www assets ee Составление отчета НДО за 2007

www. assets. ee Составление отчета НДО за 2007 хозяйственный год Tallinna kontor Estonia pst 5 10143 Tallinn Tel: +372 6654 154 tallinn@assets. ee Tartu kontor Tehase 16, Sisustus. E-Kaubamaja II korrus Tel: +372 7302 190 info@assets. ee

Преподаватель Анна Носырева С 2005 года- старший бухгалтерконсультант в бухг. бюро Assets RMP OÜ www. assets. ee 2003 -2004 год- бухгалтер в бухг. бюро Uniwest OÜ

Презентация предприятия Бухгалтерское бюро Assets учреждено в 1991 году. В одну с нами группу входят E-Audit OÜ и E–Audit Koolituse OÜ, т. е. фирмы, консультирующие нас в области аудита и налогов и организующие разнообразные курсы. Наша деятельность направлена в первую очередь на предприятия среднего размера в эстонском понимании. То есть предприятия, ценящие необходимость ведения управленческого учета и умеющие им пользоваться, но для которых наем финансового директора и бухгалтера на полную ставку все же не является выгодным. Мы предлагаем бухгалтерский учет на основе Интернета, это означает, что руководитель предприятия может с помощью Интернета вводить в бухгалтерскую программу и запрашивать интересующую его информацию. Бухгалтер не должен постоянно сидеть в той же конторе для того, чтобы быстро получать информацию. Основанный на работе с Интернетом бухгалтерский учет позволяет использовать свободное время вашего секретаря или ассистента по продажам и привлекать к вводу данных своих людей. А для нас оставьте контроль над вводом данных и оценку их соответствия правилам бухгалтерского учета. www. assets. ee Мы предлагаем партнерские отношения – привлекайте нашего работника к деятельности руководства Вашей фирмы, мы сможем дать вам совет по управлению, учитывая финансовый аспект. Мы вместе создадим на вашем предприятии систему учета расходов и управленческого учета и вместе найдем ответ на вопрос, какая продукция/услуга приносит вам наибольшую прибыль и какая – одни убытки. Вместе будем составлять бюджеты и прогнозы, которые помогут заглянуть в будущее и спланировать деятельность фирмы. Все это мы сможет сделать только сотрудничая – вы знаете свою фирму, а мы знаем финансовые схемы. У вас есть опыт в управлении бизнесом, у нас – в управлении финансами. Мы предлагаем услугу ведения финансового учета , которая не ограничивается передачей данных в Налоговый департамент, но служит потребностям руководителя компании. Каждому руководителю нужна разная информация – приходите к нам, и вместе мы решим, какая информация необходима для управления вашим предприятием.

www. assets. ee Законы, имеющие значение для НДО.

www. assets. ee Повестка дня • Обзор наиболее важных законов об организации бухгалтерского учета. ◦ Закон о бухгалтерском учете ◦ ИСБУ 14 “Целевые учреждения и некоммерческие организации” ◦ ИСБУ 12 “Учет целевого финансирования” • Основные документы отчета за хозяйственный год ◦ Баланс ◦ Отчет о прибыли ◦ Отчет о финансовых потоках ◦ Отчет о нетто-имуществе ◦ Приложения ◦ Контрольный лист составления отчета

Как составить хороший отчет НДО за хозяйственный год? 1. Организация финансового учета в соответствии с: ◦ законом о бухгалтерском учете ◦ инструкциями Службы бухгалтерского учета ◦ внутренними правилами ведения бухгалтерского учета в НДО 2. Составление отчета о хозяйственном годе в соответствии с: www. assets. ee • • ◦ Законом о бухгалтерском учете; инструкциями Службы бухгалтерского учета; Коммерческим кодексом; Постановлением министерства юстиции «Порядок представления документов в суд» внутренними правилами ведения бухгалтерского учета в НДО;

Закон о бухгалтерском учете Ø НДО обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии со статьей 2 закона о бухгалтерском учете; Ø НДО обязаны организовывать ведение бухгалтерского учета, исходя из статьей 4 -12 закона о бухгалтерском учете; www. assets. ee Ø НДО составляют отчеты о хозяйственном годе, исходя из статей 13 -26 закона о бухгалтерском учете. Ø При выборе принципов ведения учета и составлении отчетов НДО исходят из соответствующих принципов, описанных в Инструкциях Службы бухгалтерского учета, исключение составляют случаи, когда в ИСБУ 14 установлено иначе.

Организация ведения бухгалтерского учета НДО обязаны организовывать ведение бухгалтерского учета, исходя из статей 412 Закона о бухгалтерском учете; Ø Объединения должны учитывать основные требования, предъявляемые к организации ведения бухгалтерского учета (ЗБУ, Ст. 4) ü ü ü Обеспечивать достоверность информации в своих финансовых отчетах; Документировать все экономические операции (ЗБУ, Ст. 6); Записывать экономические операции в бухгалтерском регистре (ЗБУ, Ст. 6; 9); Составлять и предоставлять отчеты о хозяйственном годе; Сохранять бухгалтерские документы. ü Объединения ведут бухгалтерский учет по методу начисления (ЗБУ, Ст. 5). www. assets. ee ü Отражение экономических операций в соответствии с их совершением. ü Основой бухгалтерских операций является исходный документ (ЗБУ, Ст. 7) ü Объединение составляет конто-план (план счетов) бухгалтерского учета для регистрации экономических операций и регулировочных записей (ЗБУ, Ст. 8) и внутренние правила ведения бухгалтерского учета (ЗБУ, Ст. 11). ü Порядок внесения изменений в бухгалтерский регистр описывается во внутренних правилах ведения бухгалтерского учета, исходя из порядка, установленного Ст. 10 ЗБУ. ü Бухгалтерские документы лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, должно хранить 7 лет ü (ЗБУ, Ст. 12).

