом налогообложения по земельному налогу. @Ногина О. А. 2010 52

Постановление Президиума ВАС РФ от 05. 06. 2012 N 16720/11 по делу N А 70 -10573/2010 p p Из положений Федерального закона от 21. 12. 2004 N 172 -ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую", п. 11 ст. 396 НК РФ надлежащим доказательством принадлежности земельного участка к конкретной категории земель являются данные государственного кадастрового учета. Физическое нахождение на земельном участке, отнесенном к землям поселений, пруда и леса, письма государственных органов и органов местного самоуправления не свидетельствуют об отнесении его к землям лесного и водного фонда и не предполагают освобождение от обложения земельным налогом на основании подп. 4, 5 п. 2 ст. 389 НК РФ. @Ногина О. А. 2010 53

Земельные участки судов p p p В силу п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В ст. 8 Закона РФ от 05. 03. 1992 N 2446 -1 "О безопасности" указано, что систему безопасности образуют органы законодательной, исполнительной и судебной властей, государственные, общественные и иные организации и объединения, граждане, принимающие участие в обеспечении безопасности в соответствии с данным Законом, а также законодательство, регламентирующее отношения в сфере безопасности. судебные органы обеспечивают защиту конституционного строя Российской Федерации, осуществляют правосудие по делам о преступлениях, обеспечивают судебную защиту граждан, общественных и иных организаций и объединений, если их права в связи с деятельностью по обеспечению безопасности были нарушены. На основании ст. 1 ФКЗ от 31. 12. 1996 N 1 -ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" правосудие в Российской Федерации осуществляется только судами, действуют федеральные суды, конституционные (уставные) суды и мировые судьи субъектов Российской Федерации, составляющие судебную систему Российской Федерации. земельные участки, предоставленные органам судебной власти, осуществляющим свою деятельность на основании Закона N 2446 -1, признаются ограниченными в обороте и освобожденными от уплаты земельного налога. @Ногина О. А. 2010 54

Земельные участки судов p p Минфин России в Письме от 25. 10. 2007 N 03 -05 -05 -02/61 пришел к выводу, что земельные участки, занимаемые арбитражными судами, должны признаваться ограниченными в обороте как предоставленные для обеспечения безопасности и, следовательно, не должны подлежать налогообложению земельным налогом. Очевидно, что данные выводы могут быть распространены на земельные участки, предоставленные всем органам судебной власти в РФ. Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 08. 10. 2007 N Ф 08 -5513/2007 -2083 А. земельный участок, в установленном порядке предоставленный федеральному суду общей юрисдикции, объектом налогообложения по земельному налогу не является. @Ногина О. А. 2010 55

Особо ценное наследие p p p В соответствии со ст. 3 ФЗ от 25. 06. 2002 N 73 -ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" В силу ст. 21 Закона N 73 -ФЗ на объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику данного объекта соответствующим органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия. Пункт 1 Положения об особо ценных объектах культурного наследия народов РФ, утвержденного Указом Президента РФ от 30. 11. 1992 N 1487, относит к особо ценным объектам культурного наследия расположенные на территории РФ историко-культурные и природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения, предприятия, организации и учреждения культуры, а также другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства. Объекты, отнесенные к числу особо ценных, включаются в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов п. 1 Положения о Государственном своде особо ценных объектов культурного наследия народов, утв Постановлением Правительства РФ от 06. 10. 1994 N 1143 @Ногина О. А. 2010 56

Статья 390. Налоговая база p p 1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. 2. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. @Ногина О. А. 2010 57

Исчисление налоговой базы p p 1. Налоговая база - в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт. Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. @Ногина О. А. 2010 58

Определение Конституционного Суда РФ от 01. 03. 2011 N 280 -О-О p p p физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости земельного участка затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую была определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке. понятие кадастровой стоимости, под которой теперь понимается "установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности". допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком пересмотре должен разрешаться органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке. @Ногина О. А. 2010 59

Постановление Президиума ВАС РФ от 28. 06. 2011 N 913/11 по делу N А 27 -4849/2010 p p Заявленные обществом требования, изменение внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. обществом был представлен отчет оценщика о рыночной стоимости спорного земельного участка, свидетельствующий о том, что кадастровая стоимость существенно (более чем на 30 процентов) превышает рыночную стоимость участка. Принимая во внимание существенное расхождение между кадастровой стоимостью спорного земельного участка и его рыночной стоимостью, определенной в отчете, подготовленном оценщиком по заказу общества, суд вправе назначить экспертизу этого отчета в целях его проверки установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. @Ногина О. А. 2010 60

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КС от 19 мая 2009 г. N 1047 -О-О p p налоговая база по земельному налогу определена Налоговым кодексом и представляет собой стоимостную оценку земельного участка, доводимую до сведения налогоплательщиков в каждом налоговом периоде и устанавливаемую в соответствии с земельным законодательством. согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Правительство РФ устанавливает порядок проведения государственной кадастровой оценки земель для определения кадастровой стоимости земельных участков, а органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Во исполнение данного предписания Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 года N 316 утверждены Правила государственной кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми организация проведения такой оценки осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами, а результаты оценки утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ (пункты 1 и 10). установление налоговой базы по земельному налогу, определяемой как кадастровая стоимость земельного участка (статья 390 и пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса), и проведение государственной кадастровой оценки земель для установления кадастровой стоимости земельного участка для целей налогообложения (пункт 5 статьи 65 и статья 66 Земельного кодекса) регламентируются нормами налогового и земельного законодательства, не может рассматриваться как свидетельство отсутствия обоснованности и произвольности исчисления земельного налога. @Ногина О. А. 2010 61

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 28 апреля 2010 г. N 67 -Г 10 -7 от 14 апреля 2010 г. N 67 -Г 10 -5 p То обстоятельство, что кадастровая стоимость земельного участка принадлежащего ООО "Гулливер" значительно превышает по мнению заявителя его рыночную стоимость, само по себе о недостоверности результатов проведенной в отношении земель поселений Новосибирской области кадастровой оценки свидетельствовать не может, поскольку действующее законодательство не содержит каких-либо положений, устанавливающих обязательность совпадения значений рыночной и кадастровой стоимости земельного участка. @Ногина О. А. 2010 62

Нормативная цена земли p p p ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС от 10 февраля 2009 г. N 11279/08 если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли (пункт 13 статьи 3 Федерального закона от 25. 10. 2001 N 137 -ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса", пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса). налоговая база по земельному налогу за 2006 год не могла быть исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной в текущем налоговом периоде. Постановление главы администрации Волгоградской области от 03. 08. 2005 N 779, действовавшее в редакции до внесения в него изменений постановлением главы администрации Волгоградской области от 16. 03. 2006 N 279, определяет минимальную и максимальную кадастровую стоимость земельных участков, что не позволяет применить ее при исчислении земельного налога. Сумма земельного налога на основании нормативной цены земельного участка инспекцией не определена. Постановление Президиума ВАС РФ от 09. 12. 2008 N 6113/08 по делу N А 76 -31125/2006 -47 -1226/31 Дело по заявлению о признании незаконными актов налогового органа о доначислении авансовых платежей по земельному налогу направлено на новое рассмотрение, поскольку, если кадастровая стоимость земли не определена, для налогообложения применяется нормативная цена земли, в связи с чем суд должен был руководствоваться нормативным правовым актом органа исполнительной власти об утверждении кадастровой оценки земли, а при его отсутствии - учесть ее нормативную цену, однако это не было сделано. @Ногина О. А. 2010 63

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09. 12. 2009 N А 32 -3347/2008 -19/22 -58/455 p Исследовав постановление главы администрации города -курорта Анапа, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений и средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу), суд установил, что указанный нормативно-правовой акт не опубликован в установленном порядке, поэтому не подлежит применению. С учетом этого суд сделал вывод о неправомерном доначислении обществу земельного налога в связи с отсутствием утвержденных показателей кадастровой стоимости земельного участка. Если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли (п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25. 10. 2001 N 137 -ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", п. 5 ст. 65 ЗК РФ). @Ногина О. А. 2010 64

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03. 02. 2012 по делу N А 70 -4299/2011 p p Поскольку ни нормативная цена земли на проверяемый период, ни кадастровая стоимость спорного земельного участка не были установлены, а действующим законодательством не закреплена возможность произвольного использования в последующие годы нормативной цены земли, установленной на определенный год, суд пришел к выводу о необоснованном применении инспекцией при исчислении суммы земельного налога за 2007 - 2009 годы нормативной цены земли, утвержденной на 2005 год. @Ногина О. А. 2010 65

