Я планов наших люблю громадьё В

Я планов наших люблю громадьё. . . В. В. Маяковский Планирование на предприятии тема 1: Основы планирования на предприятии

Из анналов Госплана Всякий раз, когда нам приходится иметь дело с ограниченным количеством ресурсов и несколькими их потребителями, будь то фонд заработной платы в трудовом коллективе или студенческая вечеринка с несколькими ящиками пива, мы вынуждены заниматься распределением наличных ресурсов между потребителями или, другими словами, планированием использования ресурсов. Такое планирование должно иметь четко поставленные цели (чего мы хотим добиться за счет распределения ресурсов) и алгоритмы, соответствующие целям и опирающиеся на параметры потребителей.

Планирование на предприятии Основные понятия План – это образ чего-либо, модель будущего, система мер, направленная на достижение поставленных целей. План предприятия – это заранее разработанная система мероприятий, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения работ по производству и реализации той или иной продукции или оказанию услуг. Планирование – это процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися

Планирование на предприятии Функции планирования ¡ ¡ ¡ ¡ ¡ Инициирование Прогнозирование Оптимизация Координация и интеграция Безопасность управления Упорядочение Контроль Воспитание и обучение Документирование

Планирование на предприятии Объекты планирования Проекты и программы Организация в целом Продукты и услуги Объекты планирования Функции, которые предприятие выполняет в процессе работы Структурные подразделения

Планирование на предприятии Предмет планирования ¡ ¡ ¡ Трудовые ресурсы (персонал предприятия); Материальны ресурсы; Финансовые ресурсы; Информационные ресурсы; Временный ресурс; Предпринимательский талант.

Планирование на предприятии Технология планирования ¡ ¡ ¡ Определение целей планирования Анализ проблем Поиск альтернатив Определение потребности в ресурсах и способов достижения поставленных целей, объемов производства и др. Оценка Оформление плана в виде единого документа

Планирование на предприятии Три схемы организации работ по составлению планов: ¡ ¡ ¡ Сверху вниз Снизу вверх Встречное планирование

Планирование на предприятии Виды планирования Обязательность плановых решений Директивное планирование Индикативное планирование

Планирование на предприятии Виды планирования Содержание плановых решений Стратегическое планирование Тактическое планирование Оперативнокалендарное планирование

Планирование на предприятии Виды планирования Степень охвата объектов планирования Общее планирование Частное планирование

Планирование на предприятии Виды планирования Предмет планирования Целевое планирование Планирование средств Программное планирование Планирование действий

Планирование на предприятии Виды планирования Сроки планирования Перспективное планирование Долгосрочное планирование Среднесрочное планирование Текущее планирование Краткосрочное планирование

Планирование на предприятии Виды планирования Функции Планирование производства Планирование сбыта Планирование финансов Планирование персонала и др.

Планирование на предприятии Методы планирования Метод (в планировании) – это технический прием, процедура или другой инструмент, имеющий существенное значение для успешного выполнения той или иной задачи. Нормативный метод Расчетноаналитический метод Экономикоматематическое моделирование Балансовый метод Сетевой метод планирования Метод оптимизации плановых решений Программноцелевой метод

Управление затратами в системе финансового моделирования l l l Затраты и их классификация. Распределение косвенных затрат Методы калькулирования затрат

Затраты и их классификация ¡ Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг. ¡ Расходы отражают истраченные ресурсы, которые уже невозможно использовать в будущем. ¡ Активы – краткосрочные (сроком службы 1 год и менее) и долгосрочные ресурсы предприятия, подлежащие использованию в будущем

Классификация по экономическим элементам § Материальные затраты § Затраты на оплату труда § Отчисления на социальные нужды § Амортизационные отчисления § Прочие затраты Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, подразделениям или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено.

Классификация по статьям калькуляции § Сырье и материалы; § Возвратные отходы (вычитаются); § Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий; § Топливо и энергия на технологические цели; § Заработная плата производственных рабочих; § Отчисления на социальные нужды; § Расходы на подготовку и освоение производства; § Потери от брака; § Общепроизводственные расходы, прочие производственные расходы; § Общехозяйственные расходы; § Коммерческие расходы

Свод затрат Материальные затраты Сырье и материалы Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Потери от брака Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы; Коммерческие расходы Всего Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизационные Прочие отчисления затраты Всего

Классификация затрат по зависимости от объема производства Переменные затраты, зависящие от объема производства и, в свою очередь подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные ¡ Условно-постоянные затраты, не зависящие или мало зависящие от объема производства ¡

Переменные затраты Объем произведенных пончиков, шт. Переменные затраты на 1 пончик, руб. Общие переменные затраты, руб. 10 5 50 20 5 100 30 5 150

Переменные затраты

Постоянные затраты Объем произведенных пончиков, шт. Постоянные затраты на 1 пончик, руб. Общие постоянные затраты, руб. 1 80 000 2 40 000 80 000 10 8 000 80 000 11 7 273 80 000 30 2 667 80 000 31 2 581 80 000 100 80 000 101 792 80 000

Постоянные затраты

Классификация по способу включения в себестоимость Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия, услуги ¡ Косвенные, относимые на себестоимость изделий, услуг пропорционально базе: - заработной плате основных производственных рабочих, - прямым затратам - и другим. ¡

Косвенные расходы Общепроизводственные (производственные) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования • расходы по техническому управлению • амортизация оборудования и транспортных средств • текущий уход и ремонт оборудования • энергетические затраты на оборудование • услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест • заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование • расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции • прочие расходы, связанные с использованием оборудования Общехозяйственные (непроизводственные) Общецеховые расходы на управление • расходы по производственному управлению • затраты, связанные с подготовкой и организацией производства • содержание аппарата управления производственного подразделения • амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря • содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря • затраты на обеспечение нормальных условий работы • затраты на профориентацию и подготовку кадров Административноуправленческие расходы • расходы по производственному управлению • расходы на управление снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью • расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей; обучение переподготовку и на повышение квалификации • оплата услуг, оказанных внешними организациями • содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря • обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления, по установленному законодательством порядку

Затраты на производство меда и варенья ¡ ¡ ¡ зарплата рабочего, добывающего мед; зарплата рабочего, занимающегося варкой и разливом варенья; зарплата бухгалтера; амортизация пчелиных ульев; амортизация чана для варки варенья; амортизация общего забора данного предприятия;

Распределение затрат Прямые Косвенные По отношению к произведенным продуктам Мед зарплата рабочего, добывающего мед; амортизация пчелиных ульев Варенье зарплата бухгалтера; амортизация общего забора зарплата рабочего, занимающегося данного предприятия; оплата ежегодного аудита – варкой и разливом варенья; амортизация чана для варки варенья подлежат распределению между продуктами (мед и варенье) По отношению к производственным и административным подразделениям Производствен ные подразделения зарплата рабочего, добывающего мед; зарплата рабочего, занимающегося варкой и разливом варенья; амортизация пчелиных ульев; амортизация чана для варки варенья. зарплата бухгалтера; амортизация общего забора данного предприятия; оплата ежегодного аудита Административн ые подразделения зарплата бухгалтера амортизация общего забора данного предприятия; оплата ежегодного аудита

Классификация затрат для управленческого учета ¡ ¡ Средние затраты – определяются путем деления общих затрат на количество произведенных единиц продукции. Маржинальные затраты – это дополнительные затраты на производство еще одной единицы продукции, включающие в себя все переменные затраты и часть постоянных

Постоянные затраты авиакомпании ¡ амортизацию самолета — 200 000; оплату труда экипажа — 100 000; сборы аэропорта — 30 000; оплату услуг диспетчерской службы — 20 000; прочие постоянные расходы — 50 000. ¡ Всего: 400 000. ¡ ¡

Переменные затраты авиакомпании ¡ ¡ стоимость комплекта питания на 1 пассажира - 40; стоимость напитков на 1 пассажира - 25; стоимость одних одноразовых наушников - 5; прочие переменные расходы на 1 одного пассажира - 30.