www. assets. ee С оставление отчета о хозяйственном годе НДО составляют отчеты о хозяйственном годе, исходя из статей 13 -26 закона о бухгалтерском учете. Ø Продолжительность хозяйственного года НДО составляет 12 месяцев, хозяйственный год определяется в уставе объединения (ЗБУ, Ст. 13); Ø В отношении закончившегося хозяйственного года объединение составляет отчет о хозяйственном годе, состоящий из (ЗБУ, Ст. 14): ü Годового бухгалтерского отчета (ЗБУ, Ст. 15) q Баланс (ЗБУ, Ст. 18) q Отчет от доходах и расходах (ЗБУ, Ст. 18) q Отчет о финансовых потоках (ЗБУ, Ст. 19) q Отчет об изменении нетто- имущества (ЗБУ, Ст. 20) q Приложения (ЗБУ, Ст. 21) q Декларация исполнительного руководства (ЗБУ, Ст. 23) ü Отчета о деятельности (ЗБУ, Ст. 24) ü Мнения ревизионной комиссии (или ревизора) НДО или решения аудитора.

Подготовка к составлению годового отчета. Для составления годового отчета нужно: • Инвентировать сальдо имущества и обязательств НДО; • Оценить соответствие значений отраженных в регистре имущества и обязательств принципам ведения учета, установленным статьями 16 и 17 ЗБУ; • Составить регулировочные записи и заключительные записи; www. assets. ee • Составлять основные отчеты и приложения

Подготовка к составлению годового отчета § Убедиться § Что вся требуемая законом и ИСБУ информация в годовом отчете § § опубликована, Проверить состоятельность требований годового отчета, Рекомендуется при оформлении годового отчета использовать контрольные листы. www. assets. ee § В специфических сферах деятельности правления НДО должны при организации ведения своего бухгалтерского учета учитывать регуляции ИСБУ 14 и ИСБУ 12.

ИСБУ 14 Недоходные объединения и целевые учреждения. Принципы ведения учета НДО в специфических сферах деятельности. Взносы членов объединения Ø При учете полученных от членов объединения членских взносов и прочих платежей следует исходить из следующих принципов: ü Членский и вступительный взнос и прочие нецелевые платежи от членов объединения отражаются в виде дохода в период, за который они были уплачены (пример: в 2006 году поступают членские взносы за 2007 год); Целевые платы от членов объединения отражаются, исходя из принципов ведения учета о целевом финансировании, описанных в ИСБУ 12 (т. е. отражаются в виде дохода в те периоды, когда производятся расходы, для компенсации которых членские взносы предназначены). Платы, получаемые от членов объединения, не отражаются в виде дохода до тех пор, пока их поступление на будет практически стопроцентным. В случае если поступление платы находится под вопросом до момента поступления, платеж отражается в виде дохода в момент поступления или позднее (в случае если речь идет о предоплате за следующие периоды). Ø В случае если членский взнос дает членам дополнительные льготы (например, возможность покупать у недоходного объединения определенные услуги по льготной цене), то это отражается в виде дохода в течение периода, предполагающего использование льготы. www. assets. ee Ø

ИСБУ 14. Пожертвования и субсидии Полученные пожертвования и субсидии При учете полученных пожертвований и субсидий следует исходить из следующих принципов : ü Нецелевые пожертвования и субсидии отражаются в виде дохода на момент, когда их поступление практически стопроцентное; www. assets. ee ü Целевые пожертвования и субсидии (в том числе неденежные пожертвования и субсидии) отражаются, исходя из принципов учета целевого финансирования, описанных в ИСБУ 12 (т. е. отражаются в виде дохода в те периоды, когда производятся расходы, для компенсации которых пожертвования и субсидии предназначены); ü Пожертвования и субсидии, являющиеся по сути взносами в основной капитал недоходного объединения, не отражаются в виде дохода в отчете о доходах и расходах, а отражаются в виде изменения нетто-имущества в балансе и в отчете об изменении нетто-имущества.

ИСБУ 14. Пожертвования и субсидии www. assets. ee Ø Пожертвование или субсидия, предназначенное для применения в определенной конкретной сфере, но прямо не связанное с финансированием ни одного проекта (например, получаемые из государственного бюджета нецелевые средства), не считается целевым пожертвованием. В соответствии со статьей 15(a) такие пожертвования и субсидии отражаются в виде дохода на момент, когда их поступление практически стопроцентное. Ø Определенные пожертвования и субсидии могут по своей сути быть аналогичными взносам в основной капитал (паевой или целевой капитал) недоходного объединения или целевого учреждения, даже в случае, когда они юридически не оформлены соответствующим образом. Такие пожертвования и субсидии характеризует то обстоятельство, что для их использования установлены четкие ограничения (т. е. их нельзя тратить, хотя по большей части можно инвестировать). В соответствии со статьей 15(c) такие пожертвования и субсидии не отражаются в виде дохода в отчете о доходах и расходах, но отражаются в виде изменения неттоимущества в балансе и в отчете об изменении нетто-имущества.

