Юданова А Л Тема 4 Расходы организации 1

Юданова А. Л. Тема 4. Расходы организации 1. Содержание и классификация расходов предприятия. 2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Смета расходов на производство и реализацию продукции.

1. Содержание и классификация расходов предприятия n. Издержки — совокупность затрат на приобретение вводимых факторов производства. Различают : nявные издержки (платежи за фактически приобретаемые ресурсы) и n неявные издержки (упущенная выгода, издержки нереализованных возможностей). n. Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях в данном отчетном периоде. По существу, затраты — это явные издержки предприятия, возникшие в процессе производства товаров и оказания услуг в целях получения прибыли, отнесенные к данному отчетному периоду. n. Термин «расходы» в большей степени имеет отношение к бухгалтерскому учету затрат в целях налогообложения прибыли.

1. Содержание и классификация расходов предприятия В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н: nрасходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. n. Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п.

Расходы предприятия по МСФО и РСБУ n Критерии включения расходов в отчетность по МСФО и РСБУ сопоставимы: сумма расхода может быть определена, и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. n Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие, что расход признается в учете, если «производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота» . То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод (связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств) и должен подтверждаться документально. n Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Возникающие из-за этого различия в сроках учета операций приводят к существенным расхождениям между МСФО и РСБУ в Отчете о прибылях и убытках.

Расходы предприятия по МСФО и РСБУ: пример n Наглядным примером является признание затрат по премированию работников: Как правило, премии по итогам года утверждаются на совете директоров в мае-июне следующего года. n В РСБУ затраты отражаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. n Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности текущего года. n По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках следующего года. Однако корректировка обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности в большей степени.

Расходы предприятия по МСФО и РСБУ: пример списания недостач и потерь от порчи ценностей Описание: n РСБУ: Недостачи и потери от порчи ценностей отражаются в активе российского бухгалтерского баланса до тех пор, пока не будет получено официальное разрешение на их списание. Убытки от недостачи и порчи основных средств включаются в российский баланс по строке «Прочие дебиторы» . n МСФО: Необходимо списать с баланса недостачи и потери от порчи ценностей (активов), если от их использования или выбытия не ожидается получения каких-либо экономических выгод в будущем (МСФО (IAS) 16, параграф 67).

Расходы предприятия по МСФО и РСБУ: пример списания недостач и потерь от порчи ценностей Пример: n Компания отражает транспортное средство (Land Cruiser), украденное в июне 2006 года, на счете «Убытки от недостачи и порчи ценностей» . n Чистая балансовая стоимость транспортного средства на момент его перевода из основных средств и отнесения на убытки от недостачи и порчи основных средств (сч. 94 "Отчет о прибылях и убытках") в соответствии с требованиями РСБУ составляла 400 млн. д. е. . Эта величина отражается в российском бухгалтерском балансе 2006 г. по строке «Прочие дебиторы» (сч. 76). n На конец 2006 года руководство компании уверено в том, что Land Cruiser найден не будет.

Расходы предприятия по МСФО и РСБУ: пример списания недостач и потерь от порчи ценностей При трансформации РСБУ в соответствии с МСФО необходимо будет внести корректировки в отчетность 2006 года. Счета МСФО Недостачи и потери от порчи ценностей Чистая прибыль отчетного периода Дт M 94 400 (ББ) М 84 -1 400 (ББ) Прочие расходы M 91 -23 (Пи. У) Списание украденного транспортного средства Кт 400

Классификация расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации n. Расходы по обычным видам деятельности — расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг). n. Прочие расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; nрасходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; nрасходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; nрасходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; nпроценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); n…. n

Классификация расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации n. Прочие расходы …. nрасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; nотчисления в резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др. ) nштрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; nвозмещение причиненных организацией убытков; nубытки прошлых лет, признанные в отчетном году; nсуммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года), других долгов, нереальных для взыскания; nкурсовые разницы; nсумма уценки активов; nперечисление средств (взносов, выплат и т. д. ), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; nрасходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п. ). n

2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции Затраты на производство и реализацию продукции можно классифицировать : nпо экономическим элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты); nпо калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов; nпо изменениям объема производства (продаж) (переменные и постоянные); nпо способу отнесения на себестоимость продукции (прямые и косвенные); nпо связи с технологическим процессом (основные и накладные).

2. Классификация затрат по экономическим элементам: Затраты на производство и реализацию продукции можно классифицировать по экономическим элементам. Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который в пределах данного предприятия невозможно разложить на составные части. В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 установлен единый перечень экономических элементов, формирующих затраты на производство.

