Выручка МСФО (IАS) 18 Сессия 5 1
Выручка – валовые поступления экономических выгод • в ходе обычной деятельности компании, • приводящие к увеличению собственного капитала, иному, чем за счет взносов акционеров Не являются выручкой суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие, как: n налог с продаж n НДС n суммы, собираемые от имени комитента. 2
Выручка МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от: • продажи товаров • предоставления услуг • использования активов компании третьей стороной, приносящих доходы в виде процентов, роялти, дивидендов. Остальные виды выручки p от выполнения строительных договоров, p от предоставления имущества в аренду p по договорам страхования p по биологическим активам p и другие ее виды рассматривается в отдельных стандартах. 3
Выручка - вид дохода Различие в отражении выручки и прочих доходов: v v Выручка – признается в валовой сумме; Прочие доходы (разовые, не повторяющиеся часто, не относящиеся к основной деятельности) v отражается только результат - прибыль или убыток. 4
Выручка p По какой стоимости должна измеряться выручка? Выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения • в виде денежных средств, их эквивалентов или других активов. p Обычно справедливая стоимость соответствует цене по договору с учетом всех скидок. 5
Выручка при отсрочке платежа При отсрочке платежа (товарный кредит, расчет векселями) • справедливая текущая стоимость ожидаемого в будущем денежного поступления может оказаться существенно меньше номинальной цены сделки. p В этом случае выручка определяется дисконтированием номинальной цены сделки на текущую дату. n Ставка дисконтирования — наиболее точно определяемая величина из следующих: p p (a) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или (b) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные. 6
Выручка при отсрочке платежа p Возникающая разница между дисконтированной суммой выручки и номинальной ценой сделки является финансовым доходом. n Когда признается этот финансовый доход? n На основе использования какого метода он будет признан? 7
Выручка при отсрочке платежа При отсрочке платежа возникающая разница между дисконтированной суммой выручки и номинальной ценой сделки является финансовым доходом, • который не признается в момент продажи актива • будет признан в будущих периодах, • с использованием метода эффективной ставки процента. 8
Выручка: отсрочке платежа Пример: p Компания продает автомобиль за $12 000, оплата производится с отсрочкой на год. Приемлемая процентная ставка составляет 10%. p p В момент продажи признается выручка в сумме $10 909 (12 000/1, 1) – это дисконтированная сумма будущего, установленного договором, платежа. Разница в сумме $1 091 – проценты за предоставленный кредит n признаются в текущем году в качестве дохода. 9
Выручка: рассрочка платежа Применяется такой же подход, как в случае отсрочки единовременной суммы платежа. p При продажах в рассрочку возмещение выплачивается частями. p Выручка, признаваемая на дату продажи, равняется текущей стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования будущих платежей по договору. Превышение денежных поступлений над текущей ценой продажи представляет собой • финансовый (процентный) доход, который признается в течение срока отсрочки • с использованием метода эффективной ставки. 10
Выручка: рассрочка платежа Пример p p Компания А продала оборудование компании В. По условиям договора возмещение выплачивается частями – в течение трех лет по € 400 каждый год. Приемлемая эффективная ставка – 12%. Вопрос: Как данная операция должна быть учтена у компании А и компании В? 11
Выручка при обмене товарами p Как оценивается выручка при товарообменных операциях? Все зависит от ситуации: n товары/услуги могут обмениваться на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости; n продажа товаров или предоставление услуги могут осуществляться в обмен на отличающиеся товары или услуги. 12
Выручка при обмене товарами Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, • такой обмен не приводит к признанию выручки. n n Это часто происходит с продуктами питания, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте. 13
Выручка при обмене товарами При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. n n Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. 14
Выручка: критерии признания p Каковы критерии признания выручки от реализации товаров? 15
Выручка от продажи товаров p Выручка от продажи товаров признается при выполнении следующих условий: n от компании к покупателю перешли значительные риски и преимущества, связанные с товарами; n компания не контролирует проданные товары и не участвует в их управлении; n сумма выручки может быть оценена; n экономические выгоды от сделки будут получены; n понесенные или ожидаемые затраты от сделки могут быть надежно оценены; 16
Признание выручки От компании к покупателю перешли значительные риски и преимущества, связанные с товарами p Если компания сохраняет значительные риски, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Пример: Условиями договора продажи товара предусмотрена его обратная покупка по фиксированной стоимости. Скорее всего, риски и выгоды - остались у Продавца, цель этой сделки - не продажа товара, а привлечение финансирования. • 17
Признание выручки: объединение сделок В таком случае две сделки рассматриваются вместе! p Критерии признания применяются одновременно к двум сделкам, p когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен, если рассматривать сделки по отдельности. n Без понятия экономической целесообразности данных операций. 18
Продажи с последующей покупкой проданных товаров Пример: p Компания продает по договору купли-продажи товар за $10 000 с предусмотренной условиями договора последующей обратной покупкой через год за $10 100. Цель сделки? p Получить заем, который будет обеспечен товаром. p Разница в ценах - плата за финансирование. Эти две сделки (купли и продажи) обычно рассматриваются вместе как финансовая операция. p Признания выручки в данном случае не происходит, товар не должен быть списан с баланса. p Задание № 2 19