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 10 ноября 2011 г. N 6662/11 p p p p p Основанием для принятия инспекцией решения в части доначисления 1 368 822 рублей 60 копеек земельного налога за 2006 год и 416 218 рублей 16 копеек пеней послужил вывод о необоснованном исчислении обществом земельного налога исходя из балансовой стоимости земельного участка, утвержденной приказом Управления имущественных отношений администрации Красноярского края от 21. 10. 2005 N 06 -1096 п "О приватизации государственного предприятия Красноярского края "Проектный, научно-исследовательский и конструкторский институт "Красноярский Промстрой. НИИпроект", что повлекло уплату земельного налога в заниженном размере. По мнению инспекции, при расчете земельного налога за рассматриваемый период обществу надлежало использовать удельный показатель кадастровой стоимости кадастрового квартала, где расположен упомянутый земельный участок. Инспекция исходила из представленной Управлением Роснедвижимости по Красноярскому краю информации от 30. 10. 2009 N 2148, согласно которой кадастровая стоимость этого земельного участка за период с 01. 2006 по 31. 12. 2008 не переоценивалась и составляла 166 215 154 рубля. в пункте 7 Постановления от 23. 07. 2009 N 54 применять нормативную цену земли, совпадающую в настоящем случае с балансовой. Кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется путем умножения его площади на утвержденный субъектом Российской Федерации удельный показатель кадастровой стоимости, определяемый с учетом месторасположения земельного участка и вида разрешенного пользования. При наличии постановления от 19. 02. 2003 N 44 -п вывод судов апелляционной и кассационной инстанций о правомерности применения обществом при исчислении земельного налога за 2006 год нормативной цены спорного земельного участка не соответствует нормам налогового законодательства. при официальном опубликовании текста постановления от 19. 02. 2003 N 44 -п приложения к нему, содержащие сведения о показателях усредненной кадастровой стоимости земель по соответствующим кварталам с учетом вида разрешенного использования, опубликованы не были. при новом рассмотрении дела должны выяснить, была ли до 01. 03. 2006 в отношении спорного земельного участка внесена его кадастровая стоимость, определенная с учетом положений постановления от 19. 02. 2003 N 44 -п, в государственный земельный кадастр. @Ногина О. А. 2010 66

Постановление Президиума ВАС РФ от 19. 04. 2011 N 15932/10 p p Исключение на основании решения арбитражного суда из государственного кадастра недвижимости незаконной записи о кадастровой стоимости принадлежащего обществу земельного участка не освобождает налогоплательщика от уплаты земельного налога. В таком случае у налогоплательщика и налогового органа имелись основания для определения кадастровой стоимости (налоговой базы) исходя из постановления правительства области, которым утверждены результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов города в границах кадастрового квартала (ст. 390 НК РФ, п. 5 ст. 65, п. 2 ст. 66 ЗК РФ). Поскольку данным постановлением была утверждена стоимость квадратного метра для земельных участков, находящихся в соответствующем кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного использования, кадастровую стоимость принадлежащего налогоплательщику конкретного земельного участка в данном случае следовало определить путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который, в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом месторасположения земельного участка и вида разрешенного использования. @Ногина О. А. 2010 67

Определение Конституционного Суда от 03. 02. 2010 N 165 -О-О p p правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 Кодекса порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе. Минфин РФ ПИСЬМО от 2 ноября 2010 г. N 03 -05 -04 -02/95 @Ногина О. А. 2010 68

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 3 марта 2010 г. N 31 -Г 10 -1 p p Вводя земельный налог, признавая земельные участки объектом налогообложения и устанавливая порядок определения налоговой базы, федеральный законодатель одновременно подчеркивает, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством (статьи 15, 389, 390 Налогового кодекса) и тем самым указывает на иную правовую природу актов, устанавливающих кадастровую стоимость земельных участков При такой правовой позиции у суда не имелось юридических оснований для вывода о несоответствии оспариваемых постановлений статье 5 НК, регламентирующей действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, и на применении которой по настоящему делу настаивает заявитель в кассационной жалобе. @Ногина О. А. 2010 69

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 1 октября 2010 г. N ВАС-10610/10 p p p По результатам проведения в 2007 году государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации постановлением N 174 -П утвердил средние удельные показатели кадастровой стоимости земель по видам разрешенного использования. Данное постановление опубликовано в средствах массовой информации 25. 12. 2007. Таким образом, экономические показатели, характеризующие кадастровую стоимость земельных участков по состоянию на 01. 2008, необходимые для определения налоговой базы по земельному налогу, доведены до сведения налогоплательщиков в срок до 01. 03. 2008. Положения пункта 1 статьи 5 НК не препятствовали налогоплательщику-организации определить налоговую базу и исчислить земельный налог за 2008 год самостоятельно в соответствии с главой 31 Кодекса на основе экономических показателей, содержащихся в постановлении N 174 -П. @Ногина О. А. 2010 70

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25. 04. 2012 по делу N А 46 -16055/2010 p По мнению налогоплательщика, учитывая положения ст. 5 НК РФ, поскольку изменение кадастровой стоимости земельного участка произведено в текущем налоговом периоде (нормативный акт принят в декабре 2007 г. , но опубликован только в феврале 2008 г. ), применение установленных им значений кадастровой стоимости в целях налогообложения возможно только со следующего налогового периода (с 2009 г. ). Таким образом, налогоплательщиком правомерно исчислен земельный налог за 2008 г. исходя из кадастровой стоимости, установленной указом губернатора Омской области от 19. 06. 2003 N 110. @Ногина О. А. 2010 71

Постановление ФАС Уральского округа от 20. 07. 2011 N Ф 09 -3809/11 p p Изменение кадастровой стоимости земельного участка в связи с уточнением его площади после утверждения результатов государственной кадастровой оценки и начала налогового периода не влияет на правила определения налоговой базы. Доведение до налогоплательщика данных об изменении кадастровой стоимости участка до истечения налогового периода не возлагает на него обязанность исчислять и уплачивать налог, применяя эти данные. Налог подлежит исчислению и уплате исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, в соответствии с п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации. @Ногина О. А. 2010 72

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25. 04. 2012 по делу N А 46 -16055/2010 p p Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, в силу прямого указания ст. 390 НК РФ нормативные правовые акты, регулирующие порядок определения кадастровой стоимости земельного участка, относятся к земельному законодательству РФ. Постановление правительства Омской области от 19. 12. 2007 N 174 -п касается вопросов оценки принадлежащих (находящихся в пользовании) гражданам и юридическим лицам земель и не регулирует правоотношения, указанные в ст. 2 НК РФ. То обстоятельство, что утвержденная указанным постановлением кадастровая стоимость земель используется налогоплательщиками и налоговыми органами в целях исчисления земельного налога, само по себе не свидетельствует о том, что постановление правительства Омской области от 19. 12. 2007 N 174 -п является нормативным актом о налогах и сборах. Таким образом, суд отклонил довод о возможности применения постановления правительства Омской области от 19. 12. 2007 N 174 -п лишь по истечении сроков вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, установленных ст. 5 НК РФ. Кроме того, у общества имелась возможность уплатить налог надлежащим образом в соответствии с доведенными до него в порядке подп. 14 ст. 396 НК РФ сведениями, поскольку процедура доведения необходимых сведений для целей налогообложения (опубликование в официальном издании) прав и законных интересов общества не О. А. 2010 нарушает. @Ногина 73

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 3 марта 2010 г. N 31 -Г 10 -1 p p Поскольку федеральный законодатель, конкретизируя принцип платности использования земли, регламентированный пунктом 1 статьи 1 Земельного кодекса, и называя в статье 66 этого Кодекса два вида стоимости земельных участков - рыночную и кадастровую, не предусматривает ни минимальных, ни максимальных размеров кадастровой стоимости в соотношении с рыночной стоимостью, то оснований для вывода о том, что утвержденные правительством Чувашской Республики области результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Чувашской Республики являются завышенными, не имеется. Правильным является и вывод суда о том, что доводы заявителя об ухудшении его положения в результате принятия оспариваемых постановлений не являются основанием для удовлетворения заявленных им требований, поскольку они не указывают на противоречие оспариваемых актов закону, а относятся к вопросам применения данного нормативного акта налоговыми органами. @Ногина О. А. 2010 74