Средние и маржинальные затраты Количество пассажиров Средние затраты Маржинальные затраты на дополнительного пассажира 1 400 100 10 40 100 (400 000 : 10 + 100) 100 2 100 (400 000 : 200 + 100) 100

Альтернативные затраты ¡ Упущенная выгода в результате выбора одного варианта и отказа от другого.

Альтернативные затраты Цена банкета 500 000 руб. ¡ Затраты ресторана по проведению банкета оцениваются в 300 000 руб. ¡ Ожидаемая прибыль составит 200 000 руб. ¡ Обычная прибыль ресторана за 1 день составляет 240 000 руб. ¡

1 вариант ¡ ¡ Ресторан должен быть полностью закрыт для остальных посетителей в день банкета. Согласно теории управленческого учета следует отказаться от предложения, поскольку в случае проведения банкета ресторан потеряет обычную прибыль, которая превышает прибыль в предложенном варианте на 40 000 руб.

2 вариант ¡ ¡ Ресторан должен быть закрыт для других посетителей только после 8 часов вечера, что позволит получить дневную прибыль в размере 60 000 руб. В этом варианте стоит принять предложение, поскольку общая прибыль за день будет на 20 000 руб. больше с проведением банкета (260 000 руб. = 200 000 + 60 000), чем без его проведения (240 000 руб. ).

Классификация затрат по экономическому составу Основные затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом оказания услуг и производства продукции ¡ (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др. ) Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им: 1) накладные общепроизводственные (производственные); 2) накладные общехозяйственные (непроизводственные) ¡

Себестоимость – это представление в денежном выражении величины ресурсов, используемых в определенных целях. Себестоимость продукции (услуги) – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Технологическая себестоимость – это только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих.

Себестоимость Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне подразделения: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость – сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию — общехозяйственных и прочих производственных расходов. Коммерческая (полная) себестоимость – производственная себестоимость увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов.

Калькулирование себестоимости Калькулирование – совокупность приемов учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости продукта, услуги. Результатом калькулирования является калькуляция, т. е. расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции, услуг.

Калькулирование себестоимости Объект калькулирования – это виды продуктов, полуфабрикатов, работ, услуг, имеющих потребительскую стоимость, для которых необходимо рассчитывать себестоимость. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. Различают следующие виды калькуляционных единиц: натуральные количественные, условно-натуральные, условные калькуляционные (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте), стоимостные, единицы работы персонала или средств труда (человеко-час, машино-день, тоннокилометр и т. д. ).

Общее калькулирование затрат Выручка от реализации II квартал III квартал Меда 45 000 50 000 Варенья 30 000 45 000 Всего 75 000 95 000 Общие затраты (50 000) (75 000) Общая прибыль 25 000 20 000

Калькулирование в разрезе каждого продукта Показатели II квартал III квартал Выручка от реализации меда 45 000 50 000 Затраты на производства меда (20 000) (22 000) Прибыль от реализации меда 25 000 28 000 Выручка от реализации варенья 30 000 45 000 Затраты на производства варенья (30 000) (53 000) 0 (8 000) 25 000 20 000 Прибыль (убыток) от реализации варенья Общая прибыль

Распределение производственных затрат ¡ ¡ ¡ ¡ ¡ Стоимость переработанного меда – 5 000 Стоимость малины и сахара, использованных для производства варенья – 15 000 Затраты на освещение и отопление цеха – 3000 Оплата труда производственных рабочих, занятых на разливе меда – 3 500 Оплата труда производственных рабочих, занятых для производства варенья – 9 000 Оплата труда службы охраны и уборки цеха – 2000 Амортизация линии № 1 по розливу меда – 1 500 Амортизация варочного агрегата и разливочной линии № 2, используемых для производства варенья – 5 000 Амортизация транспортера, используемого для передачи банок с медом и вареньем в цех упаковки – 3000

Счет 20 «Основное производство» Субсчет 1 Стоимость переработанного меда – 5 000 Субсчет 2 Стоимость малины и сахара, использованных для производства варенья – 15 000 Оплата труда производственных рабочих, занятых на разливе меда – рабочих, занятых для производства 3 500 варенья – 9 000 Амортизация линии № 1 по розливу Амортизация варочного агрегата и меда – 1 500 разливочной линии № 2, используемых для производства варенья – 5 000 Всего – 10 000 Всего – 29 000

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ¡ ¡ Затраты на освещение и отопление цеха – 3000 Оплата труда службы охраны и уборки цеха – 2000 Амортизация транспортера, используемого для передачи банок с медом и вареньем в цех упаковки – 3000 Всего – 8000 К 25 Д субсчета 20 -1 (мед) Д субсчета 20 -2 (варенье)

Распределение косвенных затрат с применением индивидуальных факторов затрат Количество транспортированных банок с вареньем к общему количеству транспортированных банок Амортизации общего транспортера ВАРЕНЬЕ Процент площади, занимаемой оборудованием для варки варенья, к общей площади цеха Количество транспортированных банок с медом к общему количеству транспортированных банок МЕД Уборка цеха Процент площади, занимаемой оборудованием для розлива меда, к общей площади цеха

Распределение косвенных затрат с применением общего фактора затрат 1 вариант Отношение количества машино часов на производство варенья к общему количеству машино часов в данном центре затрат ВАРЕНЬЕ Амортизации общего транспортера Уборка цеха Отношение количества машино часов на производство меда к общему количеству машино часов в данном центре затрат МЕД 2 вариант Отношение количества человеко часов на производство варенья к общему количеству человеко часов в данном центре затрат Отношение количества человеко часов на производство меда к общему количеству человеко часов в данном центре затрат

Общецеховые косвенные расходы затраты на освещение и отопление цеха — 3000 руб. ; ¡ оплата труда службы охраны и уборки цеха — 2000 руб. ; ¡ амортизация транспортера, используемого для передачи банок с медом и вареньем в цех упаковки — 3000 руб. Всего расходов на сумму 8000 руб. ¡

Вариант 1. База распределения выбирается для каждого расхода ¡ ¡ Затраты на освещение и отопление цеха распределяются исходя из площади, занимаемой оборудованием по розливу меда и для производства варенья. Аналогичный подход применим и к затратам на уборку цеха. Затраты на службу охраны распределяются равномерно между медом и вареньем. Амортизация транспортера распределяется между продуктами в соответствии с количеством транспортированных банок в упаковочных цех.