ИСБУ 14. Оказание услуг Выплачиваемые субсидии и пожертвования (в т. ч. выплачиваемые стипендии) следует отражать методом начисления в виде обязательства и расхода на момент, когда принято решение об их выплате. При выплате соответствующее обязательство снимается. www. assets. ee Посредничество при оказании услуг и платежей Определенные недоходные объединения или целевые учреждения могут заниматься оказанием услуг или выплатой платежей (в т. ч. займов) своим членам или третьим сторонам. ü Также некоторые недоходные объединения могут собирать с членов деньги для проведения мероприятий для своих членов (не объединения). ü Целевое учреждение может давать взаймы полученные взаймы средства. ü При оказании услуг и выплатежей недоходное объединение или целевое учреждение не отражает выплаченные суммы в виде своего расхода или полученные суммы в виде своего дохода, они отражаются соответственно в виде требования и обязательства. ü В отчете о доходах и расходах при необходимости отражаются только полученный от оказания услуг нетто-доход или возникший нетто-расход.

ИСБУ 14. Особенности основных отчетов НДО Отражение бухгалтерского учета НДО в основном отчете Баланс Ø Недоходные объединения и целевые учреждения исходят из приведенной в приложении 1 к закону о бухгалтерском учете схемы баланса, при необходимости дополняя ее дополнительными записями и уточняя названия имеющихся записей. Балансовые записи, не относящиеся к отражению финансового состояния объединения или учреждения, представлять не нужно. www. assets. ee Ø В балансах недоходных объединений и целевых учреждений может оказаться целесообразным добавление, например, следующих записей: Ø По части имущества: Ø «Требования к членам» (не поступившие от членов объединения или учреждения суммы членских взносов и прочих платежей); Ø «Не поступившие пожертвования и субсидии» (требование по отношению к отраженному по методу начисления, но на день составления баланса еще не поступившего пожертвования); Ø По части обязательств: Ø «Невыплаченные пожертвования и субсидии» (пожертвования, субсидии и стипендии, в отношении которых принято решение об их разделении, но которые к дню составления баланса еще не выплачены); Ø «Доход от целевых субсидий за следующие периоды» (полученные, но на день составления баланса еще не отраженные в виде дохода платы, субсидии и пожертвования; например, поступившие, но еще не использованные деньги на ремонт)

ИСБУ 14. Особенности основных отчетов НДО Отчет о доходах и расходах При составлении отчета о доходах и расходах рекомендуется исходить из схемы, приведенной в приложении к настоящей инструкции. Названия представленных в схеме записей можно уточнять, также можно добавлять дополнительные записи или классифицировать их, если благодаря этому отчет о доходах и расходах станет более информативным и более понятным. Отчет о финансовых потоках www. assets. ee Ø В отчете о финансовых потоках отражаются поступления и выплаты недоходного объединения или целевого учреждения за отчетный период, сгруппированные в соответствии с их целью на финансовые потоки основной деятельности, инвестиционной деятельности и финансирования. Ø Финансовыми потоками недоходного объединения или целевого учреждения считаются финансовые потоки, возникшие в ходе выполнения его уставных целей. Финансовые потоки основной деятельности рекомендуется отражать прямым методом (например «Поступившие субсидии» , «Уплачено на хозяйственные расходы» , «Уплачено на стипендии» и т. д. ) Примеры инвестиционной деятельности и финансирования приведены в ИСБУ 2.

ИСБУ 14. Особенности основных отчетов НДО Ø В балансе недоходного объединения или целевого учреждения вместо понятия «собственный капитал» обычно используется понятие «нетто-имущество» , состоящее, кроме прочего, из следующих записей: ü Паевой капитал (например, в квартирном товариществе) или целевой капитал (в целевом учреждении), который может в свою очередь делиться, к примеру, на подфонды (у целевого учреждения); ü Резервы, в случае если они образованы (нетто-имущество с постоянными ограничениями, которое невозможно поделить); ü Аккумулированные денежные поступления за предыдущие www. assets. ee периоды; ü Денежные поступления за отчетный год.

ИСБУ 14. Особенности основных отчетов НДО. www. assets. ee Отчет об изменении нетто-имущества Ø В отчете об изменении нетто-имущества отражаются произведенные за отчетный период изменения во всех записях относительно неттоимущества недоходного объединения или целевого учреждения, исходя из описанных в ИСБУ 2 принципов отчета об изменении собственного капитала. Ø В отчете об изменении нетто-имущества отдельно показываются такие пожертвования или субсидии, произведенные в пользу недоходного объединения или целевого учреждения, которые в соответствии со статьей 15(c) не отражены в виде дохода в отчете о доходах и расходах, поскольку для использования установлены постоянные ограничения (например, создание подфондов в целевых учреждениях).