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 9 апреля 2010 г. N ВАС-3486/10 p судами принято во внимание, что инспекция доначислила земельный налог исходя из кадастровой стоимости земли, которая в порядке, установленном статьей 396 Налогового кодекса не была утверждена и доведена до сведения налогоплательщиков, а потому не подлежала применению в спорный период. @Ногина О. А. 2010 75

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 1 ноября 2010 г. N ВАС-12866/10 p p суды пришли к выводу о фактическом утверждении в установленном порядке кадастровой стоимости спорного земельного участка по состоянию на 01. 2009. поскольку инспекцией при вынесении оспариваемого решения использованы сведения о кадастровой стоимости данного участка, утвержденные в установленном порядке, в связи с чем доначисление инспекцией авансовых платежей по земельному налогу за первый квартал 2009 года и пеней в отношении упомянутого земельного участка общества признано судами законным @Ногина О. А. 2010 76

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 27 октября 2010 г. N ВАС-13977/10 p p общество ссылается на отсутствие по состоянию на 01. 2009 в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка. Учитывая, что кадастровая стоимость спорного земельного участка была определена до начала налогового периода 2009 года названным постановлением 26. 11. 2008 N 193 -п, вступившим в силу по состоянию на 01. 2009 и доведенным до сведения налогоплательщиков суды пришли к выводу о правомерности доначисления инспекцией спорных сумм авансовых платежей по земельному налогу за 2 квартал 2009 исходя из кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01. 2009 года. @Ногина О. А. 2010 77

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 19 октября 2010 г. N ВАС-13786/10 p p p По мнению инспекции, при расчете земельного налога в спорный период подлежала применению кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке на 01. 2009 постановлением Правительства Свердловской области от 19. 12. 2008 N 1347 -ПП. Оспаривая постановления судов апелляционной и кассационной инстанций, предприниматель ссылается на то, что названное постановление Правительства Свердловской области, являясь нормативным правовым актом о налогах и сборах, в соответствии с статьей 5 НК вступило в силу с 01. 2010 и не подлежало применению в спорный период. суды пришли к выводу о правомерности доначисления инспекцией спорных сумм авансовых платежей по земельному налогу за 2 квартал 2009 исходя из кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01. 2009 года. @Ногина О. А. 2010 78

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 21 сентября 2010 г. N 7309/10 p p по итогам государственной кадастровой оценки земель орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации принимает акт об утверждении ее результатов. В полномочия органов кадастрового учета входит внесение в государственный кадастр результатов государственной кадастровой оценки, утвержденных в установленном порядке органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. При этом под утвержденными результатами должны пониматься те показатели, которые непосредственно указаны в обнародованном акте органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, а не исходные первичные показатели, применявшиеся для расчета включенных в такой@Ногина О. А. 2010 акт итоговых цифр. 79

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 21 сентября 2010 г. N 4453/10 p p p налоговая база по земельному налогу за 2008 год не могла быть исчислена исходя из кадастровой стоимости, утвержденной в текущем налоговом периоде. Отказывая в удовлетворении заявленного предпринимателем требования, суд первой инстанции исходил из того, что кадастровая стоимость, утвержденная постановлением правительства Астраханской области от 31. 01. 2008 N 25 -П, могла применяться только с 2009 года. Суд признал, что в 2008 году следовало применять кадастровую стоимость, утвержденную постановлением правительства Астраханской области от 30. 06. 2005 N 214 -П, @Ногина О. А. 2010 80

Налоговая база p Определение ВАС РФ от 07. 2009 N ВАС-7886/09 по делу N А 06 -5674/2008 -21 В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа в части взыскания недоимки по земельному налогу и пеней для пересмотра в порядке надзора судебного акта отказано, так как в соответствии с законом налоговая база по земельному налогу должна определяться как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в порядке статьи 389 Налогового кодекса РФ, а не как рыночная стоимость данных участков. @Ногина О. А. 2010 81

Постановление ФАС Поволжского округа от 04. 08. 2009 N А 06 -5673/2008 p Признавая правомерным доначисление налогоплательщику земельного налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка, арбитражный суд исходил из того, что несоответствие кадастровой стоимости земельного участка его рыночной цене не влияет на порядок налогообложения. Положения п. 1 ст. 390 НК РФ определяют налоговую базу как кадастровую стоимость земельных участков, признаваемую объектом налогообложения, а не рыночную. @Ногина О. А. 2010 82

Необоснованность кадастровой стоимости p p p p ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 17 февраля 2010 г. N 67 -Г 09 -22 кадастровая стоимость земельных участков, находящихся в собственности заявителя, значительно превышает их рыночную стоимость, само по себе о недостоверности результатов проведенной в отношении земель Новосибирской области кадастровой оценки свидетельствовать не может, поскольку действующее законодательство не содержит каких-либо положений, устанавливающих обязательность совпадения значений рыночной и кадастровой стоимости земельного участка. При таких обстоятельствах судом постановлено правомерное решение об отказе в удовлетворении требований заявителя. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 21 октября 2009 г. N 80 -Г 09 -8 вводя земельный налог, признавая земельные участки объектом налогообложения, и устанавливая порядок определения налоговой базы, федеральный законодатель, одновременно подчеркивает, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством и тем самым указывает на иную правовую природу актов, устанавливающих кадастровую стоимость земельных участков. нет оснований для вывода о том, что утвержденные правительством Ульяновской области результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ульяновской области, являются чрезмерно завышенными, к чему сводятся доводы заявителей. Однако из обстоятельств дела превышения, либо иного нарушения своих полномочий при издании оспариваемого постановления, правительством Ульяновской области не усматривается. Нет в материалах дела и данных о том, что в процессе контрольной проверки Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости Отчета с использованием специального программного продукта были выявлены нарушения Методических указаний и технических рекомендаций, ставящие под сомнение достоверность величины кадастровой стоимости земельных участков. признавая соответствующим федеральному законодательству оспариваемое постановление в контексте заявленных требований, суд обоснованно исходил из @Ногина О. А. 2010 83 того, что его положения не могут рассматриваться как снижающие уровень прав заявителя в сфере налогообложения.

Постановление Правительства РФ от 08. 04. 2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель" p p p p 2. Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. 3. Государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в 5 лет. 10. Органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель. 13. При проведении государственного кадастрового учета вновь образуемых земельных участков, а также текущих изменений, связанных с изменением категории земель, вида разрешенного использования или уточнением площади земельных участков, определение их кадастровой стоимости осуществляется на основе результатов государственной кадастровой оценки земель. @Ногина О. А. 2010 84

Результаты кадастровой оценки Постановление Правительства Санкт. Петербурга от 28. 11. 2006 N 1432 p "Об утверждении результатов кадастровой оценки земель в Санкт. Петербурге" p @Ногина О. А. 2010 85

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26. 03. 2010 N А 3227335/2009 -5/447 p p Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, в требовании ИФНС, на основании которого налогоплательщик дополнительно уплатил земельный налог, сумма налога исчислена на основании кадастровой стоимости спорного земельного участка, установленной нормативным актом органа местного самоуправления, который вступившим в законную силу решением суда признан незаконным (ненадлежащим образом утвержден и опубликован). В связи с чем указанный акт органа местного самоуправления не может являться основанием для исчисления кадастровой стоимости спорного земельного участка, а, следовательно, дополнительно уплаченные налогоплательщиком суммы земельного налога являются излишне уплаченными и подлежат зачету в счет предстоящих платежей по земельному налогу. @Ногина О. А. 2010 86

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09. 12. 2009 N А 323347/2008 -19/22 -58/455 p Исследовав постановление главы администрации городакурорта Анапа, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений и средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу), суд установил, что указанный нормативно-правовой акт не опубликован в установленном порядке, поэтому не подлежит применению. С учетом этого суд сделал вывод о неправомерном доначислении обществу земельного налога в связи с отсутствием утвержденных показателей кадастровой стоимости земельного участка. Если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли (п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25. 10. 2001 N 137 -ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", п. 5 ст. 65 ЗК РФ). @Ногина О. А. 2010 87

