ВЗАИМООТНОШЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ СУБЪЕКТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА
ВОПРОСЫ: 1. Общение с руководством экономического субъекта 2. Использование работы эксперта 3. Операции со связанными сторонами в ходе аудита 4. Изучение и использование результатов внутреннего аудита 5. Использование работы другой аудиторской организации
1. Общение с руководством экономического субъекта
В ходе аудиторской проверки общению аудиторов с руководством персоналом проверяемого субъекта уделяется особое внимание. Так, при общении аудитора с руководством экономического субъекта до начала аудита производится оценка возможности проведения аудита и заключения соответствующего договора.
Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками аудируемого лица в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщить к своей рабочей документации.
Общение на заключительной стадии аудита (проводится с целью обсуждения выявленных проблем, путей их разрешения и согласования необходимых поправок к отчетности. При общении с руководством проверяемого субъекта аудитор должен придерживаться основных принципов профессиональной этики.
Общий порядок взаимодействия аудитора и проверяемого экономического субъекта по получению каких либо разъяснений определяется ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"
Конкретный порядок взаимодействия руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки должен определяться внутрифирменным стандартом каждой аудиторской фирмы. Руководство проверяемого предприятия должно быть ознакомлено с требованиями данного стандарта на этапе подписания договора об аудиторской проверке, посредством письма о проведении аудита.
Во внутрифирменном стандарте целесообразно указать: 1. ситуации, в которых аудитор должен получить от руководства экономического субъекта официальные разъяснения; 2. процедуры обращения к руководству экономического субъекта в подобных случаях; 3. порядок документирования полученных сведений; 4. действия аудитора при отказе руководства экономического субъекта от дачи разъяснений; 5. процедуры использования полученных сведений в качестве аудиторских доказательств.
2. Использование работы эксперта
Согласно требованиям ФП(С)АД N 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта» , экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.
Эксперт может быть: 1) привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания; 2) привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания; 3) сотрудником аудируемого лица; 4) сотрудником аудитора.
При проведении аудита аудиторская организация может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта. Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта, выглядит следующим образом: 1) оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др. );
2) определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др. ); 3) производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др. ); 4) измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геолого разведочных, проектных и др. ); 5) юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.
В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.
Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь: — соответствующую квалификацию, как правило подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, диплом и т. п. ); — соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т. п.
Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта в отношении, которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.
Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом. Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п. ) в письменной форме.
Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа; 2) дату документа; 3) личную подпись эксперта и ее расшифровку. Заключение эксперта юридического лица должно быть скреплено его печатью. Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.
3. Операции со связанными сторонами в ходе аудита
Операции со связанными сторонами в ходе аудита регулируются ФП(С)АД № 9 «Связанные стороны» ФП(С)АД устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.
Под связанными сторонами понимаются лица, признаваемые такими в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности.
Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами
К связанным сторонам могут быть отнесены: — головные, дочерние, преобладающие, зависимые общества; — предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций; — предприятия, некоторые из участников и (или) руководителей которых состоят в родственных отношениях; — предприятия, участниками и (или) руководителями которых являются одни и те же лица.
Наличие связанных сторон и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам: 1) порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами; 2) наличие связанных сторон и операций с ними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
3) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности; 4) операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.
Аудитор должен изучить информацию, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица в отношении всех известных им связанных сторон, а также выполнить следующие аудиторские процедуры: 1) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет выявления известных связанных сторон; 2) изучить принятые аудируемым лицом меры по выявлению связанных сторон;
3) запросить у представителей собственника и должностных лиц аудируемого лица информацию об их связи с другими хозяйствующими субъектами; 4) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров; 5) изучить протоколы собраний акционеров и представителей собственников, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;
6) запросить других аудиторов, участвующих или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких либо дополнительных связанных сторон; 7) изучить информацию, представляемую аудируемым лицом в налоговые и иные органы. Если, по мнению аудитора, риск необнаружения каких то существенных связанных сторон невысок, указанные процедуры следует модифицировать.