Вариант 2. База распределения выбирается для всех расходов в целом Количество машино-часов работы производственного оборудовании в отчетном периоде, часы: при производстве меда 200 при производстве варенья 600 Всего 800 ¡ Косвенные расходы, распределенные на производство меда: 8000 руб. х 200 : 800 = 2000 руб. ¡ Косвенные расходы, распределенные на производство варенья: 8000 руб. х 600 : 800 = 6000 руб. ¡

Последовательность распределения косвенных затрат ¡ ¡ ¡ 1 этап. Общие косвенные расходы распределяются между всеми подразделениями предприятия (т. е. между всеми производственными и непроизводственными центрами затрат). 2 этап. Все расходы вспомогательных подразделений распределяются между производственными подразделениями (т. е. добавлены к косвенным расходам этих подразделений). 3 этап. Косвенные расходы каждого производственного подразделения относятся на себестоимость продукции (меда и варенья) согласно общим или индивидуальным факторам распределения.

Исходные данные ¡ ¡ ¡ Предприятие производит мед и варенье. В его структуру входят два производственных подразделения (производственные центры затрат): - производственный цех; - цех упаковки готовой продукции. Вспомогательные подразделения (непроизводственные центры затрат) включают: - бухгалтерию; - столовую.

Исходные данные Общие косвенные расходы предприятия включают, руб. : ¡ - аренду здания, в котором расположены все подразделения - 1500 ¡ - услуги связи (абонементная плата за телефонные номера) – 1000 ¡

База распределения Пр Цех С Бух оиз упа то гал вод ков ло те р ств ки ва ия енн я ый цех Площадь, занимаем ая подраздел ением, % от общей площади здания 40 30 10 20

Распределение косвенных расходов между всеми центрами затрат Производ ственный цех Цех упаковки Столо вая Бухгал терия Всего Аренда здания 600 450 150 300 1 500 Затраты на услуги связи 100 250 150 500 1 000 Итого распределено затрат 700 300 800 2 500

Расходы непроизводственных подразделений Прямые расходы, непосредственно аккумулированные в непроизводственных подразделениях (например зарплата их персонала), руб. : - столовая 700; - бухгалтерия 1200. ¡ Прибавляем часть общих косвенных расходов предприятия, определенных в этапе 1. ¡ Таким образом получаются общие суммы затрат непроизводственных подразделений, подлежащие распределению, руб. : - столовая 700 + 300 = 1 000; - бухгалтерия 1 200 + 800 = 2000. ¡

Прямой метод распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений ¡ Деятельность вспомогательных подразделений: Производст в Цех Столовая енный цех упаковки Бухгал терия Использование столовой сотрудниками других отделов 50% 30% 20% Бремя, затрачиваемое бухгалтерией на обработку информации других отделов 60% 10% 30%

Распределение косвенных затрат вспомогательных подразделений Производственный цех Цех упаковки Столовая Бухгал терия — — 1 000 2 000 Затраты столовой 625 (1000 х 50 : 80) 375 (1000 x 30 : 80) (1 000) Затраты бухгалтерии 1715 (2000 х 60 : 70) 285 (2000 х 10 : 70) (2000) 2340 660 0 0 Затраты к распределению Результат распределения затрат

Метод последовательного распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений ¡ Деятельность вспомогательных подразделений: Производст в Цех Столовая енный цех упаковки Бухгал терия Использование столовой сотрудниками других отделов 50% 30% 20% Бремя, затрачиваемое бухгалтерией на обработку информации других отделов 60% 10% 30%

Распределение косвенных затрат вспомогательных подразделений Затраты к распределению Затраты бухгалтерии Затраты столовой Результат распределения затрат Производственный цех Цех упаковки Столовая Бухгал терия — — 1 000 2 000 1200 (2000 х 60%) 200 (2000 x 10%) 600 (2000 х 30%) (2000) 1000 (1600 х 50 : 80) 600 (1600 х 30 : 80) (1600) - 2200 800 - -

Метод АВС ¡ метод распределения затрат, при котором каждый вид затрат должен быть распределен на конечный продукт напрямую согласно индивидуальному фактору распределения.

Распределение двух видов косвенных затрат с применением индивидуальных факторов затрат – метод АВС Индивидуальный фактор – отношение количества транспортированных банок с вареньем к общему количеству транспортированных банок Амортизации общего транспортера ВАРЕНЬЕ Индивидуальный фактор – отношение процента площади, занимаемой оборудованием для варки варенья, к общей площади цеха Индивидуальный фактор – отношение количества транспортированных банок с медом к общему количеству транспортированных банок МЕД Уборка цеха Индивидуальный фактор – отношение процента площади, занимаемой оборудованием для розлива меда, к общей площади цеха

Распределение затрат вспомогательных подразделений методом АВС Затраты вспомогательных подразделений сразу распределяются между продуктами согласно выбранным индивидуальным базам распределения Продукт 1 Продукт 2 Косвенные затраты непосредственно производственных подразделений сразу распределяются между продуктами согласно выбранным индивидуальным базам распределения

Условия: ¡ ¡ Производственные подразделения: - разливочный цех - цех упаковки Вспомогательные подразделения: - отдел наладки оборудования Затраты отдела наладки составили 100 000 руб. Продукт 1 (мед) Продукт 2 (варенье) Количество часов наладки оборудования разливочный цех 300 цех упаковки Всего 500 100 600 400

Распределение затрат отдела наладки оборудовании (вспомогательного подразделения) ¡ ¡ ¡ ¡ на мед: 100 000 руб. х 600 часов : 1000 часов = 60 000 руб. ; на варенье: 100 000 руб. х 400 часов : 1000 часов = 40 000 руб. Выпуск продукции: 50 000 банок меда 25 000 банок варенья Косвенные затраты на 1 банку: банка меда – 1, 2 руб. (60 000 руб. : 50 000 банок) банка варенья – 1, 6 руб. (40 000 руб. : 25 000 банок)

Распределение затрат склада готовой продукции (вспомогательного подразделения) ¡ ¡ ¡ Затраты на содержание склада готовой продукции составляют 90 000 руб. Каждая банка меда хранится на складе в среднем в течение 1 недели до того, как будет продана. Каждая банка варенья хранится на складе в среднем в течение 4 недель. Банки меда и варенья примерно одинаковы по размеру, и для их хранения необходимо соблюдать практически аналогичные условия. Таким образом, факторами затрат можно считать количество каждого вида продукции и срок хранения банок на складе.

Общее число недель хранения продукции На складе хранилось: - 50 000 банок меда - 25 000 банок варенья ¡ Мед 50 000 х 1 неделю = 50 000 недель; ¡ Варенье 25 000 х 4 недели = 100 000 недель; ¡ Всего: 150 000 недель. ¡

Косвенные затраты на единицу продукции ¡ ¡ - Затраты склада на одну неделю хранения продукции составят: 90 000 : 150 000 = 0, 6 руб. В косвенные затраты на каждую единицу продукции должны включаться косвенные затраты на хранение готовой продукции : на каждую банку меда — 0, 6 руб. , на каждую банку варенья — 2, 4 руб. (0, 6 руб. х 4).