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11. 2009 N А 27 -10627/2007 p Суд признал неправомерным доначисление обществу земельного налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной распоряжением администрации области, которое не было надлежащим образом опубликовано. Отклоняя доводы о том, что вышеназванное распоряжение не признавалось недействительным, суд указал, что названное распоряжение не подлежит применению в связи с нарушением порядка его публикации, а доначисления налога произведены с учетом незаконно установленной кадастровой стоимости земельного участка. @Ногина О. А. 2010 88

Постановление Президиума ВАС РФ от 10. 02. 2009 N 11279/08 p p Согласно ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Следовательно, налоговая база по земельному налогу за 2006 год не может быть исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной в 2006 году. В случаях если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли (п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25. 10. 2001 N 137 -ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ). @Ногина О. А. 2010 89

Постановление ФАС Центрального округа от 04. 09. 2009 N А 14 -15958/2008/533/24 p Признавая неправомерным доначисление обществу земельного налога, суд исходил из того, что при отсутствии в проверяемый период сведений о кадастровой стоимости земельных участков у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления земельного налога, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков за более поздний период. @Ногина О. А. 2010 90

ПИСЬМО от 17 июня 2009 г. N Д 06 -1710 Минэкономразвития p p По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее. В соответствии с п. 10 Федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)", утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 20. 07. 2007 N 255, при определении кадастровой стоимости объекта оценки определяется рыночная стоимость методами массовой оценки. При этом в соответствии с Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости земельных участков, утвержденными Распоряжением Минимущества России от 06. 03. 2002 N 568 -р, рыночная стоимость земельного участка определяется исходя из его наиболее эффективного использования, то есть наиболее вероятного использования земельного участка, являющегося физически возможным, экономически оправданным, соответствующим требованиям законодательства, финансово осуществимым и в результате которого расчетная величина стоимости земельного участка будет максимальной (принцип наиболее эффективного использования). Наиболее эффективное использование земельного участка определяется с учетом возможного обоснованного его разделения на отдельные части, отличающиеся формами, видом и характером использования. Наиболее эффективное использование может не совпадать с текущим использованием земельного участка. @Ногина О. А. 2010 91

Налоговая база (несколько видов разрешений) p p p p p ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 22 июня 2009 г. по делу N А 21 -969/2007 Согласно пункту 3. 7 Приказа Роснедвижимости от 29. 06. 2007 N П/0152 "Об утверждении Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" для земельных участков с более чем одним видом разрешенного использования выбирается максимальное значение кадастровой стоимости. кассационная инстанция считает, что названный Приказ в силу статей 1 и 4 НК РФ не относится к законодательству о налогах и сборах, имеет рекомендательный характер и потому не может быть применен при разрешении дела. Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что в спорный период порядок применения конкретной кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного налога по земельному участку с более чем одним видом разрешенного использования не был установлен. В пункте 4 Постановления ВАС от 28. 02. 2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы. Критерием правовой определенности является способность налогоплательщика (исходя из содержания норм законодательства о налогах и сборах) точно определить, в том числе: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога. В рассматриваемой ситуации правовая неопределенность имеется в отношении налоговой базы по земельному налогу. Поскольку в данном случае порядок определения кадастровой стоимости земельного участка с несколькими видами разрешенного использования в 2006 году нормативно не был установлен, суды обоснованно разрешили настоящий спор с применением @Ногина О. А. 2010 92 положений п 7 статьи 3 НК РФ.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 25 сентября 2009 г. по делу N А 56 -39981/2008 p p p Судебными инстанциями по материалам дела установлено, что земельный участок площадью 5054 кв. м, расположенный под жилым многоквартирным домом является неделимым, Обществу принадлежит на праве общей долевой собственности только часть земельного участка, не выделенного в натуре, следовательно, для всего земельного участка в качестве налоговой базы может быть установлен только один показатель кадастровой стоимости. Судами установлено, что земельный участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом не может быть использован под размещение объектов торговли, в связи с чем применение Инспекцией кадастровой стоимости в размере 58 924 586 руб. в отношении доли в общей долевой собственности правомерно признано судебными инстанциями необоснованным. Обществу принадлежит только доля в общей долевой собственности, но не земельный участок в целом, как объект налогообложения. Главой 31 "Земельный налог" НК РФ не предусмотрено исчисление земельного налога в отношении единого земельного участка, принадлежащего различным налогоплательщикам, с применением различных налоговых баз (кадастровых стоимостей), установленных в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка. Таким образом, в отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования следует применять налоговую ставку, установленную в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (налоговая база). @Ногина О. А. 2010 93

Назначение земельного участка p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05. 06. 2009 по делу N А 56 -39977/2008 Довод ИФНС о том, что расчет земельного налога в отношении принадлежащей ООО на праве общей долевой собственности не выделенной в натуре доли участка, расположенного под жилым домом, не соответствует сведениям о разрешенном использовании участка (под объекты торговли), необоснован, поскольку участок в целом никогда не использовался под объект торговли, а налог правомерно исчислен исходя из кадастровой стоимости участка, утвержденной для размещения административно-управленческих и общественных объектов. @Ногина О. А. 2010 94

Изменение кадастровой стоимости p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15. 03. 2010 по делу N А 21 -6201/2009 Изменение кадастровой стоимости объектов обложения земельным налогом в течение налогового периода (в связи с изменением характеристики использования земельного участка) не влияет на сумму налогового обязательства, поскольку база обложения земельным налогом определяется на конкретную дату и не может измениться в течение налогового периода. @Ногина О. А. 2010 95

Изменение кадастровой стоимости p ПОСТАНОВЛЕНИЕ Фас СЗО от 21 августа 2009 г. по делу N А 56 -16520/2008 p Министерство финансов России в письмах от 05. 09. 2006 N 03 -06 -02 -02/120 и от 16. 08. 2007 N 03 -05 -07 -02/81 разъяснило, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т. п. , внесенных обратным числом на указанную дату. такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде. изменение в результатах государственной кадастровой оценки земли произошло вследствие исправления технических ошибок и эти исправления внесены обратным числом на 1 января года, являющегося налоговым периодом, земельный налог исчисляется налогоплательщиком с учетом такого исправления. Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости письмом от 21. 04. 2006 N ВК/0556 разъяснило, что под технической ошибкой, допущенной при ведении государственного земельного кадастра, следует понимать ошибку, приведшую к несоответствию сведений, внесенных в основные документы государственного земельного кадастра - Единый государственный реестр земель, дежурные кадастровые карты (планы), данным, содержащимся в представленных заявителем документах, явившихся основанием для внесения этих сведений в государственный земельный кадастр. p p p @Ногина О. А. 2010 96

изменение кадастровой стоимости p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14. 05. 2008 по делу N А 56 -22572/2007 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения ИФНС о доначислении ООО земельного налога в отношении принадлежащих обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков суду следует установить причины уменьшения кадастровой стоимости названных участков и выяснить, что в действительности в данном случае имело место: изменение вида разрешенного землепользования либо исправление технической ошибки в записях государственного земельного кадастра. @Ногина О. А. 2010 97

Письмо Минфина России от 01. 11. 2012 N 03 -05 -05 -02/112 p если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом Российской Федерации и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка, применение которой улучшает положение налогоплательщика, то ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит перерасчету. @Ногина О. А. 2010 98

Письмо Минфина России от 05. 10. 2012 N 03 -05 -05 -02/101 p p p Таким образом, изменение категории земли, к которой принадлежит земельный участок, или изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка. налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода. в случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная для того вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которым определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. @Ногина О. А. 2010 99

Письмо Минфина России от 20. 09. 2012 N 03 -05 -05 -02/97 p p при отмене органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации результатов государственной кадастровой оценки земель за прошлые налоговые периоды и утверждении новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика. @Ногина О. А. 2010 100

изменение кадастровой стоимости p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17. 10. 2008 по делу N А 52 -3895/2007 Суд отказал в признании недействительным решения ИФНС о доначислении ООО земельного налога за 2006 год, поскольку перевод земель из одной категории в другую, повлекший уменьшение кадастровой стоимости земли, осуществлен обществом в 2008 году, следовательно, инспекция правомерно произвела расчет налога исходя из кадастровой оценки земли на основании информации, представленной управлением Роснедвижимости по субъекту РФ. @Ногина О. А. 2010 101