В ходе аудита аудитор выполняет аудиторские процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами. Примерами таких аудиторских процедур являются: 1) детальные тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; 2) изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников;
3) изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода; 4) изучение документов, подтверждающих выданные и полученные займы. Такое изучение может выявить отношения поручительств и других операций со связанными сторонами; 5) изучение инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли участия в совместной или иной деятельности.
4. Изучение и использование результатов внутреннего аудита
Порядок действий аудиторской организации или аудитора по изучению работы внутреннего аудита, оценке ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита, использованию результатов его работы определяется ФП(С)АД N 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
Внутренний аудит контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.
Функции службы внутреннего аудита состоит из следующих элементов: 1) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых СБУ и СВК входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание); 2) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);
3) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица; 4) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики и прочих внутренних требований руководства.
Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует: 1. рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита; 2. определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита; 3. заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами
В ходе ежегодной аудиторской проверки внутренние аудиторы под контролем внешнего аудитора могут выполнять отдельные работы. Однако следует помнить о том, что ответственность за выводы, сделанные по результатам проверки, полностью лежит на независимых аудиторах.
Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для представления независимого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита, если он собирается в дальнейшем полагаться на их эффективность, что повлияет на аудиторский риск и его оценку.
Предварительная оценка эффективности функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование результатов деятельности службы внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и изменить характер, временные рамки и объем дальнейших процедур внешнего аудита.
Эффективность внешнего аудита с использованием результатов работы внутреннего аудита повышается при: • взаимной координации планов аудиторских проверок; • обмене отчетами; • регулярных рабочих встречах; • свободном взаимном доступе к рабочей документации, оформляемой по общим правилам; • совместном предоставлении отчетов руководству и собственникам экономического субъекта.
При достижении оценки эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии: 1) организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной (служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором);
2) объем функций, т. е. характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли руководство аудируемого лица полагаться на рекомендации службы внутреннего аудита); 3) профессиональная компетентность (имеет ли внутренний аудитор, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов, );
4) должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов). Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешнего аудита.
Внешний аудитор должен быть информирован о соответствующих внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Таким образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.
Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие либо результаты работы внутреннего аудита.
5. Использование работы другой аудиторской организации
Если в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного или нескольких подразделений, аудит которых проводится аудиторской организацией (аудиторскими организациями), отличной от основной аудиторской организации, проводящей аудит этой бухгалтерской отчетности, то основная аудиторская организация должна оценить влияние работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Требования к действиям аудиторской организации или аудитора, когда проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей показатели одного или нескольких подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация, сформулированы в ФП(С)АД № 28 «Использование работы другой аудиторской организации» .
Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетентность (квалификацию, опыт, ресурсы) другой аудиторской организации с точки зрения проводимого основной аудиторской организацией аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Для оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации основная аудиторская организация может использовать, в частности, сведения об участии первой аудиторской организации.
Основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации: • условия независимости последней от экономического субъекта и подразделения; • применимые требования в отношении бухгалтерского учета, аудита и отчетности.
Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой. Она должна спланировать и провести свою работу с учетом того, что показатели под разделения, аудит которых она проводит, входят в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, аудит которой проводит основная аудиторская организация.
Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организации зависит от характера и объема проводимого аудита и оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней.
Если проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для ра боты основной аудиторской организации, то другая аудиторская организация должна уведомить об этом основную аудиторскую организацию. При этом, передача другой аудиторской организацией основной аудиторской организации информации о подразделении должна быть согласована с руководством этого подразделения.
Если руководство подразделения не согласно на то, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую информацию о подразделении основной аудиторской организации, то другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию.
О любом ограничении объема аудита другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить основную аудиторскую организацию. Основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.
Если другая аудиторская организация составила или намеревается составить модифицированное аудиторское заключение о показателях подразделения, то основная аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, отличного от безоговорочно положительного.
При этом основная аудиторская организация должна исходить из того, насколько существенны (по характеру и величине) для бухгалтерской отчетности экономического субъекта, выявленные обстоятельства, повлекшие составление другой аудиторской организацией модифицированного аудиторского заключения.
Скачать презентацию ВЗАИМООТНОШЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ СУБЪЕКТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ВОПРОСЫ
Лекция 13 Взаимоотношение различных субъектов.ppt