ИСБУ 14. Приложения Информация, обнародуемая в приложениях к отчету за хозяйственный год. Ø В приложениях обнародуется вся информация, требуемая другими инструкциями Службы бухгалтерского учета, применяемыми к недоходным объединениям или целевым учреждениям. Ø В случае если нижеследующая дополнительная информация не обнародована в основных отчетах, ее обнародуют в приложениях к годовому отчету: ü Полученные от членов и отраженные в виде дохода за отчетный период ü www. assets. ee ü платы по видам (например, членские взносы, вступительные взносы, плата за техническое обслуживание, деньги на ремонт и т. д. ) Доход от полученных пожертвований и субсидий по группам основных жертвователей и по видам пожертвований (отдельно приводятся полученные из госбюджета и целевые пожертвования и субсидии); Целевые пожертвования, субсидии и полученные от членов платы, отраженные в виде дохода за отчетный период, а также произведенные в связанный с этими доходами отчетный период расходы по проектам;

ИСБУ 14. Приложения. ü Нетто-доход, полученный с финансовых инвестиций, сгруппированный подходящим образом по видам дохода и инвестиционным группам; ü Доход, полученный от предпринимательства, и связанные с предпринимательством расходы, сгруппированные подходящим образом; ü Выплаченные субсидии, пожертвования и стипендии по группам основных получателей субсидий и по видам субсидий; ü Объем услуг и сумма, оказанных объединением или учреждением своим членам, по видам основных услуг (например, коммунальные платежи квартирного товарищества за отопление, вывоз мусора и другие услуги); www. assets. ee ü Принципы создания и использования фондов, отраженных в качестве составляющей собственного капитала учреждения или объединения (например, формирование и использование подфондов в целевом учреждении); изменения, произошедшие за отчетный период в этих фондах.

ИСБУ 12. Помощь правительства (целевое финансирование) Целью Инструкции Службы бухгалтерского учета ИСБУ 12 «Помощь правительства (Целевое финансирование)» является установить правила для отражения целевого финансирования в годовых бухгалтерских отчетах, составляемых согласно доброй практике эстонского бухгалтерского учета. www. assets. ee Настоящая инструкция устанавливает правила для отражения целевого финансирования в отчетах и для обнародования в приложениях к отчетам помощи правительства, оказываемой в иной форме.

ИСБУ 12. Сфера применения www. assets. ee Инструкция СБУ 12 применяется: Ø Прежде всего при отражении целевого финансирования и прочей правительственной помощи в отчетах получивших их коммерческих объединений. Ø А также при отражении прочего бесплатно полученного имущества и субсидий, настолько, насколько данная инструкция не противоречит другим правовым актам, регулирующим данную сферу, и обеспечивает правильное и справедливое представление. Ø Инструкция СБУ 12 не применяется: ü В отчетах организаций и предприятий, занимающихся целевым финансированием; ü При отражении коммерческих объединений, принадлежащих государству и подразделениям местного самоуправления; ü При отражении перемещения средств и внутренних экономических операций правительственного сектора (в т. ч. лица, обязанные вести бухгалтерский учет, и подразделения местного самоуправления); ü По части экономических операций, производимых с правительственным сектором, отвечающих обычным условиям коммерческой деятельности

www. assets. ee ИСБУ 12. ПОНЯТИЯ В настоящей инструкции понятия рассматриваются в следующих значениях: Ø Помощь правительства – это деятельность правительства, целью которой является оказание экономической помощи отвечающему определенным критериям предприятию (государственная помощь и прочие аналогичные дотации). Ø Целевое финансирование – это помощь правительства, которая осуществляется через передачу определенных ресурсов предприятию и для получения которой коммерческая деятельность предприятия должна соответствовать определенным установленным критериям. Ø Целевое финансирование имущества – это целевое финансирование, основным условием которого является то, что получающее его предприятие должно купить, построить или каким-либо иным образом приобрести определенное основное имущество. Ø Целевое финансирование расходов, связанных с деятельностью, - это целевое финансирование, не являющееся целевым финансированием имущества. Ø Условно безвозвратный заем – это заем, займодатель которого отказывается на определенных условиях от обратного требования займа. Ø Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно поменять имущество в сделках между сознательными, заинтересованными и независимыми сторонами.

ИСБУ 12. ПОНЯТИЯ Правительство в значении настоящей инструкции обозначает Правительство Эстонской Республики правительства иностранных государств местные самоуправления правительственные учреждения Организации, распределяющие местные и международные дотации (в т. ч. содействующие фонды Европейского союза). www. assets. ee Целевое финансирование – это одна из форм правительственной помощи. Целевое финансирование отличают от прочей правительственной помощи следующие обстоятельства Ø его денежную стоимость можно достоверно измерить Ø его получение связано с соответствием определенным условиям.

ИСБУ 12. Правила отражения целевого финансирования. Общие правила www. assets. ee Ø Целевое финансирование не отражается в виде дохода до тех пор, пока не появится достаточная уверенность в том, что: ü Предприятие отвечает условиям, связанным с целевым финансированием; и ü Целевое финансирование будет иметь место. Ø Целевое финансирование отражается в виде дохода за те периоды, когда имеют место расходы, для компенсации которых целевое финансирование предназначено. Ø Целевое финансирование, получаемое за расходы, возникшие в предыдущие периоды, или не сопровождающееся дополнительными направленными на будущее условиями, отражается в виде дохода за период, в который целевое финансирование получено. Ø Возможные обязательства, сопутствующие целевому финансированию, отражаются в отчете в виде отчислений или потенциальных обязательств, исходя из требований инструкции СБУ 8 «Отчисления, потенциальные обязательства и потенциальное имущество» . Ø Настоящая инструкция позволяет при отражении целевого финансирования в балансе и в отчете о прибыли использовать брутто- или нетто-метод. Предприятие должно применять выбранный метод при отражении всех целевых финансирований.