2. Классификация затрат по экономическим элементам: а) Материальные затраты: nзатраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); nзатраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. nзатраты на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; nзатраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; nзатраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

2. Классификация затрат по экономическим элементам: а) Материальные затраты Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные затраты, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются отходы, которые могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону.

2. Классификация затрат по экономическим элементам: б) Затраты на оплату труда В данный элемент затрат включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. в) Отчисления на социальные нужды принимают форму страховых взносов.

2. Классификация затрат по экономическим элементам: г) Амортизация Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств. В отличие от других элементов затрат амортизация представляет собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных средств, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения. n. Амортизационные отчисления осуществляются организациями исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов и норм амортизации. Метод начисления амортизации выбирается предприятием самостоятельно в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. № 26 н) или главой 25 Налогового кодекса РФ. Норма амортизации рассчитывается в зависимости от сроков полезного использования, определяемых в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1. 01. 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» .

2. Классификация затрат по экономическим элементам: д) Прочие затраты Включают очень обширную группу затрат с различными способами отнесения их на себестоимость. К прочим затратам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие: nсуммы налогов и сборов, таможенных пошлин, относимые на себестоимость; nсуммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); nрасходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; nарендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки); n…

2. Классификация затрат по экономическим элементам: д) Прочие затраты n… nрасходы на содержание служебного транспорта; nрасходы на командировки; nрасходы на юридические и информационные услуги; nрасходы на консультационные и иные аналогичные услуги; nрасходы на аудиторские услуги; nпредставительские расходы; nрасходы на подготовку и переподготовку кадров; nрасходы на канцелярские товары; nрасходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); n…

2. Классификация затрат по экономическим элементам: д) Прочие затраты n… nрасходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); nрасходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках; nдругие виды затрат, включаемых в себестоимость в соответствии с законодательством.

2. Классификация затрат по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов : При всей важности классификации затрат по перечисленным экономическим элементам невозможно определить уровень себестоимости конкретного изделия. С этой целью используется классификация по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов. Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной. В соответствии с ПБУ 10/99 (п. 8) перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно, поскольку для каждой отрасли промышленности он специфичен.

2. Классификация затрат от изменения объема производства (продаж) : В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на переменные, постоянные. Переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства. Постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства — возрастают. Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности, при оптимизации структуры выпускаемой продукции.

График зависимости между объемом произведенной продукции в натуральном выражении (на горизонтальной оси) и величиной дохода или издержек в стоимостном выражении (на вертикальной оси)

График зависимости между объемом произведенной продукции в натуральном выражении (на горизонтальной оси) и величиной дохода или издержек в стоимостном выражении (на вертикальной оси) АС - линия совокупных издержек; ОD - линия дохода Линия АВ, показывающая постоянные издержки, которые не меняются в зависимости от объема, проходит параллельно оси Х. Вертикальное расстояние между линией АВ и линией АС при любом определенном объеме характеризует совокупные переменные издержки производства данного объема продукции, а вертикальное расстояние между ОА и АС при любом определенном объеме производства характеризует совокупные издержки производства данного объема. Когда продукция не реализуется совокупные издержки не равны нулю, а равны ОА. Когда объем выпуска равен Х, совокупные издержки представлены линией СХ, которая равна = ХВ + ВС (ХВ - фиксированные элементы издержек (то же, что ОА) и ВС - переменные элементы издержек). Для каждой конкретной цены продажи единицы конечного продукта, линия ОD, будет показывать величину доходов при различных объемах продаж. Пересечение линии совокупного дохода с линией совокупных издержек определяет точку безубыточности (ТБ) “N”, точку в которой совокупный доход равен совокупным издержкам (переменным и постоянным). Любая разность по вертикали между линией совокупного дохода и совокупных издержек справа от ТБ показывает прибыль при данном объеме производства, в то время как убытки будут показываться на графике слева от ТБ, потому как в этом случае совокупные издержки превышают совокупный доход.

Пример графика безубыточности n Цена реализации за единицу - $ 2. 00 Переменные издержки на единицу - $ 1. 50 Фиксированные издержки за год - $ 20, 000 Объем выпуска за год - 100, 000 n Из графика видно, что предприятие должно производить, как минимум, 40, 000 единиц продукции в год, чтобы покрыть все затраты. Когда объем производства только 20, 000 единиц продукции, издержки будут составлять $50, 000, в то время как доходы лишь $40, 000. Таким образом, предприятие теряет $10, 000, (вертикальная линия EF). Аналогично можно видеть, что когда предприятие производит 60, 000 единиц продукции, оно будет иметь прибыль $10, 000, что на графике представлено линией GH.