Постановление Президиума ВАС РФ от 29. 05. 2012 N 16485/11 по делу N А 27 -16582/2010 p p p Управлением Росреестра была рассчитана новая кадастровая стоимость спорных участков. Результаты определения новой кадастровой стоимости отражены в соответствующих актах определения кадастровой стоимости земельных участков от 15. 02. 2010, от 16. 02. 2010, от 23. 04. 2010 и внесены в государственный кадастр недвижимости. Общество при исчислении авансовых платежей по земельному налогу за первый квартал 2010 года в отношении названных участков применило вновь определенную кадастровую стоимость. Поскольку на 01. 2010 кадастровая стоимость определена не была и эти данные не внесены в кадастр, суды сочли правомерным определение инспекцией кадастровой стоимости земельных участков на основании сведений государственного кадастра недвижимости по состоянию на 01. 2010. реализация налогоплательщиком права на уплату земельного налога исходя из кадастровой стоимости, исчисленной с учетом измененного вида разрешенного использования не может быть поставлена в зависимость от момента исполнения указанного решения об изменении вида разрешенного использования и внесения в кадастр управлением Росреестра соответствующих сведений. @Ногина О. А. 2010 102

Исчисление налоговой базы p Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. p Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. p p p @Ногина О. А. 2010 103

Предприниматели p p В соответствии с положениями НК РФ в редакции, действующей до 01. 2010, предприниматели - плательщики земельного налога самостоятельно определяли налоговую базу, исчисляли подлежащую уплате сумму налога и представляли соответствующие декларации (расчеты) только в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1, 2 ст. 398 НК РФ). Если предприниматель не использовал участок в своей деятельности, то земельный налог уплачивался им на основании налоговых уведомлений, направляемых ему инспекцией (п. 4 ст. 397 НК РФ). Налоговую декларацию (расчет авансовых платежей) по таким участкам он также не представлял. С 1 января 2010 г. данный порядок изменен. предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют сумму налога и представляют декларацию (расчеты) по земельным участкам, которые используются в предпринимательской деятельности, независимо от фактического использования их в такой деятельности. @Ногина О. А. 2010 104

Письмо Минфина РФ от 05. 03. 2012 N 03 -05 -06 -02/21 p Следовательно, если в правоустанавливающем документе на земельный участок, принадлежащий на праве собственности индивидуальному предпринимателю, определен вид разрешенного использования, связанный с предпринимательской деятельностью, то в силу п. 1 ст. 398 Кодекса у индивидуального предпринимателя возникает обязанность в отношении такого земельного участка представлять в налоговый орган налоговую декларацию вне зависимости от осуществления на данном земельном участке предпринимательской деятельности. @Ногина О. А. 2010 105

Доля в праве p Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. @Ногина О. А. 2010 106

Статья 392. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности p p 1. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. 2. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях. @Ногина О. А. 2010 107

Особенности определения налоговой базы p p Если приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок. Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость. @Ногина О. А. 2010 108

ПИСЬМО МФ от 17 мая 2007 г. N 03 -05 -0502/33, Письмо ФНС РФ p p p "жилого помещения", "нежилого помещения" и "общего имущества в многоквартирном доме". статьи 15 Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Согласно пункту 6 Положения о признании помещений жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 января 2006 г. N 47, многоквартирным домом признается совокупность двух и более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего пользования в таком доме. магазины, офисы, гаражи и другие объекты, расположенные в нежилых помещениях, находящихся в многоквартирном доме, не относятся к объектам жилищного фонда. В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 189 -ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, занятый многоквартирным домом, который сформирован и в отношении которого проведен кадастровый учет, переходит в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Поэтому, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен @Ногина О. А. 2010 кадастровый учет, то собственникам нежилых помещений (магазинов, 109 офисов, гаражей и др. ), находящихся в этом доме, принадлежит доля в праве на этот земельный участок.

Доля участка p p p ПОСТАНОВЛЕНИЕ Фас СЗО от 25 сентября 2009 г. по делу N А 5639981/2008 Судебными инстанциями по материалам дела установлено, что земельный участок площадью 5054 кв. м, расположенный под жилым многоквартирным домом является неделимым, Обществу принадлежит на праве общей долевой собственности только часть земельного участка, не выделенного в натуре, следовательно, для всего земельного участка в качестве налоговой базы может быть установлен только один показатель кадастровой стоимости. Судами установлено, что земельный участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом не может быть использован под размещение объектов торговли, в связи с чем применение Инспекцией кадастровой стоимости в размере 58 924 586 руб. в отношении доли в общей долевой собственности правомерно признано судебными инстанциями необоснованным. Главой 31 "Земельный налог" НК РФ не предусмотрено исчисление земельного налога в отношении единого земельного участка, принадлежащего различным налогоплательщикам, с применением различных налоговых баз (кадастровых стоимостей), установленных в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка. Таким образом, в отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования следует применять налоговую ставку, установленную в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (налоговая база). @Ногина О. А. 2010 110

Расчет доли в многоквартирном доме p p p В многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир площадью 60 кв. м каждая и 10 трехкомнатных квартир, каждая 100 кв. м. магазин площадью 200 кв. м, принадлежащий ООО "Изумруд". подземный кооперативный гараж общей площадью 600 кв. м, в котором находятся 20 боксов площадью 20 кв. м каждый, принадлежащие физическим лицам. Кадастровая стоимость земельного участка, равна 2 000 руб. налоговые ставки. жилищным фондом, ставка равняется 0, 1%, для земельных участков, используемых для торговли, ставка равняется 1%, гаражами и автостоянками, - 0, 5% кадастровой стоимости земельного участка. p p общую площадь помещений в доме площадь всех двухкомнатных квартир + площадь всех трехкомнатных квартир + площадь магазина + площадь кооперативного гаража = 200 кв. м + (60 кв. м x 10) + (100 кв. м x 10) + 600 кв. м = 2400 кв. м. p p p p доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме. Для ООО "Изумруд" она составит 200 кв. м: 2400 кв. м = 0, 08, для собственника двухкомнатной квартиры 60 кв. м: 2400 кв. м = 0, 03, для собственника трехкомнатной квартиры 100 кв. м: 2400 кв. м = 0, 04, для гаражного кооператива 200 кв. м: 2400 кв. м = 0, 08, для владельца гаражного бокса 20 кв. м: 2400 кв. м = 0, 01. @Ногина О. А. 2010 111

Расчет доли в многоквартирном доме Налоговая база для исчисления земельного налога : для ООО "Изумруд" 2 000 руб. x 0, 08 = 160 000 руб. для собственника двухкомнатной 2 000 руб. x 0, 03 = 60 000 руб. для собственника трехкомнатной 2 000 руб. x 0, 04 = 80 000 руб. для гаражного кооператива 2 000 руб. x 0, 08 = 160 000 руб. для владельца гаражного бокса 2 000 руб. x 0, 01 = 20 000 руб. p p p Сумма земельного налога, для ООО "Изумруд" (160 000 руб. x 1, 0) : 100 = 1 600 руб. для собственника двухкомнатной (60 000 руб. x 0, 1) : 100 = 60 руб. для собственника трехкомнатной (80 000 руб. x 0, 1) : 100 = 80 руб. для гаражного кооператива (160 000 руб. x 0, 5) : 100 = 800 руб. для владельца гаражного бокса (20 000 руб. x 0, 5) : 100 = 100 руб. p p p @Ногина О. А. 2010 112

ПИСЬМО МФ от 14 января 2009 г. N 03 -0506 -02/02 p p Определение ВАС от 19. 10. 2007 N 10248/07, для оформления земельно-правовых отношений по передаче земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности и на котором расположен многоквартирный дом, в общую долевую собственность необходимо издание соответствующего ненормативного акта уполномоченного органа. В связи с этим собственники помещений в многоквартирном доме будут признаваться плательщиками земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, указанному земельному участку присвоен кадастровый номер, уполномоченным органом государственной власти или органом местного самоуправления издано решение о передаче земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. @Ногина О. А. 2010 113

Сведения о налоговой базе p 11. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию p в налоговые органы по п. 4 ст. 85 НК (до 1 марта ежегодно) ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. p p Приказами Минфина РФ от 20. 06. 2005 N 75 н, от 07. 09. 2005 N 112 н и от 23. 03. 2006 N 47 н утверждены формы сведений о земельных участках, передаваемых органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также органами муниципального образования. p По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. @Ногина О. А. 2010 114