ИСБУ 12. Неденежное целевое финансирование происходит в форме передачи имущества. Получатель неденежного целевого финансирования при отражении полученного имущества и целевого финансирования исходит из одного из следующих методов : ü Брутто-метод – полученное имущество берется на учет в www. assets. ee балансе в справедливой стоимости и в той же сумме в виде обязательства в балансе отражается доход от целевого финансирования. В течение оставшегося срока эксплуатации имущества его амортизация записывается в расходы, а обязательство целевого финансирования – в прибыль. ü Нетто-метод – стоимостью приобретения полученного имущества считается ноль и это не отражается в балансе.

ИСБУ 12 Ø Целевое финансирование имущества может происходить либо в виде непосредственной денежной субсидии либо, к примеру, путем оплаты содействующей организацией счетов, связанных с покупкой определенного имущества. Техническое осуществление содействия не влияет на бухгалтерский учет. www. assets. ee Ø Независимо от того, какой из описанных выше методов предприятие выберет, в отчете о финансовых потоках следует отдельно отражать как связанные с приобретением основного имущества выплаты, так и связанные с целевым финансированием поступления.

ИСБУ 12. Целевое финансирование расходов на деятельность При отражении целевого финансирования расходов на деятельность следует соблюдать принцип соответствия доходов и расходов (см. ИСБУ 1 «Общие принципы составления бухгалтерского годового отчета» ), согласно которому доход от целевого финансирования отражается пропорционально связанным с ним расходам. www. assets. ee Ø При применении брутто-метода в отчетах о прибыли отдельно отражаются компенсируемый расход и полученная субсидия. Ø При применении нетто-метода полученный доход от целевого финансирования отражается в виде сокращения соответствующего расхода.

ИСБУ 12. Возврат целевого финансирования www. assets. ee Ø Влияние возврата целевого финансирования (например, по причине невыполнения определенных связанных с целевым финансированием условий) отражается как изменение бухгалтерских оценок в тот период, когда стало известно о необходимости возврата (т. е. данные предыдущих периодов уже не исправляются).

Годовой отчет за 2007 год www. assets. ee Ø В отношении завершившегося хозяйственного года объединение составляет отчет за хозяйственный год, состоящий (ЗБУ, Ст. 14): ü Из годовых бухгалтерских отчетов (ЗБУ, Ст. 15) q Баланс (ЗБУ, Ст. 18) q Отчет о доходах и расходах (ЗБУ, Ст. 18) q Отчет о финансовых потоках (ЗБУ, Ст. 19) q Отчет об изменении нетто- имущества (ЗБУ, Ст. 20) q Приложения (ЗБУ, Ст. 21) q Декларация исполнительного руководства (ЗБУ, Ст. 23) ü Из отчета о деятельности (ЗБУ, Ст. 24) ü Из мнения ревизионной комиссии (или ревизора) НДО или из решения аудитора.

Баланс АКТИВ Оборотное имущество Деньги в кассе и в банке; вклады до востребования Краткосрочные финансовые инвестиции Ценные бумаги, которые держатся с торговыми целями (акции, долговые документы) Требования и предоплаты: • Требования к покупателям • Предоплаты по платежам и возвратные требования • Не поступившие пожертвования, субсидии • Требования к членам • Прочие краткосрочные требования • Предоплаты за услуги Товарные запасы: www. assets. ee • Сырье и материал • Незаконченная продукция • Готовая продукция • Товары, купленные для продажи • Предоплаты за товарные запасы Оборотного имущества всего В приложениях обнародуется дополнительная информация о требованиях. Отражается в откорректированной стоимости приобретения (номинал–скидки) Товарные запасы, разделенные в соответствии с определением ИСБУ 4 на основные группы

Баланс Основное имущество Долгосрочные финансовые инвестиции: • Акции или паи аффилированных предприятий • Прочие акции и ценные бумаги • Долгосрочные требования Финансовое имущество, которое, по всей вероятности, не реализуется в течение ближайших 12 месяцев. Инвестиции в недвижимость В соответствии с определением ИСБУ 6 Материальное основное имущество: В соответствии с определением ИСБУ 5 www. assets. ee • Земля • Строения (в остаточной стоимости) • Машины и оборудование (в остаточной стоимости) • Прочее материальное основное имущество (в остаточной стоимости) • Незавершенные строения и предоплаты Нематериальное основное имущество Основного имущества всего АКТИВ (ИМУЩЕСТВО) ВСЕГО В соответствии с определением ИСБУ 5

Баланс ПАССИВ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ) Краткосрочные обязательства Заемные обязательства: • Краткосрочные займы и долговые документы • Возвраты долгосрочных заемных обязательств в В откорректированной стоимости приобретения Задолженности и предоплаты: • Долги поставщикам • Долги по зароботной плате • Налоговые задолженности • Прочие задолженности • Полученные предоплаты Краткосрочные задолженности и полученные предоплаты, разделенные на основные группы (в откорректированной стоимости приобретения) Целевое финансирование • Невыплаченные пожертвования и субсидии • Доход от целевых субсидий за будущие периоды Субсидии, полученные в ходе целевого финансирования расходов, еще не отраженные в виде дохода Краткосрочные отчисления Обязательства, срок выполнения которых и сумма не точные, срок выполнения меньше 12 месяцев www. assets. ee следующий период • Конвертируемые долговые обязательства Краткосрочных обязательств всего

