Выполнила Орехова Алина, 241 группа
Общепринятые принципы бухгалтерского учета, GAAP - англ. Generally Accepted Accounting Principles, единый набор принципов бухгалтерского учета, стандартов и процедур, которые используют компании, чтобы составить финансовые отчеты. GAAP является комбинацией авторитетных стандартов (установленных управляющими советами) и обычных общепринятых способов ведения и предоставления бухгалтерской информации.
Впервые понятие GAAP появилось в США в 1929 -1933 г. г. С 1938 г. Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям поручила Американскому институту дипломированных общественных бухгалтеров – аудиторов, а с 1973 г. Комитету по стандартам финансового учета издавать указания по принципам бухгалтерского учета.
К числу общепринятых международных концептуальных учетных принципов относятся: · Принцип двойной записи; · Принцип существующего предприятия; · Принцип непрерывно продолжающейся деятельности предприятия; · Принцип объективности; · Принцип оценки активов предприятия и отражения их в текущем учете и отчетности по фактической стоимости приобретения; · Принцип регистрации (распознавания, идентификации) дохода в момент фактической реализации;
· Принцип соответствия затрат и доходов; · Принцип последовательности; · Принцип полного и достоверного отражения в отчетности всей информации, которая необходима как внешним, так и внутренним потребителям; · Принцип значимости; · Принцип периодичности; · Принцип денежной оценки объектов учета и отчетности; · Принцип консерватизма.
GAAP обязывает компании составлять отчетность таким образом, чтобы инвесторы с минимальным уровнем знаний в финансовой отчетности могли анализировать их в инвестиционных целях. GAAP охватывает такие аспекты, как признание дохода, классификация статей баланса и оценка находящихся в обращении акций. Компании должны соблюдать правила GAAP, отражая свои финансовые показатели в финансовых отчетах.
Общепринятые принципы бухгалтерского учета GAAP, являются основой МСФО и национальных стандартов разных стран. Принципы раскрывают общие подходы к содержанию стандартов, способствуют выработке национальных подходов к стандартизации бухгалтерской отчетности.
Место МСФО в системе стандартов финансового учета и отчетности.
Структура нормативных документов МСФО и GAAP США В состав МСФО входят следующие нормативные документы: - Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting Standards, IAS) - принимались до 1 июля 2003 года; - Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, IFRS) принимаются с 1 июля 2003 года; - Обязательные приложения к стандартам (Appendixes); - Интерпретации стандартов, принятые постоянным Комитетом по интерпретации МСФО (International Financial Reporting Committee); - Руководство по применению стандартов (Applying IFRS Solutions); - Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции МСФО.
Регламентирующие документы и положения ГААП США структурно делятся на пять уровней с точки зрения значимости для ведения учета: 1. Стандарты и интерпретации FASB, мнения АРВ, бюллетени AICPA, материалы SEC. 2. Отраслевые руководства по учету и аудиту AICPA, положения AICPA, технические бюллетени FASB. 3. Технические бюллетени Ac. SFC, общее мнение EITF. 4. Интерпретации и общеотраслевые инструкции AICPA. 5. Разъяснение проблемных вопросов AICPA; концептуальные отчеты FASB; МСФО; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.
Financial Accounting Standards Board (FASB) – Комитет по стандартам финансового учета. Разрабатывает стандарты ведения учета и интерпретации их применения. В состав FASB входят: рабочая группа комитета по стандартам финансового учета, занимающаяся рассмотрением особых вопросов (Emerging Issues Task Force, EITF), фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation, FAF) и консультативный совет по стандартам учета (Financial Accounting Standards Advisory Council, FASAC).
Securities & Exchange Commission (SEC) – Комиссия по ценным бумагам и биржам. Accounting Principles Board (APB) — Комитет по бухгалтерским принципам, разрабатывающий основы ведения бухгалтерского учета, а также приемлемые методы учета для решения ряда бухгалтерских задач. Комитет осуществляет разработку мнений и интерпретаций по существующим стандартам, а также дополнительных положений по ведению учета. Несмотря на то что он упразднен в 1973 году, некоторые его положения сохранили силу.
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) – Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (Профессиональная ассоциация дипломированных практикующих бухгалтеров). Разрабатывает отраслевые положения по учету и аудиту, мнение по вопросам учета тех или иных хозяйственных операций, организует квалификационные программы, а также научные исследования тенденций и новейших методов ведения бухгалтерского учета.
Accounting Standards Executive Committee (Ac. SEC) – Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам. Подразделение AICPA, осуществляющее разработку мнений по положениям, выпускаемым FASB и SEC, а также рекомендаций по специфическим проблемам учета.
МСФО — это принципы подготовки финансовой отчетности, ГААП США — правила учета и подготовки отчетности. Например, если при учете финансовой аренды в ГААП США существуют численные показатели определения признаков финансовой аренды, то в системе МСФО используется принцип преобладания сущности над формой при определении показателей признаков финансовой аренды.
