Задача 22 Ковалева Анна СН 4 -6 а
В I квартале выручка от реализации промышленной продукции составила 750 000 руб. , себестоимость определена в 250 000 руб. 10 января куплен пакет акций в 300 шт. по цене 750 руб. за акцию, 26 февраля приобретена валюта в объеме 2 000 дол. США по курсу 30, 3 руб. за доллар. Официальный курс валюты на 26 февраля — 30 руб. , на 31 марта — 31, 85 руб. за доллар. В отчетном периоде причитаются к получению штрафные санкции по хозяйственным договорам — 50 000 руб. , причитаются к уплате штрафы — 30 000 руб. , в том числе за занижение налогооблагаемой базы — 10 000 руб. Причитается к получению доход за сдаваемую в аренду производственную площадь в сумме 60 000 руб. при затратах на ее текущий ремонт в 20 000 руб. На основе договора комиссии приобретено и передано другой организации оборудование стоимостью 560 000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 10% от стоимости сделки. Организация имеет подсобное сельское хозяйство. В отчетном периоде выручка от реализации продукции подсобного хозяйства составила 500 000 руб. при производственных затратах 260 000 руб. Прибыль от экспорта составила 350 000 руб. Организация безвозмездно получила от юридического лица 50 000 руб. , а также основные фонды (остаточная стоимость у передающей стороны определена в 80 000 руб. , при рыночной стоимости 75 000 руб. ). От физического лица — учредителя (доля — 60%) организация безвозмездно получила 40 000 руб. По договору о совместной деятельности без образования юридического лица получен на расчетный счет доход за прошлый год — 240 000 руб. Организация имеет видеосалон и зал игровых автоматов. Выручка от работы видеосалона — 800 000 руб. , зала игровых автоматов — 60 000 руб. ; затраты по работе видеосалона — 7000 руб. , зала игровых автоматов — 10 000 руб. В отчетном периоде были реализованы основные фонды на сумму 410 000 руб. (отслужили два года, нормативный срок службы — 10 лет, первоначальная стоимость — 500 000 руб. ). Определите обязательства организации по налогу на прибыль.
Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ): - 750 000 руб. – выручка от реализации промышленной продукции; - 410 000 руб. – (500 000 – 500 000 * 1/10 * 2) = 410 000 – 400 000 = 10 000 руб. – выручка от реализации амортизируемого имущества (основных фондов), уменьшенная на его остаточную стоимость (в соответствии с п. п. 1 ст. 268 НК РФ); - 350 000 руб. – прибыль от экспорта; - 800 000 руб. – выручка от работы видеосалона; Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): - 560 000 руб. * 10% = 56 000 руб. - комиссионное вознаграждение; - 2 000 * 31, 85 – 2 000 * 30 = 3720 руб. - доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки иностранной валюты в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ); В соответствии с п. п. 7 п. 4 ст. 271 датой получения этого дохода по условиям задачи будет 31 марта текущего года, т. е. последнее число текущего месяца. - 50 000 руб. – штрафные санкции по хозяйственным договорам причитающиеся к получению в отчетном периоде (п. п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ); - 60 000 руб. – причитающийся к получению доход за сдаваемую в аренду производственную площадь (п. п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ); - 50 000 + 80 000 = 130 000 руб. – безвозмездно полученное имущество. При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу (п. п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ): - 40 000 руб. – денежные средства полученные безвозмездно от физического лица, доля которого в уставном капитале составляет более 50% (по условиям задачи – 60%) (п. п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы, не учитываемые в текущем отчетном периоде: - 240 000 руб. – внереализационный (согласно п. п. 9 ч. 2 ст. 250 НК РФ) доход от участия в простом товариществе, распределенный в пользу налогоплательщика за предыдущий налоговый период (поступил на расчетный счет текущем налоговом периоде). Датой получения дохода, распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе согласно ч. 2 п. п. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ признается последний день отчетного (налогового) периода, т. е. в данном случае по условиям задачи – 31 декабря предыдущего года.
Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ): - 250 000 руб. – себестоимость реализованной промышленной продукции; - 7 000 руб. – затраты по работе видеосалона. Внвеализационные расходы: - 30, 3 * 2 000 – 30 * 2 000 = 600 руб. - расход в виде отрицательной курсовой разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). В соответствии с п. п. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления этого расхода по условиям задачи будет 26 февраля текущего года, т. е. дата перехода права собственности на иностранную валюту. - 30 000 – 10 000 = 20 000 руб. - причитаются к уплате штрафы (п. п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), за исключением штрафа за занижение налогооблагаемой базы; - 20 000 руб. – затраты на текущий ремонт производственной площади, сдаваемой в аренду. Относятся к расходам на содержание переданного по договору аренды имущества (п. п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ).
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ): - 10 000 руб. – штраф за занижение налогооблагаемой базы, т. е. штраф, перечисляемых в бюджет (п. п. 2 ч. 1 ст. 270 НК РФ). ; - 560 000 руб. - стоимость оборудования, приобретенного и передано другой организации на основе договора комиссии, т. е. имущества, переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (п. п. 9 п. 1 ст. 251). Расходы, не учитываемые в текущем отчетном периоде: - покупка пакета акций в 300 шт. по цене 750 руб. за акцию - датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (п. п. 7. ст. 272 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 274 9. НК РФ при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Следовательно выручка от работы зала игровых автоматов и затраты по его работе будут учитываться отдельно. Согласно ч. 1 и 2 ст. 275. 1 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся в том числе и подсобное хозяйство. Следовательно выручка от реализации продукции подсобного сельского хозяйства и его производственные затраты будут учитываться отдельно.