Продажи с последующей покупкой проданных товаров p Если по условиям соглашения к покупателю перешли существенные риски и преимущества владения товаром – выручка должна быть признана p Обратный выкуп по рыночной стоимости. p Если по условиям соглашения продавец сохраняет риски и преимущества владения p p даже несмотря на переход права собственности, целью сделки является привлечение финансирования, и выручка не должна признаваться Обратный выкуп – по фиксированной стоимости. 20
Признание выручки p Сумма выручки может быть оценена Например, нет неопределенности в отношении возврата товаров. Задание № 1 21
Признание выручки p Экономические выгоды от сделки будут получены Например, если выручка заработана в другом государстве, и на перечисление валютных средств требуется особое разрешение Правительства; Выручка не признается, пока такое разрешение не получено. 22
Признание выручки p Понесенные или ожидаемые затраты от сделки могут быть оценены достоверно n Выручка не может быть признана, если невозможно надежно оценить связанные с ней затраты. Например, если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание признаются в качестве расходов в момент продаж. Если продавец не может надежно оценить расходы, выручка не признается, полученные платежи покупателя относятся на кредиторскую задолженность перед продавцом. 23
Признание выручки: оценка затрат по сделке Пример: p p Проданы товары на сумму $5000. По предыдущему опыту известно, что затраты на гарантийное обслуживание составляют в среднем 2% от выручки. В момент продаж признается выручка $5000 и создается оценочное обязательство в сумме $100 ($5000 х 2%); n Дт Расходы, Кт Обязательство. Если невозможно оценить, каковы будут расходы на гарантийное обслуживание, и они могут составлять достаточно существенную сумму, n вся сумма $5000 признается в качестве обязательства до прояснения вопроса о стоимости гарантийного обслуживания. 24
Признание выручки Пример (продолжение): p Если признать всю выручку, p p в условиях неопределенности стоимости гарантийного обслуживания, произойдет перенос всех связанных с ним расходов на будущие периоды. n n n Расходы будут оторваны от связанных с ними доходов. Если сумма этих расходов окажется существенной, она значительно уменьшит прибыль в будущих периодах, не имея с последней никакой связи. Таким образом, будет искажена ситуация в нескольких отчетных периодах. Задание № 5 25
Признание выручки При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий выручка не должна признаваться, • поскольку ее признание будет явно преждевременным • и может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Вопрос: p Допустима ли корректировка признанной выручки? 26
Признание выручки: основные правила Недопустимость коррекции признанной выручки p p p После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается, как расходы, связанные с сомнительными долгами, и не учитывается в качестве уменьшения уже признанной выручки. 27
Признание выручки: основные правила Выделение элементов сделки p Признание выручки обычно применяется к каждой операции (сделке) индивидуально. n В некоторых случаях происходит объединение сделок, и они рассматриваются вместе (см. выше)! Вопрос: p В каких случаях необходимо дробление сделки на отдельные учетные события (операции)? 28
Признание выручки: основные правила Выделение элементов сделки • Дробление сделки на отдельные учетные события (операции) необходимо, если сделка объединяет элементы с разным содержанием • например, продажа оборудования, монтаж и сервисное обслуживание n Выручка по разным элементам сделки признается в различных периодах, когда осуществлена продажа и когда оказаны услуги. 29
Признание выручки: основные правила p p p Выделение элементов сделки Пример Компания «А» продает транспортное средство стоимостью 15 000 у. е. за наличные. По условиям договора организация «А» взяла на себя обязательство в течение трех лет ежегодно обслуживать данное транспортное средство. Стоимость одного технического обслуживания транспортного средства составляет 400 у. е. (в год). Как следует отразить данную сделку? Задание № 4 30
Признание выручки от предоставления услуг p Как признается выручка? n Услуги единовременного характера n Услуги долгосрочного характера 31
Признание выручки от предоставления услуг p Услуги единовременного характера – n p Выручка признается в момент оказания услуг. Услуги долгосрочного характера – n Выручка от предоставления услуг, согласно МСФО 18, должна признаваться путем ссылки на стадию завершенности сделки на отчетную дату. n Действуют подходы, аналогичные рассмотренным в IAS 11 «Договоры на строительство» . 32
Услуги долгосрочного характера p Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, n p выручка признается в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия (критерии): (a) сумма выручки может быть надежно измерена; (b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие; (c) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно измерена; (d) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надёжно измерены. 33
Признание выручки p Выручка от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на следующей основе: p Процентный доход - по методу эффективной ставки процента, учитываемому реальной доход на актив p Доход в виде роялти - по методу начисления в соответствии с договором. p Дивидендный доход – в момент, когда установлено право акционеров на получение выплат. 34
Домашнее задание p Сборник вопросов n n p Вопрос Преобладание сущности над формой Вопрос Признание выручки Экзаменационные задачи n n Июнь 2010, № 4 - Шкода Июнь 2011, № 4 (3) 35