Выполнила студентка 191 группы Фёдорова Анастасия Понятие

Выполнила студентка 191 группы Фёдорова Анастасия

Понятие аудиторской выборки Аудиторская выборка (выборочная проверка) — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем (100%) элементам одной статьи отчетности (сальдо счетов) или группы однотипных операций (составляющих обороты по счетам) таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными. Требования к формированию аудиторской выборки установлены федеральным правилом (стандартом) РФ № 16 «Аудиторская выборка»

Аудиторская выборка производится на этапе планирования аудита. Выборка отражается в каждом аудиторском задании к плану аудита и подписывается руководителем проверки. Аудитор делает точный расчет: сколько документов необходимо ему проверить, основываясь на генеральной совокупности всех представленных для проверки первичных документов. В процессе проверки процент выборки может быть изменен в большую сторону. Уменьшать количество выборки аудитор не имеет права.

Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте)аудиторской деятельности

«Ошибка» - это: ü отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); ü искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу); «Общая ошибка» - это: Øстепень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); Øсуммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу); «Аномальная ошибка" - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;

«Генеральная совокупность» - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно; «Элементы выборки" - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов; «Статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)» - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики: v случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; v применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой); «Стратификация» - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью); «Допустимая ошибка» - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки , возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки. 1. Риск того, что аудитор: – придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); – придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

2. Риск того, что аудитор: – придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); – придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны. Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов).

Различают следующие виды выборки: • представительная (репрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными; • непредставительная (нерепрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными. Аудитор полагается на свое профессиональное суждение при отборе элементов.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка» различают следующие методы отбора элементов: • отбор всех элементов (сплошная проверка); • отбор специфических (определенных) элементов; • отбор отдельных элементов (формирование аудиторской выборки).

Первый метод отбора не применяют при проведении тестов средств внутреннего контроля, его используют в отношении аудиторских процедур проверок по существу. Сплошная проверка целесообразна в следующих случаях: • генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов наибольшей стоимости; • неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства; • повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Второй метод предполагает отбор специфических элементов. Различают специфические элементы : • наибольшей стоимости и • ключевые элементы. К элементам наибольшей стоимости относят суммы сальдо счетов, которые превышают планируемую степень точности, т. е. уровень существенности. При определении ключевых элементов аудитор отбирает: ü сальдо счетов, существенных качественно, т. е. элементы, по которым возможна наибольшая вероятность наличия ошибки или искажения, и ü элементы существенные количественно, т. е. элементы (например, месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счету в отчетном периоде.

Третий метод представляет собой отбор элементов для построения представительной выборки. Прежде чем отобрать элементы, необходимо определить объем выборки. Выбор метода или сочетания методов отбора элементов зависит от обстоятельств проверки, в частности аудиторского риска и эффективности аудита.

• Чем ниже риск, связанный с использованием выборочного метода, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки. Факторы, влияющие на объём выборки

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля

Число элементов выборки определяют по следующей формуле ЭВ = (ОС — ЭН — ЭК)*КП / (0, 75*УС) • ОС — общий объем проверяемой совокупности в стоимостном (денежном) выражении; • ЭН — суммарное стоимостное (денежное) выражение элементов наибольшей стоимости; • ЭК — суммарное стоимостное (денежное) выражение ключевых элементов; • КП — коэффициент проверки; • УС — уровень существенности.

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу

При определении элементов выборки для отбора по номеру документа используется следующая формула • ЭВ = ГС*КП / УС • ГС — общее число документов генеральной совокупности; • КП — коэффициент проверки; • УС — уровень существенности.

К методам отбора элементов для построения выборки согласно Федеральному правилу (стандарту) № 16 относятся: ü случайный, ü систематический и ü бессистемный отбор.

Построение выборки случайным отбором проводится с использованием таблицы или генератора случайных чисел. Номер документа элементов, попавших в выборку случайным отбором, определяют по формуле: НД = (ЗК — ЗН)СЧ + ЗН • ЗК — значение конечное, т. е. номер последнего документа генеральной совокупности; • ЗН — значение начальное, т. е. номер первого документа генеральной совокупности; • СЧ — случайное число. Числа берут из таблицы случайных чисел. Первое число выбирают случайно, а следующие числа — по порядку, т. е. по столбцу или строке.

Пример Рассмотрим построение выборки на примере ОАО «Факел» по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» . • Общий размер проверяемой совокупности в соответствии со строкой «Запасы» составляет 1904, 0 тыс. р. • Число документов за проверяемый период по бухгалтерскому счету «Материалы» — 1500. Документы пронумерованы с 1 по 1500. Наибольшие и ключевые элементы по рассматриваемой статье отсутствуют. По данным предыдущей проверки было установлено, что система внутреннего контроля отвечает необходимым требованиям, однако были выявлены ошибки по счетам бухгалтерского учета, поэтому коэффициент проверки равен 2. Уровень существенности по данной статье составляет 46 тыс. р. (прил. 8 строка «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» ). Рассчитаем число элементов выборки: • ЭВ = 1904*2 / 46 = 83

• Таким образом, число элементов, по которым будет построена выборка по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» , составляет 83 документа. Далее методом случайного отбора определяем, какие номера документов попадут в выборку, используя формулу и таблицу случайных чисел. Случайное число выбирается случайным образом, в нашем случае это будет значение из строки 2 второго столбца. Далее случайные числа берутся по столбцу. • Таблица. Определение номера четырех документов методом случайного отбора Остальные номера документов, попавших в выборку, определяются аналогично.