Обязательства организации по налогу на прибыль НБ = (750 000 + 10 000 + 800 000) – (250 000 + 7000) + 350 000 + (56 000 + 3720 + 50 000 + 60 000 + 130 000) – (600 + 20 000 + 20 000) = 1912120 руб. Ʃналога = 1912120 * 20% = 382424 руб. НБ по подсобному хозяйству = 500 000 – 260 000 = 240 000 руб. Ʃналога = 240 000 * 20% = 48 000 руб.
Бухгалтерский учет Постоянные разницы: 1) Включаются в состав расходов в бухгалтерском чете (не включаются в налоговом): - 10 000 руб. – штраф за занижение налогооблагаемой базы, т. е. штраф, перечисляемых в бюджет; - 10 000 руб. - затраты по работе зала игровых автоматов. ПНО = (10 000 + 10 000) * 20% = 4000 руб. Дт 99 Кт 68 – 4000 2) Включаются в состав доходов в бухгалтерском чете (не включаются в налоговом): - 60 000 руб. – выручка от работы зала игровых автоматов. ПНА = 60 000 * 20% = 12000 руб. Дт 68 Кт 99 - 12000
Регистры налогового учета Регистр учета расчетов с бюджетом № Вид налог а (сбор а) Дата начис ления Сумм а налог а (сбор а) Срок уплат ы 1 НП 28. 03. 2013 38242 4 2 НП 29. 03. 2013 48000 Общая начисл енная сумма налога (сбора) Дата фактич еского перечи сления Переч исленн ая сумма налога (сбора) 27. 04. 2013 26. 04. 2 013 382424 27. 04. 2013 26. 04. 2 013 48000 Общая перечи сленна я сумма налога (сбора) Сумма недои мки (переп латы) Пени Обща я сумма пени
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав № Дата операции Условия выбытия имущества работ, услуг, прав Вид дохода 1 I квартал 2013 реализация с выручка от последующей реализации оплатой собственно й продукции промышленна я продукция 750000 2 передача по договору комиссии оборудование 560000 3 реализация с выручка от последующей реализации оплатой амортизиру емого имущества основные фонды 410000 нет Основани Наименование Сумма я выбытия выбывающего (реквизит объекта ы операции) Количество
Регистр учета поступлений денежных средств № Дата поступления 1 2 Основания поступления (реквизиты договора) Условия поступления Сумма Признак операции в иностранной валюте 26. 02. 2013 приобретени е иностранной валюты 2000 доллары США I квартал 2013 получение денежных средств безвозмездн о 50000 Нет 3 получение денежных средств безвозмездн о 40000 Нет 4 Доход от участия в простом товариществ е 240000 нет
Регистр учета расхода денежных средств № Дата операции 1 26. 02. 2013 Основания расхода Условия (реквизиты расхода договора) за ранее полученное имущество, работы, услуги, права Вид расхода Сумма расходы на приобрет ение имущест ва 60600 Признак операции в иностранной валюте
Регистр - расчет Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества № Дата операци и 1 Наименов ание объекта I квартал Основные 2013 фонды Цена реализац ии объекта Первонач альная стоимость Сумма начисленн ой амортизац ии Расходы, связанны е с реализац ией объекта Общая величина расходов, связанны х с реализац ией объекта Величина убытка от реализаци и, относяща яся к расходам будущих периодов 410000 500000 100000 нет
Регистр учета внереализационных расходов текущего периода № Дата операции Вид расхода Наименование операции расхода 1 26. 02. 2013 расход в виде отрицательной курсовой разницы отклонения курса покупки 600 иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту 2 I квартал 2013 года расходам в виде начислены штрафы за сумм штрафов, нарушение договорных пеней и (или) обязательств иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств 20000 расходам на содержание переданного по договору аренды имущества 20000 3 ремонт основных средств Сумма Общая сумма расхода В том числе убыток, образовавшийся при уступке права требования
Регистр учета доходов текущего периода № Дата операц ии Вид дохода Наименование объекта учета Сумма 1 I кварта л 2013 года выручка от реализации собственной продукции примышленная продукция 750000 выручка от реализации амортизируемого имущества, уменьшенная на его остаточную стоимость основные фонды 10000 3 прибыль от реализации собственной продукции на экспорт товары 350000 4 выручка от оказания услуги видеосалона 800000 5 выручка от оказания посреднических услуг комиссионное вознаграждение 56000 6 доход в виде положительной курсовой разницы, от переоценки иностранной валюты Доллары США 3720 7 штрафные санкции по хозяйственным договорам причитающиеся к получению штрафы 50000 8 доходы от имущества, переданного в аренду производственные 60000 площади 9 Безвозмездно полученное имущество денежные средства 50000 основные фонды 80000 2 10 Общая сумма по виду дохода