Позаказный метод калькулирования затрат Метод, применяемый предприятиями, изготавливающими продукцию под индивидуальные заказы потребителей или выпускающими разнообразную продукцию мелкими сериями. ¡ Задача калькулирования – определение себестоимости каждого заказа ¡

Распределение затрат по индивидуальным заказам Незавершенное производство в цехах Себестоимость продаж заказ 1 Прямые затраты Косвенные затраты Готовая продукция заказ 1 заказ 2 заказ 3

Расчет общих затрат и затрат на единицу готовой продукции Заказ № 101 (10 чемоданов из титана) Заказ № 102 (5 сумок, отделанных драгоценными камнями) Прямые материалы 5 000 10 000 Прямой труд 1 000 4 000 Косвенные затраты 2 000 8 000 Заказ № 101 Себестоимость одной единицы 8 000 22 000 Чемодан Общая себестоимость заказа Заказ № 102 Сумка 800 (8000: 10) 4 400 (22 000: 5)

Карточка заказа Код заказа Дата начала выполнения Описание Количество единиц готовой продукции 1 февраля 101 Дата окончания работ 5 февраля Титановые чемоданы 10 штук Прямые материальные затраты (код 01) Код материала № требования на отпуск со склада Количество Цена за единицу Сумма, руб. Ставка Сумма, руб. … Итого: Прямые трудозатраты (код 02) Персональный код и фамилия рабочего Дата Часы … Итого: Косвенные расходы (код 03) Код подразделения База распределения описание Ставка фактора затрат, руб. Сумма Машино часы 0301 прессовочный цех База распределения в единицах 70 часов 10 70 … Итого: Общие затраты Код Название 01 Прямые материальные затраты 02 Прямые трудозатраты 03 Косвенные расходы Итого по заказу Итого на единицу продукции Сумма

Распределение косвенных затрат ¡ ¡ ¡ Общие косвенные расходы организации распределяются на все ее отделы, как производственные, так и вспомогательные. Косвенные расходы вспомогательных отделов распределяются на производственные цеха (отделы). Общие косвенные расходы производственных подразделений, полученные на этапе 2, распределяются на конкретные виды продукции пропорционально общим базам распределения затрат (т. е. машино- или человеко-часам).

Нормативная ставка распределения ¡ Величина, которая определяется исходя из данных прошлого периода путем деления общей суммы прошлых косвенных затрат на общее значение фактора затрат (общие человеко- или машиночасы)

Учет отклонений ¡ ¡ Вариант 1. Вся сумма отклонения относится на себестоимость проданных товаров. То есть если фактические косвенные расходы больше нормативных, то общая себестоимость всех проданных товаров корректируется в сторону увеличения, и наоборот. При этом себестоимость индивидуальных заказов уже не изменяется. Вариант 2. Сумма отклонения распределяется между остатками незавершенного производства, готовой продукции и себестоимостью проданной готовой продукции. При этом отклонение распределяется по индивидуальным заказам

Вся сумма превышения относится на себестоимость готовой продукции Общие нормативные косвенные затраты – 10 000 руб. ¡ Фактические косвенные расходы – 11 000 руб. ¡ Превышение – 1 000 руб. ¡ Себестоимость готовой продукции по заказу № 101 Себестоимость готовой продукции по заказу № 102

Сумма отклонения распределяется между остатками незавершенного производства, готовой продукции и себестоимостью проданной готовой продукции Косвенные расходы по заказам и всего % косвенных расходов, распределенных на заказы исхода из норматива, к общей сумме нормативных косвенных расходов на заказ в составе остатков в составе незавершенного остатков готовой производства продукции в стоимости проданной продукции (1) (2) (3) (4) Заказ № 101 (общие нормативные косвенные расходы 2000) — 10% (200) 90% (1 800) Заказ № 102 (общие нормативные косвенные расходы 8000) 25% (2 000) 10% (800) 65% (5 200) Общие суммы косвенных расходов (по двум заказам 10 000) (2 000) (1 000) (7 000)

Распределение общей суммы отклонений между заказами Общие суммы косвенных расходов (по двум заказам 10000) (2 000) 20% (1 000) 10% (7 000) 70% Распределение общего отклонения (до распределения на конкретные заказы 1000) 200 (1000 х 20%) 100 (1000 х 10%) 700 (1000 x 70%) 0 20 (100 х 200/1000) 80 (100 x 800/1000) 180 (700 х 1800/7000) 520 (700 х 5200/7000) Распределение отклонения между заказами заказ № 101 заказ № 102 Итого распределены отклонения между заказами заказ № 101 заказ № 102 200 800

Попроцессный метод калькулирования ¡ Метод, который применяется предприятиями серийного производства (продуктов питания, товаров широкого потребления). Для таких предприятий характерен выпуск однотипных продуктов.

Распределение затрат по производственным отделам Незавершенное производство в цехе 1 Прямые затраты Косвенные затраты Незавершенное производство в цехе 2 Готовая продукция Себестоимость проданных товаров

Разделение затрат на две группы материальные затраты (т. е. стоимость материальных компонентов продукта); ¡ все остальные затраты, связанные с обработкой продукта ¡

Концепция эквивалентных единиц ¡ ¡ ¡ Стоимость полностью готового комплекта: - прямые материальные затраты на один комплект: 500 : 100 = 5 руб. ; - затраты на полную обработку одного комплекта: 150 : 75% = 2 руб. Если 10 заготовок для кепок обработаны в отделе раскроя только на 50%, то можно сказать, что мы имеем дело с: - 10 эквивалентными единицами по материальным затратам; - 5 эквивалентными единицами по затратам на обработку.

Распределение затрат на эквивалентные единицы готовой продукции ¡ ¡ Затраты в цехе раскроя были следующими: - прямые материальные затраты - 105 руб. ; - общие затраты на обработку - 200 руб. 95 заготовок кепок были полностью готовы и переданы в пошивочный цех, а 10 заготовок были готовы на 50%.

продолжение ¡ ¡ Количество эквивалентных единиц по прямым материальным затратам равно 105 (95 + 10) всего, или 1 руб. на заготовку (105 руб. : 105 эквивалентных единиц). Количество эквивалентных единиц по затратам на обработку равно 100 (95 + 10 х 50%) всего, или 2 руб. на заготовку (200 руб. : 100 эквивалентных единиц). Количество эквивалентных единиц в незавершенном производстве равно 10 (по материальным затратам) и 5 ( по затратам на обработку). Стоимость незавершенного производства: 10 x 1 руб. + 5 x 2 = 20 руб.

Отчет о затратах производственного подразделения 1. 2. 3. 4. анализ движения продукции в натуральных показателях через данное подразделение; расчет общего количества эквивалентных единиц (отдельно по материальным затратам и затратам на обработку); определение себестоимости одной эквивалентной единицы (отдельно по материальным затратам и затратам на обработку); распределение затрат подразделения между остатками незавершенного производства и затратами, переданными к следующее подразделение.