Баланс Долгосрочные обязательства Долгосрочные заемные обязательства: • Займы, долговые документы и обязательства по аренде капитала • Конвертируемые долговые обязательства • Всего В откорректированной стоимости приобретения. Плата за аренду капитала в соответствии ИСБУ 9. В приложениях публикуется дополнительная информация Долгосрочные отчисления Обязательства, время выполнения и сумма которых неточны, но которые будут выполнены позднее чем в течение 12 месяцев Целевое финансирование www. assets. ee Прочие долгосрочные задолженности Субсидии, полученные в ходе целевого финансирования основного имущества, но еще не отраженные в виде дохода Долгосрочных обязательств всего Обязательств всего

Баланс Нетто-имущество Паевой капитал, целевой капитал (подфонды) Резервы Нереализованные доходы и расходы, которые в соответствии с ИСБУ не отражаются в отчетах о прибыли Аккумулированные денежные поступления за предыдущие периоды; Денежные поступления за отчетный период Нетто-имущества всего www. assets. ee ПАССИВ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И НЕТТО-ИМУЩЕСТВА ВСЕГО)

Отчет об изменениях неттоимущества www. assets. ee В отчете об изменениях нетто-имущества отражаются произошедшие в отчетный период изменения во всех записях о нетто-имуществе недоходного объединения или целевого учреждения, исходя из принципов отчета об изменениях собственного капитала, описанных в инструкции ИСБУ 2. В отчете об изменении нетто-имущества отдельно показываются такие пожертвования или субсидии, произведенные в пользу недоходного объединения или целевого учреждения, которые в соответствии со статьей 15(c) не отражены в виде дохода в отчете о доходах и расходах, поскольку для использования установлены постоянные ограничения (например, создание подфондов в целевых учреждениях).

Отчет о доходах и расходах Доходы Регулярно получаемые от членов объединения платы (a) членские взносы и прочие нецелевые платы Полученные от членов объединения за отчетный период членские и вступительные взносы и прочие нецелевые платы (б) целевые платы Полученные от членов объединения для приобретения конкретного имущества или финансирования конкретных проектов суммы, отраженные в виде дохода за отчетный период Пожертвования и субсидии www. assets. ee Платы, полученные от членов Отраженные в виде дохода за отчетный период пожертвования и субсидии (в т. ч. Полученные из госбюджета средства), за искл. регулярно получаемых от членов плат (a) нецелевые пожертвования и субсидии Пожертвования и субсидии без целевых ограничений (б) целевые пожертвования и субсидии Пожертвования и субсидии, связанные с целевыми ограничениями

Отчет о доходах и расходах Доходы Нетто-доход, полученный от финансовых инвестиций, в случае, когда инвестирование входит в основную деятельность лица, обязанного вести бухгалтерский учет (например, целевое учреждение, инвестирующее пожертвованные средства и выплачивающее полученный доход в виде дотации). Доход от предпринимательства www. assets. ee Нетто-доход от финансовых инвестиций Доход, полученный в отчетный период от продажи изделий, товаров и услуг. В случае если предпринимательство является для лица, обязанного вести бухгалтерский учет, второстепенной деятельностью, доходы и расходы, связанные с предпринимательством, можно отражать в виде неттосуммы. Более точное распределение связанных с предпринимательством доходов и расходов обнародуется в приложениях в отчету. Прочие доходы Прочие нерегулярно возникающие доходы, в т. ч. Прибыль от продажи материального имущества; полученные штрафы и пени.

Отчет о доходах и расходах Расходы Непосредственно связанные с такими проектами расходы, финансируемые либо за счет полученных от членов плат, либо за счет других целевых пожертвований и субсидий Распределенные пожертвования и субсидии Отраженные в виде расхода за отчетный период распределенные пожертвования, субсидии и стипендии Различные расходы на деятельность www. assets. ee Непосредственные расходы на целевые проекты Расходы на деятельность, произведенные в административных и прочих целях (например, оплата бухгалтерских услуг, расходы на консультации, канцелярские расходы, расходы на техническое обслуживание, реклама, страхование, учредительские и исследовательские расходы, связанные с формированием отчислений, расход на снижение цены по маловероятным требованиям и т. д. )

Отчет о доходах и расходах Расходы на рабочую силу a) Заработная плата Зарплаты, премии, отпускные и прочие денежные и неденежные компенсации подрядчикам, начисленные за отчетный период, независимо от того, выплачены они или нет. б) Социальные налоги Высчитанный из перечисленных в предыдущей графе плат социальный налог и оплачиваемые предприятием взносы по страхованию от безработицы. www. assets. ee Износ основного имущества и снижение стоимости Расходы, возникающие от амортизационного износа материального и нематериального основного имущества и от снижения его стоимости (снижение цены и/или списание). Прочие расходы Прочие нерегулярно возникающие расходы, в т. ч. убыток от продажи материального основного имущества; уплаченные штрафы и пени.

www. assets. ee Отчет о финансовых потоках В отчете о финансовых потоках отражаются поступления и выплаты недоходного объединения, произведенные за отчетный период, сгруппированные в соответствии с их целью Ø на финансовые потоки основной деятельности, Ø инвестиционной деятельности Ø финансирования. Финансовыми потоками основной деятельности недоходного объединения или целевого учреждения считаются финансовые потоки, возникающие в ходе осуществления уставных целей. Финансовые потоки основной деятельности рекомендуется отражать по прямому методу (например, «Поступившие субсидии» , «Уплачено на хозяйственные расходы» , «Уплачено на стипендии» и т. д. ). Примеры инвестиционной деятельности и финансирования приведены в инструкции ИСБУ 2. Формат и содержание отчета о финансовых потоках рассматривает ИСБУ 2 «Требования к способу представления информации в годовых бухгалтерских отчетах» .