Пример графика безубыточности

2. Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость продукции : Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Прямые расходы — это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих и т. п. ) К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. Косвенные затраты — нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, заработная плата вспомогательных рабочих и др. ). Чтобы попасть в себестоимость конкретного вида продукции они должны быть собраны на одном счете, а затем расчетным путем отнесены на конкретный вид продукции.

Традиционное распределение затрат на составляющие:

2. Классификация затрат по связи с технологическим процессом : Основные затраты обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны (затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др. ) Накладные затраты — затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные (административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы.

Смета затрат на производство и реализацию продукции, тыс. руб. (пример) Наименование статьи Всего за год 1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизационные отчисления 5. Прочие затраты 6. Итого затрат на производство (сумма 1÷ 5) 7. Затраты на работы и услуги не включаемые в валовую продукцию (списанные на непроизводственные счета) — вычитаются 8. Прирост (-), уменьшение (+) остатков резервов предстоящих расходов* 9. Себестоимость валовой продукции (6 - 7 - 8) 10. Прирост (-), уменьшение (+) остатков незавершенного производства 11. Прирост (-), уменьшение (+) остатков по расходам будущих периодов** 141 850 27 190 7 069 19 273 10 872 206 254 12. Производственная себестоимость товарной продукции (9 - 10 - 11) 13. Внепроизводственные (коммерческие) расходы 14. Полная себестоимость товарной продукции (12 + 13) 15. Товарная продукция в оптовых ценах предприятия 16. Прибыль от выпуска товарной продукции (15 - 14) 17. Затраты на рубль товарной продукции, руб. (14 : 15) 206 524 1 210 207 734 225 680 17 946 0, 92 1 890 -1 000 205 364 -1 500 340

Пояснения * Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. n В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: n n n предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. n Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет n Обычно эти выплаты делаются один раз в год. Следовательно, ежемесячно начисляется 1/12 часть, а по истечении декабря делается за счет созданного резерва начисление выплаты сотрудникам организации. n В этом случае суть резерва хорошо понятна: ежемесячно у организации возникают расходы, связанные с оплатой выслуги лет, но сами деньги будут выплачены по истечении двенадцати месяцев, и в течение года организация будет распоряжаться этими средствами как своими. n Однако на величину этого резерва определенная часть актива как бы "бронируется" и по большому счету, в данном случае речь идет не о резерве, а о кредиторской задолженности организации перед ветеранами.

Пояснения ** Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные n n n с горно - подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. n Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Пояснения ** на счёт 97 "Расходы будущих периодов" следует относить только те расходы, которые организация понесла, и их некому возмещать. n Отсюда и бухгалтерские записи направлены к одной цели - капитализировать понесённые расходы. n Это значит, что по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т. п. работами. Кредитуются при этом счета ресурсов: монетарных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается на счета затрат в соответствии с теми отчётными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объём продукции. .

счёт 97 "Расходы будущих периодов" Уступка специалистов n Одна организация, разрывая трудовой договор со своим специалистом, позволяет ему перейти в другую фирму, которая должна компенсировать данный уход такого специалиста. Такие операции получили массовое распространение в спорте - это "продажа" одним клубом другому клубу футболистов, хоккеистов, волейболистов и т. д. n В этом случае тот, кто продает, делает запись: n Дебет 51 "Расчётные счета" Кредит 91. 1 "Прочие доходы", n а тот, кто покупает n Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 51 "Расчетные счета" n А далее, в течение лет контракта помесячно будет делаться списание: n Дебет 91. 2 "Прочие расходы" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" n Однако в этом случае организации (в нашем примере клубу) придется платить налог на имущество.

счёт 97 "Расходы будущих периодов" n Часто, особенно в начале работы, организация несёт затраты, т. е. хозяйственная деятельность развертывается полным ходом, но только за отчетный период ничего не успели сделать или сделали, но не успели продать, в этом случае, все, что было записано в течение отчетного периода на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", должно быть прокредитовано, и все затраты, на них собранные, должны быть показаны по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". n И только по мере реализации готовой продукции в дебет счета 90. 2 "Себестоимость продаж" будут списываться со счета 97 "Расходы будущих периодов" приведенные затраты. Объём списания в этом случае должен быть пропорционален объёму реализации за данный отчетный период.

Спасибо за внимание