Сведения о налоговой базе p p ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. N 52 территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости «, В сети Интернет - а официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости @Ногина О. А. 2010 115

Сведения о налоговой базе p p p Постановление Правительства Санкт-Петербурга от 28. 11. 2006 N 1432 "Об утверждении результатов кадастровой оценки земель в Санкт-Петербурге" Распоряжение Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга от 05. 02. 2007 N 103 рк "О порядке выдачи справки о цене земельного участка и справки о стоимости выкупа земельного участка" @Ногина О. А. 2010 116

Налоговый период. Отчетный период p p p 1. Налоговым периодом признается календарный год. 2. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. 3. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период. @Ногина О. А. 2010 117

Статья 394. Налоговая ставка p 1. Налоговые ставки не могут превышать: p 1) 0, 3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; p p p занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; p 2) 1, 5% в отношении прочих земельных участков. p 2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. @Ногина О. А. 2010 118

Определение КС РФ от 11. 05. 2004 N 209 -О p p средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов; границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов. при отсутствии в Российской Федерации единых правил расчета средней ставки земельного налога на городские земли и ее использования при дифференциации ставок по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории орган местного самоуправления обязан осуществлять дифференциацию ставок земельного налога не произвольно, а в соответствии с экономической оценкой территории и генеральным планом города, то есть основываясь на анализе и оценке экономических, природных и иных факторов, влияющих в том числе на уровень доходности земельного участка. @Ногина О. А. 2010 119

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17. 10. 2008 по делу N А 21 -1431/2008 p p p Суд отказал ООО в признании не соответствующим НК РФ решения городского Совета депутатов об установлении единой ставки по налогу на землю в размере 1, 5%, признав необоснованным довод о необходимости дифференциации налоговой ставки в зависимости от места нахождения земельного участка, его функционального назначения, с учетом имеющихся обременений, поскольку в данном случае ставка земельного налога установлена в пределах предусмотренной НК РФ допустимой нормы и ее дифференцирование не является обязательным. Довод Общества о том, что орган местного самоуправления должен был дифференцировать налоговую ставку в пределах до 1, 5% от кадастровой стоимости земель в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, следует признать несостоятельным, так как пунктом 2 статьи 394 НК РФ предусмотрено право, а не обязанность представительных органов муниципальных образований устанавливать соответствующие дифференцированные налоговые ставки. Из текста оспариваемого положения решения Совета депутатов от 19. 10. 2005 N 346 следует, что представительный орган муниципального образования этим правом при установлении ставки земельного налога в отношении всех прочих земельных участков не воспользовался. @Ногина О. А. 2010 120

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 16 сентября 2009 г. N 5 -Г 09 -73 Ø Довод заявителя о том, что при установлении оспариваемой налоговой ставки не соблюдены требования п. 1 ст. 3 НК, не учтена фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, проверялся судом и правомерно признан им несостоятельным. Ø Суд обоснованно отметил, что установление зависимости размера ставки налога от способности к его уплате каждого налогоплательщика по существу означает предоставление индивидуальных льгот, что прямо противоречит статье 56 Налогового кодекса РФ. @Ногина О. А. 2010 121

Изменения В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), p налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи p @Ногина О. А. 2010 122

Налоговая ставка p p Статьей 2 Закона Санкт-Петербурга 23. 11. 2012 N 617 -105 на территории г. Санкт-Петербурга с 01. 2013 установлены следующие налоговые ставки: p Применение налоговых ставок осуществляется с учетом соответствующего вида разрешенного использования земельного участка, содержащегося в сведениях государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. p 1. Налоговые ставки устанавливаются с 1 января 2013 года в следующих размерах: 1) 0, 042%в отношении земельных участков: приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 0, 01% в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 3) 0, 3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; p p p @Ногина О. А. 2010 123

Налоговая ставка p p p 4) 0, 042 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: "для ведения рыбного хозяйства"; "для размещения стоянок с гаражами боксового типа"; "для размещения гаражей для автотранспорта инвалидов"; "для размещения стоянок городского транспорта (ведомственного, экскурсионного транспорта, такси)"; "для размещения стоянок внешнего грузового транспорта"; "для размещения причалов и стоянок водного транспорта"; 5) 0, 01 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: "для размещения многоэтажных и подземных гаражей"; 6) 0, 42 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: "для размещения стоянок индивидуального легкового автотранспорта"; @Ногина О. А. 2010 124

Налоговая ставка p p p p p 7) 0, 06 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: "для размещения объектов образования"; "для размещения объектов дошкольного, начального и среднего общего образования"; "для размещения объектов среднего и высшего профессионального образования"; "для размещения объектов здравоохранения и социального обеспечения"; "для размещения больничных учреждений без специальных требований к размещению"; "для размещения больничных учреждений со специальными требованиями к размещению (типа инфекционных и т. п. )"; "для размещения амбулаторно-поликлинических учреждений"; "для размещения медицинских лабораторий, станций скорой и неотложной помощи, учреждений санитарно-эпидемиологической службы, учреждений судебно-медицинской экспертизы и других подобных объектов"; "для размещения санаторно-курортных учреждений"; "для размещения объектов социального обеспечения"; "для размещения объектов физической культуры и спорта"; "для размещения крытых спортивных комплексов с трибунами для зрителей при количестве мест до 1 тысячи"; "для размещения крытых спортивных комплексов с трибунами для зрителей при количестве мест свыше 1 тысячи"; "для размещения спортивных клубов"; "для размещения яхт-клубов и объектов водных видов спорта"; "для размещения открытых плоскостных физкультурно-спортивных сооружений"; @Ногина О. А. 2010 125

Налоговая ставка p p p 8) 0, 04 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: "для размещения ветеринарных поликлиник, станций и питомников для бездомных животных"; "для размещения ветеринарных поликлиник, станций с содержанием животных"; "для размещения питомников для бездомных животных"; "для размещения крытых спортивных комплексов (физкультурнооздоровительных комплексов, спортивных залов, бассейнов и т. д. ) без трибун для зрителей"; 9) 0, 1 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: "для размещения объектов культуры и искусства"; "для размещения объектов культуры и искусства, связанных с проживанием населения (библиотек, музыкальных, художественных, хореографических школ и студий, домов творчества и т. д. )"; "для размещения объектов культуры и искусства, не связанных с проживанием населения, кроме специальных парков (зоопарков, ботанических садов)"; "для размещения религиозных объектов"; "для историко-культурных целей"; @Ногина О. А. 2010 126

Налоговая ставка p p p 10) 0, 3 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: "для оздоровительных целей"; 11) 0, 4 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: "для рекреационных целей"; "для размещения комплексов аттракционов, луна-парков, аквапарков"; 12) 0, 03 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: "для размещения садов, скверов, бульваров"; "для размещения парков"; "для размещения пляжей"; 13) 1, 4 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: "для размещения гостиниц"; 14) 1, 5 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков. @Ногина О. А. 2010 127

Налоговая ставка p p право налогоплательщика применить пониженную ставку земельного налога в размере 0, 042% от кадастровой стоимости участка законодатель ставит в зависимость не от использования земельного участка в определенных целях, а от наличия на земельном участке соответствующих объектов, в частности гаражей. к гаражам относятся не только места, отведенные для непосредственного хранения транспортных средств, но также помещения и земельные участки, на которых размещено вышеперечисленное гаражное оборудование и осуществляются работы по ремонту, диагностированию и регулировке, мойка, заправка транспортных средств горюче-смазочными материалами и т. п. Следовательно, доначисление налоговым органом земельного налога по ставке 1, 5%, установленной п. 3 ст. 2 Закона Санкт. Петербурга N 611 -86, в отношении площади земельного участка, не занятой помещениями, в которых непосредственно хранятся транспортные средства, является неправомерным. организация вправе применить ставку земельного налога в размере 0, 042%, предусмотренную п. 2 ст. 2 Закона Санкт. Петербурга N 611 -86, в отношении всего земельного участка. @Ногина О. А. 2010 128

ПИСЬМО МФ от 25 июня 2009 г. N 03 -05 -04 -02/46 p p p Согласно Приказу Роснедвижимости от 29. 06. 2007 N П/0152 "Об утверждении Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" для земельных участков с более чем одним видом разрешенного использования выбирается максимальное значение кадастровой стоимости. Главой 31 "Земельный налог" не предусмотрено исчисление земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с применением различных налоговых ставок, установленных в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка. в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (налоговая база). @Ногина О. А. 2010 129