Цель отчета о финансовых потоках Цели отчета о финансовых потоках : • давать информацию о финансовом состоянии предприятия, в т. ч. о его платежеспособности, чего баланс или отчет о прибыли так хорошо не обеспечивают. • давать информацию об изменении (о причинах изменения) денежного состояния; www. assets. ee • помогать при анализе предыдущего отчетного периода предприятия; • прогнозировать поступление денег НДО;

Финансовый поток основной деятельности При отражении финансовых потоков основной деятельности НДО можно использовать : При отражении финансовых потоков коммерческой деятельности можно использовать прямой или косвенный метод. • прямой метод, по которому публикуются основные виды денежных брутто-поступлений и выплат • www. assets. ee • При прямом методе финансовые потоки считает публичный сектор. Прямой метод рекомендуется использовать также целевым учреждениям и недоходным объединениям, поскольку их доходы – это, по большей части, целевое финансирование. • При отражении финансовых потоков инвестирования и финансирования разрешается использовать только прямой метод!!!!!!

Финансовый поток основной деятельности по прямому методу Выплата денег Поступление от оказания услуг Оплаченные платежи поставщикам Поступившие членские взносы Выплаченные зарплаты, стипендии, дотации Возвращенные налоги Уплаченные налоги Поступившие субсидии и прочие поступления, например, страховка www. assets. ee Поступление денег Уплаченные подоходный налог (разрешается отображать и в финансовых потоках финансирования) Уплаченные интрессы (разрешается отображать и в финансовых потоках финансирования)

www. assets. ee Финансовый поток основной деятельности по косвенному методу При отражении финансовых потоков основной деятельности предприятия по косвенному методу денежные потоки корректируются ◦ неденежными операциями ◦ отраженными по методу начисления платежами и поступлениями, связанными с бывшей или будущей основной деятельностью ◦ отложенными платежами и поступлениями ◦ Влиянием доходов и расходов, связанных с финансовыми потоками инвестиционной деятельности и финансирования. • При косвенном методе проще начинать отчет с коммерческой прибыли. Коммерческая прибыль корректируется : ◦ влиянием неденежных экономических операций; ◦ изменением сальдо связанного с коммерческой деятельностью имущества и обязательств; ◦ Элиминированием доходов и расходов, связанных с инвестиционной деятельностью и финансированием К полученным результатам прибавляется подоходный налог, уплаченный с дивидендов по прямому методу, и интрессы (их можно отражать также в числе финансовых потоков деятельности по финансированию).

Финансовые потоки основной деятельности по косвенному методу Финансовые потоки коммерческой деятельности Коммерческая прибыль Корректировки: • Износ основного имущества и снижение его стоимости • Прибыль (убыток) от продажи основного имущества Изменение требований и предоплат, связанных с коммерческой деятельностью Изменение товарных запасов Изменение обязательств и предоплат, связанных с коммерческой деятельностью www. assets. ee Уплаченные интрессы Уплаченный подоходный налог предприятия Всего финансовых потоков коммерческой деятельности 2007 2006

Вспомогательные формулы финансовых потоков • Увеличение конечного сальдо имущества показывает сокращение денежного потока – деньги уходят. Начальное сальдо имущества – конечное сальдо имущества = изменение сальдо • Увеличение конечного сальдо обязательств показывает увеличение денежного потока – деньги приходят конечное сальдо обязательства – начальное сальдо обязательства = изменение сальдо При использовании прямого и косвенного метода получаем следующие результаты: • www. assets. ee • Поступившие интрессы, или полученные деньги (денежные потоки инвестиционной деятельности): начальное сальдо требования по интрессам + доход от интрессов – конечное сальдо требования по интрессам = +поступившие интрессы конечное сальдо обязательства по интрессам – расход по интрессам (или подоходный налог) – начальное сальдо обязательства по интрессам = уплаченные интрессы

Финансовые потоки инвестиционной деятельности Денежные потоки инвестиционной деятельности Приобретение материального и нематериального основного имущества Продажа материального и нематериального основного имущества Приобретение дочерних предприятий Продажа дочерних предприятий Приобретение связных предприятий Продажа связных предприятий Приобретение прочих финансовых инвестиций Продажа прочих финансовых инвестиций www. assets. ee Выданные займы Возвраты по выданным займам Полученные интрессы Полученные дивиденды Всего финансовых потоков инвестиционной 2007 2006

Пример 1: вспомогательная формула для финансовых потоков основного имущества Формула для основного имущества www. assets. ee + начальное сальдо ОИ в остаточной стоимости + покупка ОИ (в отчете о финансовых потоках + стоимость приобретения ОИ, приобретенного за счет аренды капитала + невыплаченная за основное имущество доля) - Продажа ОИ по продажной цене +/- прибыль/убыток от продажи ОИ износ ОИ за отчетный год остаточная стоимость списанного ОИ = конечное сальдо ОИ в остаточной стоимости С помощью этой формулы можно проверять, все ли связанные с основным имуществом движения отражены в отчете о финансовых потоках.

