Заключительный этап аудиторской проверки План 1 Действия

Заключительный этап аудиторской проверки

План: 1. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности 2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица 3. Оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Рекомендуемая литература: 1) ФСАД № 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» ; 2) ФСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» 3) ФСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

1. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

Искажение бухгалтерской отчетности неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения.

Виды искажений: 1) преднамеренное (в результате недобросовестных действий); • Является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. • Совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Виды искажений: 2) непреднамеренное (ошибка) • Является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. • Может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах и т. д.

Факторы внутрихозяйственной деятельности аудируемого лица, способствующие появлению искажений: а) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики; б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли; в) наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков; г) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли; д) особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре и т. д.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен скорректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от: 1) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений: • отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности; • отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики; • нарушения налогового и валютного законодательства; • прочие виды нарушений, ведущих к искажению бухгалтерской отчетности; 2) степени существенности выявленных искажений; 3) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска не обнаружения искажений.

2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица

Информация – сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита бухгалтерской отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица.

В договоре могут: • Указываться форма, в которой будет сообщаться информация; • Определяться надлежащие получатели информации; • Определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом.

В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения: 1) реквизиты аудиторской организации: • официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской организации; • номер и дата регистрационного свидетельства; • сведения о членстве в СРО и др. 2) реквизиты проверяемого экономического субъекта: • официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица; • номер и дата регистрационного свидетельства; • перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности;

В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения: 3) период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора; 4) выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности; 5) результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.

3. Оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности: аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

Признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности: а) финансовые признаки

А именно: - отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов; - существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений; - неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки; - значительные убытки от основной деятельности; - признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации и др.

Признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности: б) производственные признаки

А именно: • увольнение основного управленческого персонала без должной его замены; • потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика; • проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства; • существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта; • существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его.

Признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности: в) прочие признаки

А именно: • несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации; • судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица; • внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Аудиторские процедуры: • анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и др. ; • анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; • анализ условий получения и возврата займа и выявление нарушений условий возврата займа; • ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов с целью выявления в них упоминания о финансовых трудностях;

Аудиторские процедуры: • опрос юристов и других специалистов аудируемого лица с целью выявления информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица; • изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов; • анализ событий после отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность и другие.

Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.