Калькуляция затрат по методу средневзвешенной Шаг 1. Анализ движения продукции в натуральных показателях через данное подразделение. Начальный остаток + Поступило – Выбыло = Конечный остаток Натуральные показатели (шт. ) Незавершенное производство на 1 июля 40 000* Поступило в производство в июле 60 000* Всего: 100 000 Завершено и передано в пошивочный цех 80 000* Остаток на 31 июля 20 000 Всего: 100 000

Шаг 2. Расчет общего количества эквивалентных единиц Показатель Количество единиц в натуральных показателях Незавершенное производство на 1 июля 40 000 Начато в июле 60 000 Всего единиц в натуральных показателях 100 000 Завершено в июле 80 000 100% 80 000 Незавершенное производство 20 000 100% 20 000 50% 10 000 Всего единиц в натуральных показателях 100 000 Всего эквивалентных единиц % готовности Эквивалентные по единицы по по затратам на единицы по материальным обработку затратам на затратам обработку 100% 100 000 90 000

Шаг 3. Расчет себестоимости одной эквивалентной единицы Показатель Прямые материальные затраты Затраты на обработку Всего Затраты в незавершенном производстве по состоянию на 1 июля, руб. 100 000 14 400 114 400 Новые затраты, понесенные в июле, руб. 180 000 387 000 567 000 Всего затрат, руб. 280 000 401 400 681 400 Эквивалентные единицы, шт. 100 000 90 000 Себестоимость одной эквивалентной единицы, руб. 2, 80 (280 000 : 100 000) 4, 46 (401 400 : 90 000) 7, 26 (2, 80 + 4, 46)

Эквивалентные единицы продукции, переданной в пошивочный цех и оставшейся в цехе раскроя ¡ ¡ ¡ передано в пошивочный цех — 80 000 эквивалентных единиц (со 100%-ной степенью готовности по всем затратам); осталось в цехе раскроя — 20 000 эквивалентных единиц (по материальным затратам); осталось в цехе раскроя — 10 000 эквивалентных единиц (по затратам на переработку).

Себестоимость переданных и оставшихся в цехе единиц ¡ ¡ себестоимость законченных единиц, переданных в пошивочный цех, — 580 800 руб. (80 000 шт. х 7, 26 руб. ); себестоимость остатка в цехе раскроя — 56 000 руб. (20 000 шт. х 2, 80 руб. ) + 44 600 руб. (10 000 шт. х 4, 46 руб. ) = 100 600. себестоимость заготовок, переданных в пошивочный цех в июле 580 800 остаток незавершенного производства в цехе на 31 июля 100 600

Шаг 2. Расчет общего количества эквивалентных единиц (метод ФИФО) Показатель Количество единиц в натуральных показателях % готовности по материальным затратам Эквивалентные единицы по материальным затратам % готовности по затратам на обработку Эквивалентные единицы по затратам на обработку 1 2 3 4 5 6 Незавершенное производство на 1 июля 40 000 100% (40 000) 10% (4 000) Начато в июле 60 000 Всего единиц в натуральных показателях 100 000 Завершено в июле 80 000 100% 80 000 Незавершенное производство на 3 июля 20 000 100% 20 000 50% 10 000 Всего единиц в натуральных показателях 100 000 Минус: затраты прошлого периода Всего эквивалентных единиц, завершенных в июле (40 000) (4 000) 60 000 86 000

Шаг 3. Расчет себестоимости одной эквивалентной единицы (метод ФИФО) Показатель Затраты в незавершенном производстве, произведенные до 1 июля, руб. Новые затраты, понесенные в июле, руб. Прямые материальные затраты Затраты на обработку Поскольку эти затраты были понесены до июля, они не участвуют в расчете себестоимости одной эквивалентной единицы, произведенной в июле 180 000 387 000 Всего затрат к распределению, руб. Новые эквивалентные единицы за июль, шт. Себестоимость одной эквивалентной единицы, произведенной в июле, руб. Всего 114 400 567 000 681 400 60 000 86 000 3 (180 000 : 60 000) 4, 50 (387 000 : 86 000) 7, 50 (3, 00 + 4, 50)

Шаг 4. Распределение затрат подразделения между остатками незавершенного производства и затратами, переданными в следующее подразделение ¡ ¡ ¡ Себестоимость единиц, переданных в следующий цех и рассчитанных по методу ФИФО, включает в себя следующие компоненты: - себестоимость всего остатка незавершенного производства на 1 июля — 114 400 руб. ; - дополнительные затраты, понесенные исключительно в июле на переработку начального остатка незавершенного производства - 162 000 руб. (40 000 шт. х 90% х 4, 50 руб. ); - затраты, понесенные в июле на полную обработку новых заготовок (т. е. тех заготовок, которые поступили в цех раскроя в июле и которых не было в остатке незавершенного производство на 1 июля) — 300 000 руб. (40 000 шт. х 7, 50 руб. ). Себестоимость заготовок, переданных в цех пошива – 576 400 руб. (114 400 + 162 000 + 300 000).

Себестоимость остатка незавершенного производства ¡ ¡ ¡ стоимость эквивалентных единиц по прямым материальным затратам — 60 000 руб. (20 000 шт. х 3 руб. ); стоимость эквивалентных единиц по затратам на переработку — 45 000 (10 000 шт. х 4, 50 руб. ). Всего в остатке в цехе раскроя на 31 июля осталось заготовок себестоимостью 105 000 руб. (60 000 + 45 000). себестоимость заготовок, переданных в пошивочный цех в июле 576 400 остаток незавершенного производства в цехе на 31 июля 105 000

«Гибридный» метод калькуляции затрат Незавершенное производство Цех раскроя футболки Затраты на переработку: прямой труд, косвенные расходы. на цеха Незавершенное производство Пошивочный цех футболки Прямые материалы кепки на партии кепки Готовая продукция футболки кепки

Основные принципы нормативного учета (Стандарт-кост) 1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию, услуге на основе действующих на предприятии норм. 2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции, услуг и оценки эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм. 3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонений от норм. 4. Установление и анализ причин, а также условия появления отклонений от норм по местам их возникновения. 5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции, реализованных услуг как суммы нормативной себестоимости и отклонений от норм.

Анализ отклонений по прямым материальным затратам (ПМЗ) по цене ПМЗр = (Рн - Рф) Gф где Pн, Pф — цена нормативная и фактическая; Gф — количество материалов фактическое; по количеству ПМЗg = (Gн - Gф) Рн где Gн — количество материалов нормативное.

Анализ отклонений по прямым трудовым затратам (ПТЗ) по ставке ПТЗs = (Sн - Sф) Тн по времени (производительности) ПТЗt = (Тн - Тф) Sн где Sн, Sф - ставка нормативная и фактическая; Тн, Тф - время нормативное и фактическое.