Финансовые потоки деятельности по финансированию Финансовые потоки финансирования 2007 2006 Полученные займы Возвраты по займам Возвраты основной части по аренде капитала Вклады в целевой капитал www. assets. ee Всего финансовых потоков деятельности по финансированию * Уплаченные интрессы и подоходный налог с дивидендов разрешается отражать в качестве альтернативы в числе финансовых потоков коммерческой деятельности.

Пример 2: вспомогательная формула для финансовых потоков аренды капитала Аренда капитала www. assets. ee Начальное сальдо аренды капитала (краткосрочн. + долгосрочн. обязательство) стоимость приобретения нового имущества аренды капитала (без НСО) + неоплаченный остаток завершенной аренды капитала + конечное сальдо аренды капитала (краткосрочн. + долгосрочн. обязательство) = Платежом по аренде капитала является “-” денежный поток Следует обратить внимание на то, что основное имущество аренды капитала, взятое в течение отчетного периода, отражается здесь в таблице в сумме без налога с оборота, хотя большинство графиков аренды капитала содержит налог с оборота.

Отчет о финансовых потоках Финансовых потоков всего Деньги и денежные эквиваленты в начале периода Изменение денег и денежных эквивалентов Влияние изменений курсов валют www. assets. ee Деньги и денежные эквиваленты в конце периода 2007 2006

Ошибки, допускаемые в отчетах о финансовых потоках Отчет о финансовых потоках отражает не финансовые потоки, а изменения балансовых записей. • В отчете о финансовых потоках отражены неденежные операции. • Показатели отчетного года не сравниваются с показателями предыдущего периода или же показатели предыдущих периодов отсутствуют. • Разделение требований и обязательств на кратко- и долгосрочные влияет на финансовые потоки. • www. assets. ee • При использовании косвенного метода финансовые потоки коммерческой деятельности корректируются требованиями и обязательствами, возникшими от инвестиционной деятельности или финансирования.

Приложения к годовым отчетам Информация, публикуемая в приложениях к отчетам за хозяйственный год. Ø В приложениях публикуется вся информация, требуемая от недоходного объединения или целевого учреждения другими инструкциями Службы Бухгалтерского учета. Ø В случае если следующая дополнительная информация не обнародована в основных отчетах, то она публикуется в приложениях к годовому отчету : ü Полученные от членов и отраженные в виде дохода за отчетный период платы по видам (например, членские взносы, вступительные взносы, плата за техническое обслуживание, деньги на ремонт и т. д. ) ü Доход от полученных пожертвований и субсидий по группам основных жертвователей и видам пожертвований (отдельно приводятся полученные из госбюджета и целевые пожертвования и субсидии); www. assets. ee ü Отраженные в отчетный период в виде дохода целевые пожертвования, субсидии и полученные от членов платы, а также связанные с этими доходами расходы за отчетный период по проектам (например, отраженные квартирным товариществом в виде дохода деньги на ремонт и соответствующие ремонтные расходы);

Приложения к годовым отчетам ü Нетто-доход, полученный от финансовых инвестиций, сгруппированный подходящим образом по видам дохода и по группам инвестиций; ü Доход, полученный от предпринимательства, и связанные с предпринимательством расходы, сгруппированные подходящим образом; ü Выплаченные субсидии, пожертвования и стипендии по группам основных получателей дотаций и видов дотаций; ü Объем и сумма оказанных объединением или учреждением своим членам услуг по видам основных услуг (например, коммунальные платежи квартирного товарищества за отопление, вывоз мусора и другие услуги); www. assets. ee ü Принципы создания и использования фондов, отраженных в качестве составляющей собственного капитала учреждения или объединения (например, формирование и использование подфондов в целевом учреждении); изменения, произошедшие за отчетный период в этих фондах.

Составление отчета о деятельности • При составлении отчета о деятельности важно иметь в виду, что он должен быть содержательным, информативным и соответствовать требованиям, установленным статьями 24 и 31 Закона о бухгалтерском учете. www. assets. ee • Отчет о деятельности НДО, т. е. описания важных событий хозяйственного года НО, не отражаемых в годовом бухгалтерском отчете (ЗБУ, Ст. 24).

Составление годового отчета ü Предоставляемую вместе с годовым бухгалтерским отчетом письменную декларацию исполнительного руководства подписывает все исполнительное руководство лица, обязанного вести бухгалтерский учет, декларируя таким образом свою ответственность за составление годового бюджета (ЗБУ, Ст. 23). www. assets. ee ü Исполнительное руководства лица, обязанного вести бухгалтерский учет, и члены его высшего руководящего органа, если такой орган существует, подписывают отчет за хозяйственный год лица, обязанного вести бухгалтерский учет, с указанием даты незамедлительно после того, как соответствующий орган одобрит отчет (ЗБУ, Ст. 25).

Представление отчета Отчет НДО за хозяйственный год подписывают все члены правления. Отчет ЦУ за хозяйственный год подписывают как члены правления, так и члены совета www. assets. ee НДО – один подписанный отчет за хозяйственный год следует представлять в течение шести месяцев после окончания хозяйственного года в местное учреждение Налогового департамента по месту жительства (надеемся, что с 2009 года – и в регистр). ЦУ обязано представлять его в регистр недоходных объединений и целевых учреждений на постоянное хранение.

www. assets. ee • Вопросы?

www. assets. ee Благодарю за внимание и понимание!