Систематический отбор построения выборки предполагает отбор элементов из генеральной совокупности через о п р е д е л е н н ы й и н т е р в а л. Интервал определяют по следующей формуле: ИНТ = (ЗК — ЗН) / ЭВ • ЭВ — число элементов выборки без учета элементов наибольшей стоимости, т. е. ключевых элементов. Используя данную формулу, определим интервал для рассматриваемого примера: ИНТ = (1500 — 1) / 115 = 13

• Для построения статистической выборки с использованием интервала стартовая точка, т. е. первый номер документа, попавшего в выборку, определяется случайным отбором по формуле СТ = ИНТ * СЧ + ЗН Определим стартовую точку случайным отбором с использованием формулы. Случайное число выберем по строке 6 графы 4 таблицы случайных чисел: СТ = 13*0, 1927 + 1 = 4. В данном случае стартовая точка соответствует 4.

Номера других документов, попавших в выборку, вычисляют по следующей формуле: НД - СТ + ИНТ(а — 1), • а — порядковый номер элемента выборки Определение номера первых четырех документов методом случайного отбора первого номера документа

Бессистемный отбор проводится без применения какой-либо систематизации. Его не используют при статистической выборке. Аудитору в отношении выборки необходимо: • анализировать каждую ошибку, • экстраполировать результат на всю совокупность, • оценить риски выборки. В соответствии с Федеральным стандартом № 16 аудитор должен: Ø проанализировать результаты выборочной проверки, Ø характер и причину любых выявленных ошибок, а также их Ø возможное воздействие на цели конкретного теста и другие области аудита.

При тестировании средств внутреннего контроля аудитор уделяет основное внимание: • организации и • эффективности их функционировании, а также • оценке их риска. Если при этом выявляются ошибки, то аудитор должен проанализировать: • прямое влияние выявленных ошибок на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности; • надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ее влияние на планируемые аудиторские процедуры. Аудитор признает ошибку аномальной, когда он в достаточной мере уверен, что она не является представительной по отношению к генеральной совокупности.

Полная прогнозная величина ошибки определяется по формуле: • • ОШп = ОШв * (ОС — ЭН — ЭК) / СЭВ + ОШн + ОШк ОШв — фактическая величина ошибок, выявленная при выборке; ОС — общий объем проверяемой совокупности; ЭН — сумма стоимости элементов наибольшей стоимости; ЭК — сумма стоимости ключевых элементов (т. е. имеющих большую вероятность наличия искажений); СЭБ — суммарная стоимость элементов выборки; ОШн — фактическая величина ошибок при проверке элементов наибольшей стоимости; ОШк — фактическая величина ошибок при проверке ключевых элементов. При отсутствии наибольших и ключевых элементов в рассматриваемой совокупности полная прогнозная ошибка рассчитывается по следующей формуле: • ОШп = ОШв * ОС / СЭВ

В зависимости от соотношения величины полной прогнозной ошибки и уровня существенности возможны различные действия аудитора Зависимость действий аудитора от величины полной прогнозной ошибки

Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может: • обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки; • видоизменить запланированные аудиторские процедуры; • рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В рабочих документах отражаются все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.

Аудиторская выборка – это: А) множество случаев, с помощью определённой процедуры выбранных из генеральной совокупности для участия в исследовании; Б) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций; В) часть генеральной совокупности элементов, которая охватывается наблюдением; Г) когда генеральная совокупность разбивается на типические группы или слои (страты) и внутри каждой группы производится (случайный или механический) отбор.

Каким Федеральным стандартом регулируется (определяется) аудиторская выборка? • • А) № 2 Б)№ 6 В)№ 16 Г)№ 4

На каком этапе аудиторской проверки проводится аудиторская выборка: • • 1. на этапе планирования 2. на этапе прогнозирования 3. на рабочем этапе 4. на этапе завершения

Соотнесите понятия с их определениями 1. Ошибка 2. Общая ошибка 3. Аномальная ошибка • 1. степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля; суммарное искажение в учете или отчетности; • 2. отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля; искажение в учете или отчетности; • 3. ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности

Соотнесите понятия с их определениями 1. 1 -й метод 2. 2. й метод 3. 3 -й метод А) представляет собой отбор элементов для построения представительной выборки; Б) используют в отношении аудиторских процедур проверок по существу; Г) предполагает отбор специфических элементов.