Выбор отклонений для последующего анализа Повторяемость отклонений из месяца в месяц; ¡ Тенденция к увеличению относительного размера отклонения. ¡

Метод калькулирования неполной себестоимости ( «директ-костинг» ) Себестоимость учитывается и планируется только в части переменных (или прямых) затрат. Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты = Чистая прибыль или Выручка (Цена за единицу х Количество) — Переменные затраты на единицу х Количество единиц — Постоянные затраты = Чистая прибыль

Метод калькулирования неполной себестоимости ( «директ-костинг» ) Метод маржинального дохода Маржинальный доход = Выручка – Переменные затраты Точка безубыточности = Постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу Графический метод Зона прибыли Руб. Точка безубыточности Зона убытка Маржинальный доход Постоянные расходы Переменные расходы Объем, ед.

Задачи которые решает система «директ-костинг» в управлении затратами ¡ ¡ ¡ Определение нижней границы цены услуги Сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции Определение оптимальной программы реализации услуг Выбор между собственным производством услуг или закупкой их на стороне Выбор оптимальной с точки зрения технологии производства Определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия

Система «таргет-костинг» ¡ ¡ ¡ Продавай дешевле чем другие Сделай свой продукт/услугу отличной от других Сконцентрируйся на качестве Себестоимость + Прибыль = Цена - Прибыль = Себестоимость

Процесс управления по целевой себестоимости Определение возможной цены реализации Достижение целевой себестоимости Разработка концепции продукта Проектирование услуги Цена Планирование и маркетинговый анализ Прибыль Себестоимость Постоянное усовершенство вание

Бюджетирование на предприятии l l l Виды бюджетов. Технология бюджетирования Форматы основных бюджетов. Центры ответственности. Постановка бюджетирования на предприятии

Элементы бюджетирования Технология Организация Автоматизация Цели, задачи, показатели деятельности Финансовая структура (набор центров ответственности) Требования к компьютерным программам Виды и наборы бюджетов различных уровней Бюджетный период и его структура (индикативная и директивная части) Требования к формам подготовки и ввода исходной информации Схемы консолидации бюджетов Форматы основных и операционных бюджетов Принципы бюджетирования Распределение функций и ответственности по уровням управления График документооборота Система организационно распорядительных документов

Бюджетирование это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, позволяющая анализировать прогнозируемые финансовые показатели и управлять с их помощью ресурсами (прежде всего финансовыми как отдельного бизнеса, так и компании в целом). Бюджет - финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период в целом и по отдельным его частям.

Типология внутрифирменных бюджетов 1. Основные бюджеты 1. 1. Бюджет доходов и расходов 1. 2. Бюджет движения денежных средств 1. 3. Расчетный (прогнозный) баланс 2. Операционные бюджеты 2. 1. Бюджет продаж 2. 2. Бюджет запасов готовой продукции 2. 3. Производственный бюджет 2. 3. 1 Бюджет производства 2. 3. 2. Бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок основных материалов и запасов товарно-материальных ценностей) 2. 3. 3. Бюджет прямых затрат на оплату труда 2. 3. 4. Бюджет общепроизводственных косвенных расходов 2. 4. Бюджет управленческих расходов 2. 5. Бюджет коммерческих расходов 3. Вспомогательные бюджеты 3. 1. План капитальных (первоначальных) затрат 3. 2. Кредитный план (план привлечения инвестиций) 3. 3. Бюджет технической реконструкции производства 4. Специальные бюджеты 4. 1. Бюджет балансовой прибыли 4. 2. Бюджет распределения прибыли 4. 3. Бюджет НИОКР 4. 4. Налоговый бюджет

Бюджет продаж Что продавать? Прогноз сбыта Сколько продавать? По какой цене продавать? Общий оборот

Бюджет продаж Показатели Объемы продаж, тыс. ед. : продукт 1 продукт 2 продукт 3 Цена за единицу, руб. : продукт 1 продукт 2 продукт 3 Объемы продаж, тыс. руб. продукт 1 продукт 2 продукт 3 Всего продаж, тыс. руб. Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

График поступлений денежных средств от продаж, тыс. руб. Показатели Дебиторская задолженность на конец периода Задолженность к погашению в текущем периоде Поступления от продаж по месяцам 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего поступлений Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Объем производства на год Объем производства = (на год) Остатки Объем готовой продаж - продукции на начало года Целевой норматив остатков + готовой продукции на конец года

Бюджет производства Показатели Количество единиц продукции, подлежащих продаже, тыс. ед. : продукт 1 продукт 2 продукт 3 Плюс Целевой запас на конец периода, тыс. ед. : продукт 1 продукт 2 продукт 3 Минус Запас на начало периода, тыс. ед. : продукт 1 продукт 2 продукт 3 Отчетны й год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет производства (продолжение) Показатели Итого потребность в производстве, тыс. ед. : продукт 1 продукт 2 продукт 3 Отчетны й год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Годовая потребность в материалах Объем закупок = материалов (на год) Целевой норматив Остатки Производостатков (запасы) ственные - на начало + (запасов) потребности на конец года

Бюджет затрат на материалы Показатели Количество единиц продукции, подлежащих изготовлению, тыс. ед. : продукт 1 продукт 2 продукт 3 Материал № 1 Цена закупки материала, руб. /ед. : Потребность для производства единицы продукт 1 продукт 2 продукт 3 Итого - прямые затраты на материалы, руб. продукт 1 продукт 2 продукт 3 Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет затрат на материалы Продолжение таблицы Показатели Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 Плюс Целевой запас материала № 1 на конец периода, руб. продукт 1 продукт 2 продукт 3 Минус Запас материала № 1 на начало периода, руб. продукт 1 продукт 2 продукт 3 Итого сумма затрат на покупку материала № 1, руб. 2 3 4 5 6 7 8 9 Всего за год 10 11 12

График оплаты приобретенных материалов, тыс. руб. Показатели Остаток кредиторской задолженности за материалы на конец периода Сумма задолженности к погашению в текущем периоде Выплаты по закупкам материалов по месяцам 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего выплат Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет прямых затрат труда Показатели Количество услуг, подлежащих реализации, ед. : продукт 1 продукт 2 продукт 3 Прямые затраты труда на одну услугу, ч/усл. : продукт 1 продукт 2 продукт 3 Прямые затраты труда – итого, ч. Почасовая заработная ставка с начислениями, руб. /ч. Прямые затраты на оплату труда, тыс. руб. : продукт 1 продукт 2 продукт 3 Сумма прямых затрат на оплату труда – итого, тыс. руб. Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