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25. 09. 2009 N А 56 -39981/2008 p В отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования следует применять налоговую ставку, установленную в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (налоговая база). @Ногина О. А. 2010 130

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21. 09. 2010 по делу N А 42 -11485/2009 p Поскольку банку принадлежит доля в праве на земельные участки в отношении встроенных нежилых помещений, расположенных в жилом доме, при исчислении земельного налога банку следовало применить ставку 1, 5% от кадастровой стоимости участков, для которых разрешенным и фактическим видом использования является использование участка "под жилой дом со встроенными нежилыми помещениями", вместо ставки, установленной для земельных участков, занятых объектами административноуправленческих и кредитных организаций. @Ногина О. А. 2010 131

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02. 09. 2009 N Ф 04 -5300/2009(18887 -А 70 -49) p Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости и исходя из функционального использования земельных участков, а не из вида разрешенного использования. @Ногина О. А. 2010 132

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 22 сентября 2009 г. по делу N А 56 -39782/2008 p p По мнению налогового органа, налогоплательщик обязан был в отношении части земельного участка, не занятого жилыми строениями, применить ставку налога 1, 5%. Для применения установленной пунктом 2 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга N 611 -86 ставки земельного налога в размере 0, 042% необходимо, чтобы на земельном участке находились объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Иных условий применения налогоплательщиком льготной ставки Законом Санкт-Петербурга N 611 -86 не предусмотрено. Доводы кассационной жалобы относительно правомерности исчисления земельного налога с использованием двух налоговых ставок - за долю земельного участка, занятую объектом жилищного фонда, 0, 042%, а за остальную площадь земельного участка - 1, 5%, подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании Инспекцией норм материального права. @Ногина О. А. 2010 133

Постановление ФАС Поволжского округа от 28. 06. 2012 по делу N А 12 -18472/2011 p Признавая неправомерным применение предпринимателем льготной ставки земельного налога, установленной в отношении земельных участков, предоставленных для размещения автостоянок и парковок, в отношении части принадлежащего предпринимателю земельного участка, используемого фактически под парковку для размещения автомобилей арендаторов офисных помещений и посетителей, арбитражный суд исходил из того, что оказание услуг по предоставлению парковочных мест не является самостоятельным видом деятельности налогоплательщика. При этом данная ставка подлежит применению именно в отношении предоставленного земельного участка, а не объектов, имеющих определенное целевое назначение. @Ногина О. А. 2010 134

Постановление ФАС Центрального округа от 05. 08. 2009 по делу N А 54 -4575/2008 -С 3 p Оценив представленные в дело доказательства, суд пришел к обоснованному выводу о том, что налоговый орган неправомерно признал объектом налогообложения по ставке 1, 5% часть земельного участка, принадлежащего налогоплательщику, при наличии документов, подтверждающих расположение на земельном участке объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры. @Ногина О. А. 2010 135

Постановление Президиума ВАС РФ от 28. 10. 2010 N 5743/10 p p Закон "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" предусматривает пониженную ставку земельного налога 0, 042 % в отношении земельных участков, занятых объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса. Общество на основании договора купли-продажи приобрело в собственность земельный участок с размещенными на нем объектами незавершенного строительства. Распоряжением комитета по градостроительству и архитектуре обществу разрешено проектирование и завершение строительством объекта под жилой комплекс на указанном земельном участке и в этих целях поручено получить всю необходимую разрешительную документацию. Названным распоряжением для земельного участка установлен вид разрешенного использования "для строительства жилого комплекса". Обществом были получены положительное заключение по проекту жилого комплекса со встроенными помещениями и пристроенной надземной автостоянкой закрытого типа и разрешение на строительство. Изложенные обстоятельства позволяют признать, что земельный участок приобретен обществом для жилищного строительства, которое осуществлялось им фактически. То обстоятельство, что в государственный земельный кадастр не были внесены изменения относительно вида разрешенного использования названного земельного участка, не свидетельствует о том, что фактически вид разрешенного использования в спорный период не был "для строительства жилого комплекса", а был иным. Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом. В данном случае вид разрешенного использования для земельного участка был установлен распоряжением комитета по градостроительству и архитектуре Санкт. Петербурга. @Ногина О. А. 2010 136

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20. 01. 2011 N А 56 -84530/2009 p p По мнению налогового органа, налогоплательщиком подлежала применению ставка 1, 5%, установленная в отношении прочих земельных участков, поскольку согласно сведениям государственного кадастра спорные земельные участки имели вид разрешенного использования "для размещения промышленных объектов". в соответствии с временным регламентом застройки территории основной вид разрешенного использования спорных земельных участков был определен "для размещения многоквартирного жилого дома (жилых домов)", суд признал правомерным применение льготной ставки 0, 042%. Суд указал, что вид разрешенного использования земельного участка только отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом; то обстоятельство, что в государственный земельный кадастр в проверяемом периоде не были внесены сведения об изменении вида разрешенного использования земельного участка, не свидетельствует о том, что фактически измененный вид разрешенного использования не был установлен в этом периоде. @Ногина О. А. 2010 137

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20. 01. 2011 N А 56 -84530/2009 p p По мнению налогоплательщика, тот факт, что в кадастровом учете не был отражен надлежащий вид разрешенного использования принадлежащего ему земельного участка, не препятствует применению ставки по земельному налогу, соответствующей данному виду. Как указал суд, удовлетворяя жалобу налогоплательщика, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом. То обстоятельство, что в государственный земельный кадастр в проверяемом периоде не были внесены сведения об изменении вида разрешенного использования земельного участка, не свидетельствует о том, что фактически измененный вид разрешенного использования не был установлен в этом периоде. @Ногина О. А. 2010 138

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21. 10. 2011 по делу N А 66 -1280/2011 p p По мнению ИФНС, налогоплательщик, являясь собственником земельного участка сельскохозяйственного назначения, неправомерно применил при исчислении земельного налога пониженную налоговую ставку, поскольку он сам не использует этот участок для сельскохозяйственного производства, а сдает в аренду. Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, из положений подп. 1 ст. 394 НК РФ не следует, что пониженная налоговая ставка применяется в отношении субъектов землепользования. Напротив, из этой нормы следует, что такая ставка применяется в отношении объекта налогообложения, используемого в соответствии с его назначением. @Ногина О. А. 2010 139

Ставка по назначению земельного участка p p p p ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 22 сентября 2009 г. по делу N А 5639782/2008 участки земли, площадь и кадастровая стоимость которых самостоятельно определены Инспекцией расчетным путем, в силу п. 3 ст. 391 НК РФ не могут быть признаны объектами налогообложения. Вывод судов согласуется с правовой позицией, приведенной в письме Министерства финансов от 25. 12. 2007 N 03 -05 -06 -02/137. Если правообладателем земельного участка является одно лицо, долей в праве на земельный участок не возникает и при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка может быть применена только одна налоговая ставка, установленная представительным органом муниципального образования (законодательным (представительным) органом государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в зависимости от категории земли, к которой относится земельный участок, или вида его разрешенного использования. Для применения установленной Закона Санкт-Петербурга N 611 -86 ставки земельного налога в размере 0, 042% необходимо, чтобы на земельном участке находились объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Иных условий применения налогоплательщиком льготной ставки Законом Санкт-Петербурга N 611 -86 не предусмотрено. Доводы кассационной жалобы относительно правомерности исчисления земельного налога с использованием двух налоговых ставок - за долю земельного участка, занятую объектом жилищного фонда, 0, 042%, а за остальную площадь земельного участка - 1, 5%, подлежат отклонению, 140 @Ногина О. А. 2010 как основанные на ошибочном толковании Инспекцией норм материального права.

Категории земель p p p Постановление Президиума ВАС РФ от 30. 06. 2009 N 1514/09 по делу N А 41 -К 2 -21579/07 Суды по существу признали, что расположенные на земельном участке здания относятся к жилищному фонду, а остальные объекты - к инженерной инфраструктуре, необходимой для эксплуатации жилищного фонда, следовательно, оснований для применения налоговой ставки 1, 5% от кадастровой стоимости земельного участка для исчисления земельного налога, подлежащего взысканию с общества, не имеется. Определение ВАС РФ от 27. 02. 2010 N ВАС-10708/09 по делу N А 32 -25203/2008 -19/449 суды признали правомерным применение обществом при расчете налоговой базы в отношении земельного участка удельного показателя, предусмотренного к разрешенному виду использования "земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства". Определение ВАС РФ от 02. 11. 2007 N 13849/07 по делу N А 1220529/06 -С 36 В зависимости от характера специальных задач, для решения которых они предназначены и используются, земли промышленности и земли связи, телевидения, радиовещания, информатики относятся к разным группам, в связи с чем налогоплательщик исчисляет земельный налог, применяя дифференцированные налоговые ставки, установленные @Ногина О. А. 2010 141 представительным органом муниципального образования.

