Выполнила студентка 3 курс Группы БИ-31 Целищева Алёна

План 1. Цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов 2. Информационная база 2. 1 Нормативная база 2. 2. Источники конкретной информации Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 3. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами 4. Типичные нарушения

Цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Цель аудита нематериальных активов – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

Цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» . В ходе аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности.

Этапы аудита основных средств и нематериальных активов Аудит основных средств, как и аудит нематериальных активов, может быть выполнен в несколько этапов, включая: определение цели и задач аудиторской проверки; планирование и разработка рабочей программы аудита; составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица); разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

Цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов Для достижения цели аудитору необходимо: оценить систему внутреннего контроля организации -клиента; определить методы проверки; разработать программу аудиторских процедур по существу.

задачи аудита основных средств Основные задачи аудита ОС предполагают выполнение следующих контрольных действий: за наличием и сохранностью основных средств; за правильностью оценки основных средств; за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств действующему законодательству; за правильностью начисления амортизации основных средств и отражения операций в учете;

задачи аудита основных средств за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами; за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации.

Цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов В качестве дополнительных задач следует выделить: проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности; инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операции, связанных с ремонтом основных средств;

Цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов проверку операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций; анализ эффективности использования основных средств.

задачи аудита нематериальных активов В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи: Изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета. Подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов.

задачи аудита нематериальных активов Установить правомерность отражения в учету операций с нематериальными активами. Подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам.

Информационная база Нормативная база ОС ГК РФ НК РФ Фед. Закон № 129 - ФЗ от 21. 11. 96 “О бухгалтерском учете” Фед. Закон № 307 - ФЗ от 30. 11. 2008 “Об аудиторской деятельности”

Нормативная база ОС ПБУ 6/01, 1/08, 10/99 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Классификатор ОС (Постановление Правительства № 1 от 01. 2002 г. )

Нормативная база НМА Гражданский Кодекс РФ; Налоговый Кодекс РФ; Федеральный закон от 21. 1996 № 129‑ФЗ «О бухгалтерском учете» ; Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307 ФЗ "Об аудиторской деятельности"; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23. 09. 2002 г. № 696.

Нормативная база НМА План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31. 10. 2000 № 94 н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» № 14/2007 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н) (в ред. от 08. 11. 2010 № 144 н);

Источники конкретной информации ОС приказ об учетной политике организации первичные документы по отражения операций по ОС: 1. акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1 2. акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3 3. акт на списание основных средств — ф. ОС-4

Источники конкретной информации ОС 4. акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4 а 5. инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6 6. акт о приемке оборудования — ф. ОС-14 7. акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15 8. акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС -16

Источники конкретной информации ОС журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 Главная книга бухгалтерский баланс отчет о прибылях и убытках приложение к бухгалтерскому балансу

Источники конкретной информации НМА Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Бухгалтерская отчетность организации – формы «Бухгалтерский баланс» , форма «Отчет о прибылях и убытках» , приложения к ним, пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с ФЗ подлежит обязательному аудиту.

Источники конкретной информации НМА Налоговая отчетность – налоговые декларации, регистры налогового учета. Документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов, - договоры об уступке исключительных прав, лицензионные договоры, договоры о выполнении НИОКР, учредительные документы и пр. И другие.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств и нематериальных активов на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля, средств контроля и системы бухгалтерского учета.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен: проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств и нематериальных активов; осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен: провести анализ соответствия применяемой формы учета; проверить наличие регистров налогового учета; установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Методика аудита основных средств и нематериальных активов При планировании аудита прежде всего составляется рабочая программа, в которой содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т. д.

В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры: проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам и к нематериальным активам; оценку сохранности и проверку наличия (инвентаризация или ее результаты); проверку документального оформления;

В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры: проверку правильности формирования первоначальной (восстановительной) стоимости; проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете; проверку операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга; анализ и обобщения результатов аудита.

План аудита основных средств

План аудита нематериальных активов Проверяемая организация Сроки проверки Период аудита Существенность общая Существенность частная Аудиторский риск

План аудита нематериальных активов

Программа аудита основных средств

Программа аудита нематериальных активов Проверяемая организация Сроки проверки Период аудита Существенность общая Существенность частная Аудиторский риск

Программа аудита нематериальных активов

Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами 1. Проверка наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и нематериальных активов; оформлены ли договоры купли - продажи ОС и договоры на приобретение прав, патентов и авторские договоры и т. п. ; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость активов; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств и НМА аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля. Важным условием обеспечения сохранности основных средств и НМА является качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете.

Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Также в процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления амортизации и оценок выбытия и списания основных средств.

Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект. Для определения негодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами Методика аудиторской проверки нематериальных активов основывается на том, что аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации. Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных принятии их к бухгалтерскому учету.

Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие.

Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия НМА рассматривается, как они выбывают. Аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т. е. отвечают ли они идентификационным критериям.

РД «Проверка состава и структуры основных средств» Наименование показателя 1 По данным организации Остаток на 01. 11 г. По данным аудитора Поступило Выбыло за (введено) за 2011 г. 2 3 Остаток на 31. 12. 11 г. 4 5 Остаток на 01. 11 г. Поступило Выбыло за (введено) за 2011 г. 6 7 Остаток на 31. 12. 11 г. 8 9 Машины и оборудование 975154, 54 - 975154, 54 Транспортные средства 608000, 00 330913, 56 - Итого 1583154, 54 330913, 56 - 1914068, 10

РД «Проверка правильности заполнения первичных документов по поступления основных средств» за 2011 год

РД «Проверка правильности заполнения приложения к бухгалтерскому балансу» Наименование показателя Отражено в Приложении к бухгалтерскому балансу за 2011 г. по данным организации По данным аудитора Наличие на начало отчетного года 1 Поступило Выбыло Наличие на конец отчетного периода Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Наличие на конец отчетного периода 2 3 5 6 7 8 9 Машины и оборудование 975 - 975 Транспортные средства 608 331 - 939 Итого 1583 331 - 1914

Рабочий документ аудитора № 5 Проверки правильности формирования первоначальной стоимости НМА

Рабочий документ аудитора № 10. Проверка обоснованности установления срока полезного использования нематериальных активов

Рабочий документ аудитора № 18 Анализ эффективности нематериальных активов

Типичные нарушения при проверке основных средств и нематериальных активов несвоевременное оприходование ОС и НМА неправильное определение первоначальной стоимости ОС и НМА реконструкция, модернизация, отраженные в качестве текущего ремонта некорректная корреспонденция счетов формальное проведение инвентаризации

переоценка ОС без наличия документов, отражающих рыночную стоимость начисление амортизации по не амортизируемым ОС нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию не удержание НДФЛ при покупке ОС у физических лиц неправомерно ускоренное начисление амортизации ОС

отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов или неправильное их оформление; отсутствие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п. );

необоснованное включение объектов в состав нематериальных активов; неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы» ; отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам; неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат; несвоевременное отражение в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами;

оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения; формальное отношение к инвентаризации нематериальных активов; неправильное определение сроков полезного использования нематериальных активов; начисление амортизации после окончания срока полезного использования; необоснованное списание нематериальных активов; хищение средств (основной тип мошенничества).

Спасибо за внимание!