График оплаты погашения задолженности по оплате труда, тыс. руб. Показатели Остаток кредиторской задолженности по оплате труда на конец периода Сумма задолженности к погашению в текущем периоде Выплаты заработной платы по месяцам 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Итого выплат Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет управленческих расходов Показатели Планируемые управленческие расходы Амортизация Аренда Содержание зданий и помещений. Заработная плата управленческого и прочего (общезаводского) персонала с начислениями Расходы на канцелярские товары Услуги связи Командировочные расходы Проценты за кредиты Налоги, включаемые в себестоимость Прочие расходы Управленческие расходы итого Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет коммерческих расходов Показатели Планируемые продажи, тыс. руб. Ставки переменных коммерческих расходов на 1 руб. продаж, %: • комиссионные • доставка собственным • транспортом • премиальные • прочие переменные расходы Планируемые переменные расходы - итого, тыс. руб. Реклама и продвижение товара Маркетинг Заработная плата с начислениями персонала, занятого сбытом Командировочные расходы Прочие постоянные расходы Планируемые условнопостоянные расходы - итого, тыс. руб. Общие планируемые коммерческие расходы, тыс. руб. Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет капитальных (первоначальных) затрат, тыс. руб. Показатели Капитальные (первоначальные) затраты – всего В том числе: оборудование электропогрузчики стеллажи (палеты) система слежения система пожаротушения оргтехника Затраты на строительство В том числе: автостоянка КПП и забор ремонт офисов демонтаж оборудования установка ворот подготовка территории Прочие затраты Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Формат кредитного плана Вид затрат Сумма кредита, тыс. руб. Ставка годовых, % Срок возврата, мес. Возврат (с какого месяца начинается) Погашение кредита, тыс. руб. Сумма к уплате, тыс. руб. Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет доходов и расходов Показатели Выручка от реализации (продажи) продукт 1 продукт 2 Невозмещаемый НДС Прочие налоги и акцизы Переменные затраты: Затраты на сырье, товары и материалы Производственные расходы Заработная плата основного производственного персонала с начислениями Маржинальная прибыль Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет доходов и расходов Продолжение таблицы Показатели Постоянные затраты: Накладные расходы Заработная плата ИТР и АУП с начислениями Поездки, командировки и приемы Аренда, коммунальные платежи, телефон Страхование, аудит, юридические услуги Канцелярские товары Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Текущий и капитальный ремонт Служебный транспорт Прочие Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет доходов и расходов Продолжение таблицы Показатели Расходы по реализации Заработная плата сбытового персонала с начислениями Реклама Транспортные расходы Прочие Другие расходы Начисленные проценты Амортизация Налоги в себестоимости Налог на имущество Налог на рекламу Внереализационные доходы Балансовая прибыль (убыток) Налоги с прибыли Чистая прибыль (убыток) Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет движения денежных средств Показатели Источники денежных средств Поступления от операций Предоплата Наличный расчет Поступления за отгруженную продукцию В том числе: продукт 1 продукт 2 Прочие источники Кредит Инвестиции Прочие поступления Использование денежных средств На оплату счетов Товары, материалы Услуги, обслуживание Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет движения денежных средств Продолжение таблицы Показатели Расходы по заработной плате Аванс Окончательный расчет Начисления и подоходный налог Тарифная часть Премиальная часть Начисления и подоходный налог Ставка Дополнительная оплата Начисления и подоходный налог Поездки, приемы Аренда, коммунальные платежи, телефон Страхование, аудит, юридические услуги Реклама Транспортные расходы Текущий и капитальный ремонт Хозяйственные нужды Прочие операции Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Бюджет движения денежных средств Продолжение таблицы Показатели Капитальные (первоначальные) затраты Оборудование Строительство Прочие Другие расходы Проценты к уплате Возврат кредитов, займов Налоги к уплате Налоги с прибыли Налоги с оборота Невозмещаемый НДС Прочие налоги и акцизы Налоги в себестоимости Налог на имущество Налог на рекламу Дивиденды и расчеты с инвесторами Кассовый прирост (уменьшение) Вступительное сальдо Конечное сальдо Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Расчетный баланс Показатели АКТИВЫ I. Текущие активы Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики По векселям к получению Авансы выданные Прочие дебиторы Запасы Материалы (прямые) Материалы (непрямые) Незавершенное производство Готовая продукция Прочие запасы Прочие текущие активы II. Постоянные активы Нематериальные активы Основные средства Незавершенные капитальные вложения Долгосрочные финансовые вложения Прочие внеоборотные активы Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Расчетный баланс Показатели Убытки прошлых лет Убытки отчетного года ПАССИВЫ III. Заемные средства Текущая задолженность Краткосрочные кредиты и Займы Кредиторская задолженность Задолженность за материалы Задолженность поставщикам и подрядчикам Прочая задолженность за прямой труд Задолженность по оплате труда и пр. Задолженность перед бюджетом Векселя к уплате Авансы полученные Прочие кредиторы Прочие текущие пассивы Долгосрочная задолженность Долгосрочные кредиты и займы Прочие долгосрочные пассивы Отчетный год (факт) Продолжение таблицы Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Расчетный баланс Продолжение таблицы Показатели IV. Собственные средства Уставный капитал Накопленный капитал Целевые поступления Реинвестированная прибыль Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Финансовые коэффициенты Коэффициент отдачи на общие активы ROА = (ЧП+ПР) / ОА где ЧП - чистая прибыль; ПР - расходы по выплате процентов по займам; ОА - общие активы по балансу Коэффициент рентабельности продаж определяется по формуле РП = Чистая (нераспределенная) прибыль / Чистая (нетто) выручка от реализации Рентабельность продаж может определяться по формуле РПмод = (ОП – Пупл) / ЧВ где ОП - операционная прибыль от реализации; Пупл - проценты к уплате; ЧВ - чистая (нетто) выручка от реализации.

Финансовые коэффициенты Коэффициент ROI определяется по формуле ROI = (ЧП-ПД) / ПИ где ПД - дивиденды, выплачиваемые по привилегированным акциям; ПИ - первоначальные инвестиции Коэффициент оборота (оборачиваемости) общих активов (ООА) ООА = ВР/ОА, где ВР - выручка (нетто) от реализации; ОА - общие активы по расчетному балансу Текущий коэффициент ликвидности (ТК), или коэффициент покрытия ТК = ТА/КЗ где ТА - текущие активы; КЗ - краткосрочная задолженность.

Финансовые коэффициенты Коэффициент быстрой ликвидности (Кбл) Кб. л = (ДС + ЛЦБ + СД – НДЗ) / КЗ где ДС денежные средства предприятия или фирмы; ЛЦБ легкореализуемые ценные бумаги (ликвидные облигации, векселя и пр. ); СД счета дебиторов (дебиторская задолженность); НДЗ невозвращаемая или сомнительная дебиторская задолженность. Коэффициент абсолютной ликвидности (Каб. л. ) Каб. л. = (ДС + ЛЦБ) / КЗ Коэффициент выплат по процентам (Кв. п. ) Кв. п. = (ЧП + ПР + НР) / ПР где ПР - расходы по выплате процентов за кредит; HP - расходы по уплате налогов.

Постановка бюджетирования в организации

Пошаговое внедрение бюджетирования в организациях социальной сферы Шаг 7 Составление матрицы управленческого учета Шаг 6 Составление диаграммы потока и графика документооборота Шаг 5 Анализ бюджетного цикла и составление схемы скользящего планирования, распределение функций по составлению бюджетов Шаг 4 Создание технологической схемы разработки бюджетов Шаг 3 Отражение целевых и контрольных показателей в форматах основных бюджетов Шаг 2 Увязка целевых и контрольных показателей в систему Шаг 1 Диагностика финансовой структуры

Диагностика финансовой структуры Провести анализ ответственности руководителей структурных подразделений за доходы и расходы ¡ Определить степень децентрализации в сфере управления финансами на уровне структурных подразделений ¡ Выделить, если необходимо, центры ответственности ¡

Центр ответственности (ЦО) – сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения. При выборе способа деления предприятия на ЦО необходимо учитывать следующие требования: 1) в каждом ЦО должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов; 2) во главе ЦО должно быть ответственное лицо - менеджер; 3) необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого ЦО; 4) степень детализации информации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было слишком трудоемким; 5) желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой ЦО, для которого данные затраты являются прямыми; 6) поскольку деление предприятия на ЦО сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социальнопсихологические факторы.