Категории земель p p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21. 03. 2008 по делу N А 52 -2546/2007 ИФНС правомерно доначислила предприятию земельный налог, сославшись на необоснованное применение при исчислении данного налога специальной ставки, установленной местным законодательством в отношении земель, занятых объектами инженерной инфраструктуры, поскольку указанные объекты, расположенные на принадлежащем предприятию земельном участке, не используются в сфере оказания жилищно-коммунальных услуг потребителям, а обеспечивают нужды самого предприятия. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20. 04. 2007 по делу N А 56 -22795/2006 Суд признал недействительным решение ИФНС о доначислении ООО земельного налога, обоснованное неправомерным применением ставки налога, предусмотренной для участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях, поскольку участок общества используется для выпаса поголовья крупного рогатого скота. @Ногина О. А. 2010 142

Категории земель p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25. 12. 2008 по делу N А 56 -4882/2008 ООО неправомерно применило льготную ставку земельного налога в отношении части земельного участка, на которой расположена бесплатная гостевая автостоянка, предназначенная для обслуживания торговой деятельности общества, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства регистрации спорной автостоянки в качестве гаража, выделения части земельного участка в качестве земельного объекта, предназначенного для размещения на нем гаража, или изменения ООО целевого и функционального использования спорной части участка. p Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30. 10. 2008 по делу N А 56 -5119/2008 При исчислении земельного налога в отношении земельного участка, занятого гостиницей, ОАО неправомерно применило пониженную налоговую ставку, установленную в отношении земель, занятых жилищным фондом, поскольку необходимой характеристикой жилья служит его предназначение для постоянного проживания граждан, а помещения в гостиницах используются для оказания услуг, связанных с временным пребыванием граждан, и в соответствии с нормами жилищного законодательства гостиницы не относятся к жилищному фонду. @Ногина О. А. 2010 143

Исчисление налога p p Самостоятельно исчисляют сумму налога : организации индивидуальными предпринимателями - в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности. Аванс = ¼ НБ по кажд кварталу налоговыми органами исчисляется для физических лиц p для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода. @Ногина О. А. 2010 144

Исчисление налога p В случае возникновения (прекращения) права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) Аванс = К х 1/4 НБ К = Мес соб/ 3 (12) p При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15 -го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15 -го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. p @Ногина О. А. 2010 145

ПИСЬМО МФ от 8 сентября 2006 г. N 03 -06 -01 -02/36 p p p При рассмотрении вопроса об уплате земельного налога (авансовых платежей по налогу) и предоставления налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) положения пункта 7 статьи 396 Кодекса применяются во взаимосвязи с положением пункта 1 статьи 45 Кодекса, согласно которому налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В этой связи считаем, что в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права на земельный участок он вправе по окончании отчетного периода, в котором произошло прекращение права, произвести не уплату авансового платежа, а уплату земельного налога, исчисленного за налоговый период, с учетом коэффициента К 2 и представить в налоговый орган налоговую декларацию до установленного пунктом 3 статьи 398 Кодекса срока представления налоговой декларации. Если налогоплательщик не воспользовался правом досрочного исполнения обязанности по уплате земельного налога, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату (зачету) в соответствии со статьей 78 Кодекса. @Ногина О. А. 2010 146

Исчисление налога p p p В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства К = 2 - в течение 3 летнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику. @Ногина О. А. 2010 147

Исчисление налога p p p К = 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. ИЖС – в собственность физическими лицами К = 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. @Ногина О. А. 2010 148

Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу p p p в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт. Петербурга). Не ранее срока для подачи декларации Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. p Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. p Направление налогового уведомления допускается не более чем p уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления p за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. @Ногина О. А. 2010 149

ПИСЬМО Минфин РФ от 4 октября 2010 г. N 03 -05 -06 -02/96 p если органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в результате технической ошибки или судебного решения проведена корректировка налоговой базы в налоговом периоде, за который налогоплательщику было направлено налоговое уведомление, то налоговые органы должны пересчитать сумму земельного налога и направить налогоплательщику уточненное уведомление, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уточненного уведомления. @Ногина О. А. 2010 150

Закон СПб p p p Орг и предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, а также налогоплательщики физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и не использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 3 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. @Ногина О. А. 2010 151

Налоговая декларация Налоговые декларации - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. p Утратило силу: p Расчеты сумм по авансовым платежам в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. p @Ногина О. А. 2010 152

Налоговые льготы p Статья 395. Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; 2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; 4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; 6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; 7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; 9) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок. p p p p @Ногина О. А. 2010 153

Налоговые льготы p p p 5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; @Ногина О. А. 2010 154

Налоговые льготы (ст. 391 НК) p p p p 5. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; 3) инвалидов с детства; 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; 5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки Чернобыльской АЭС" 6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; 7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. @Ногина О. А. 2010 155

Налоговые льготы (ст. 391 НК) p p p 6. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт. Петербурга). 7. Если размер не облагаемой налогом суммы, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. @Ногина О. А. 2010 156

Налоговые льготы p p ПИСЬМО МФ от 3 августа 2009 г. N 03 -05 -06 -02/72 если налогоплательщику принадлежат два земельных участка, расположенных на территории одного муниципального образования, то льгота, установленная п. 5 ст. 391 Кодекса, может быть применена только в отношении одного земельного участка. В том случае, если налогоплательщику принадлежат два земельных участка, которые находятся на территории разных муниципальных образований, то льгота, установленная в п. 5 ст. 391 Кодекса, должна применяться в отношении двух земельных участков. @Ногина О. А. 2010 157

Налоговые льготы p p p ПИСЬМО МФ от 9 ноября 2007 г. N 03 -05 -05 -02/69 если налогоплательщику принадлежит несколько земельных участков, находящихся на территории одного муниципального образования, то при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. только в отношении одного из этих земельный участков по выбору налогоплательщика. При этом законодательно не определено, что налоговая льгота в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленная представительными органами муниципальных образовании (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт -Петербурга), может применяться при исчислении земельного налога только в отношении одного земельного участка, принадлежащего налогоплательщику и расположенного на территории соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). при установлении представительным органом муниципального образования для категорий налогоплательщиков, определенных п. 5 ст. 391 Кодекса, дополнительной налоговой льготы в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, распространяемой на все земельные участки, принадлежащие налогоплательщику и находящиеся на территории муниципального образования, положение п. 5 ст. 391 Кодекса применяется только в отношении одного из этих земельных участков, определяемого по усмотрению налогоплательщика. @Ногина О. А. 2010 158

Налоговые льготы СПб p p p От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков в отношении одного земельного участка на территории Санкт-Петербурга, находящегося в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении: 1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы; 2) инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; 3) инвалиды с детства; 8) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, в отношении земельного участка, не превышающего 25 соток; 9) граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более; @Ногина О. А. 2010 159

Налоговые льготы СПб p p Освобождаются от уплаты земельного налога органы государственной власти Санкт-Петербурга Аавтономные, бюджетные и казенные учреждения, которые созданы Санкт-Петербургом. p Организации, имеющие статус государственных научных центров Российской Федерации, уплачивают налог в размере 35% от подлежащей уплате в бюджет Санкт-Петербурга суммы налога p 3. С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). @Ногина О. А. 2010 160

Налоговые льготы СПб p p Документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы в соответствии с главой 31 Налогового кодекса и(или) право на налоговые льготы, установленные Законом Санкт. Петербурга, представляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту нахождения земельного участка: 1) организациями и индивидуальными предпринимателями и использующими принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, - в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу; 2) физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, а также налогоплательщиками физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями и не использующими принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, - в срок не позднее 1 февраля года текущего налогового периода. В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы и(или) права на налоговые льготы налогоплательщиками представляются @Ногина О. А. 2010 161 документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение одного месяца со дня его возникновения (утраты).