Виды центров ответственности I. Центр инвестиций — центр ответственности, в котором менеджер отвечает за прибыль в долгосрочном периоде (за использование активов и прибыли, инвестиции в отчетном финансовом году). II. Центр прибыли — центр ответственности, в котором менеджер отвечает за прибыль в отчетном финансовом году. III. Центр доходов — менеджеры отвечают за доход (выручку) в денежном выражении. Менеджеры не отвечают за расходы (затраты) на выпущенную, реализованную продукцию. IV. Центр затрат — менеджеры измеряют объем продукции; отвечают за затраты, за отклонения фактических затрат от плановых (нормативных), причем только заранее установленных.

Центры инвестиций • Примером может служить дочернее предприятие, имеющее право инвестировать собственную прибыль. Цель центра инвестиций - не только получение максимальной прибыли, но и достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, максимальной доходности инвестиций, увеличение акционерной стоимости. Оценка эффективности функционирования центров инвестиций осуществляется путем расчета аналитических показателей: • традиционных (рентабельность капиталовложений, окупаемость вложенного капитала), • дисконтированием денежных потоков (внутренняя норма рентабельности, чистая приведенная стоимость).

Центры прибыли Валовая прибыль центра прибыли = Чистая выручка от продаж Чистая выручка от Выручка от продаж + = продаж на сторону Производственная себестоимость = реализованной продукции Операционная прибыль Прямые затраты по оплате труда = + - Производственная себестоимость реализованной продукции Выручка от продаж другим центрам прибыли по трансфертным ценам Прямые материальные затраты Валовая прибыль - + - Скидки и возврат Накладные расходы данного ЦО Операционные расходы центра прибыли

Центры затрат • Центры регулируемых затрат Существует оптимальное соотношение между затратами и выпуском. Менеджер центра отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, так что деятельность его оценивается путем сопоставления плановых и фактических затрат на единицу продукции. • Центры произвольных (частично) регулируемых затрат Не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности: фиксированная величина затрат для таких центров устанавливается по решению руководства предприятия в период разработки плана в зависимости от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период. Менеджеры центров отвечают за соблюдение бюджета, а также за качественные показатели работы. • Центры слабо регулируемых затрат Руководство предприятия практически не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину. Пример — медпункт на территории предприятия.

Формирование показателей деятельности Провести анализ финансовохозяйственной деятельности ¡ Определить наиболее важные финансовые и производственные показатели деятельности ¡ Увязать показатели в систему ¡ Установить сферы ответственности за показатели различных уровней управления ¡

Отражение показателей в форматах основных бюджетов Определить иерархию основных бюджетов в организации ¡ Определить форматы основных бюджетов ¡ Классифицировать все виды затрат, выделить переменные и постоянные затраты ¡ Выделить показатели в основных бюджетах ¡

Формат бюджета доходов и расходов Показатели Выручка Прямые затраты Затраты на сырье и материалы Заработная плата основного производственного персонала с начислениями Маржинальная прибыль Накладные расходы Общие и административные расходы Расходы по реализации Другие расходы Внереализационные доходы Балансовая прибыль (убыток) Налоги с прибыли Чистая прибыль (убыток) Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Всего за год

Создание технологической схемы разработки бюджетов ¡ ¡ ¡ Определить виды операционных бюджетов Распределить ответственность за операционные бюджеты по уровням управления Выделить вспомогательные бюджеты Определить последовательность консолидации операционных бюджетов в основные Определить набор дополнительных бюджетов Составить технологическую схему подготовки основных бюджетов организации

Схема составления основных бюджетов Дополнительные бюджеты Операционные бюджеты План распределения чистой прибыли Налоговый бюджет Основные бюджеты Бюджет прямых материальных затрат Бюджет оказания услуг Бюджет косвенных производствен ных расходов Общеорганизационные расходы Бюджет производственной себестоимости реализованной продукции Бюджет управленческих расходов Бюджет коммерческих расходов Бюджет прямых затрат на оплату труда Корректировки Бюджет движения денежных средств Расчетный баланс Бюджет доходов и расходов План капитальных затрат Кредитный план Вспомогательные бюджеты Инвестиционный бюджет Корректировки

Анализ бюджетного цикла ¡ ¡ Определить общую продолжительность бюджетного периода и его структуру Установить шаг финансового планирования и составить схему скользящего планирования Выбрать структурное подразделение, отвечающее за консолидированные основные бюджеты Определить структурные подразделение, отвечающее за разработку других бюджетов организации

Структура бюджетного цикла Разработка бюджета • Составить • Согласовать • Обработать • Утвердить Оперативный контроль • Сбор и обработка • План факт анализ Отчет об исполнении • Сбор и обработка • Консолидация Корректировка плана • • Составить Согласовать Обработать Утвердить

Схема скользящего планирования 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 01 Текущий год директивная часть бюджетного периода индикативная часть бюджетного периода 02 03 04 05 06 07 Следующий год 08 09

Составление графика документооборота ¡ ¡ ¡ Определить состав вспомогательного документооборота для подготовки бюджетов Рассчитать сроки подготовки документов на стадии подготовки бюджетов Установить ответственность за составление и согласование бюджетов в соответствии со схемой подготовки бюджетов Определить сроки подготовки и составления бюджетов Составить график документооборота, как модели процесса бюджетирования

Формат графика документооборота процесса бюджетирования Структурное подразделение ПОЛУЧАЕТ ПЕРЕДАЕТ период срок вид операции вид документа кому период срок вид операции вид документа от кого

Составление матрицы управленческого учета ¡ ¡ ¡ Определить набор обрабатываемых и расчетных показателей бюджета доходов и расходов организации Установить период для организации оперативного контроля Рассчитать обрабатываемые показатели на базе первичных документов Составить набор дополнительных первичных документов, необходимых для оперативного контроля над затратами Определить состав ответственных исполнителей по видам первичных документов Составить матрицу управленческого учета

Формат матрицы управленческого учета Показатели Пер. Ответ. Периовичные ственные дичность и документы исполсроки пред для нители -ставления бухгалтеринформаской отчетции ности Новые отчетные формы для управленческого учета Ответ. Сроки пред ственные -ставления исполинформанители ции Обрабатываемые Расходы основных Накладные материалов Ответствен- Еженедельные в подно до 15: 00 разделении пятницы Отчеты по Служба структурным главного подразделен энергетика иям Затраты электроэнергии … Расчетные Услуги связи … Договоры на Финансовый Еженедельобслужива- менеджер но до 13: 00 ние пятницы Еженедельно до 14: 00 пятницы Примечание

Спасибо за внимание!