Различаются также форма представления отчетности и классификация статей, в том числе: — название и количество отчетов. В ГААП США есть отчет о совокупном доходе, представление которого не требуется МСФО; — классификация и отражение в балансе конвертируемых обязательств. В МСФО требуется разделение на долговые и долевые составляющие, в системе учета США выделяется только долговая составляющая; — классификация долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств различна. Отложенные налоги в балансовом отчете в ГААП США имеют разделение на долгосрочные и краткосрочные; — классификация уплаченных процентов в Отчете о движении денежных средств. В этом отчете согласно ГААП США проценты отражаются как часть операционной деятельности, а в соответствии с МСФО возможно разное представление.
Изменения в учетной политике В случае внесения необязательных изменений в учетную политику (не связанных с пересмотром действующих стандартов) при составлении отчетности по МСФО необходимо корректировать отчетность предыдущего периода, для того чтобы обеспечить сопоставимость данных. В ГААП США в большинстве случаев результаты необязательных изменений отражаются только в отчетности того периода, в котором произошло изменение.
В соответствии с GAAP США при изменении учетной политики должна быть скорректирована отчетность предыдущих периодов, если: — компания переходит на другие разрешенные стандартами методы списания запасов на себестоимость; — осуществляет выход на IPO; — деятельность предприятия относится к добывающей отрасли.
Учет и отражение в отчетности запасов МСФО часто предусматривают два подхода к отражению в учете аналогичных операций или событий, при этом один из них признается основным, а второй - допустимым альтернативным подходом. Преимущество наличия двух подходов в том, что повышается приемлемость стандарта. Недостаток же заключается в меньшей сопоставимости финансовой отчетности — как раз поэтому Совет по МСФО постепенно отказывается от допустимых альтернативных подходов. Американские бухгалтеры рассматривают наличие допустимых альтернатив как недостаток МСФО. Поэтому из стандартов, пересмотренных в ходе проекта по усовершенствованию, допустимые альтернативные подходы были исключены. Сегодня в МСФО в некоторых стандартах вместо двух подходов мы имеем две модели, альтернативный подход сохранен только в МСФО 23.
Учет основных средств GAAP США предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости. МСФО разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать
Учет по себестоимости аналогичен учету по исторической стоимости ГААП США: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то один раз в три - пять лет оно собственными силами и с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств в этом случае равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
В соответствии с МСФО предприятие вправе выбирать, капитализировать затраты по заемным средствам или относить их на расходы текущих периодов. Кроме того, к затратам по заемным средствам относятся уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов. GAAP США к затратам по заемным средствам относит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в соответствии с установленным порядком. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов в соответствии с МСФО обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам, а согласно GAAP США это не допускается.
К существенным отличиям МСФО и ГААП США можно отнести следующие: - в МСФО есть отдельный стандарт, посвященный вопросам ведения учета в условиях гиперинфляции. GAAP США для таких случаев предусматривает использование стабильной иностранной валюты; - в соответствии с МСФО некоторые типы привилегированных акций представляются в отчетности как обязательства, в то время как в GAAP США все акции рассматриваются как часть капитала; - GAAP США, в отличие от МСФО, допускает дисконтирование отложенных налогов. МСФО мотивируют запрет на такое дисконтирование снижением сопоставимости отчетности компаний.
Стандарты, используемые российскими компаниями ГААП США МСФО ОАО «Калина» ОАО «Аэрофлот Российские авиалинии» ОАО «Вымпелком» ОАО «Северсталь-Авто» ОАО «Сибнефть» ОАО «Ростелеком» ОАО «Татнефть» ЗАО «Связь-Инвест» ОАО «Русал» ОАО «СУАЛ-Холдинг» ОАО «МТС» ОАО «ГМК «Норильский никель» ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» ОАО «АК «Транснефтепродукт» ОАО «Вимм-Билль-Данн» ОАО «Газпром»
В МСФО предусмотрено больше возможностей выбора альтернативных подходов отражения активов и обязательств, часть которых запрещены к применению в GAAP США. Легче составить отчетность по МСФО, имея всю информацию, необходимую для составления отчетности в соответствии с GAAP США, чем наоборот.
Взвесив все «за» и «против» , можно сказать, что в большинстве случаев МСФО проще для составления отчетности, поскольку их можно более широко толковать, избегая сложных областей, они ближе к РСБУ, чем GAAP США, и требуют меньше корректировок. Минус МСФО в том, что их меньшая детализация по сравнению с GAAP США может создать неясность в некоторых вопросах составления отчетности. Однако при формировании отчетности по МСФО можно воспользоваться более подробным толкованием тех или иных вопросов, предложенным GAAP США. Следует отметить также, что некоторые предприятия в России в силу специфики своей деятельности вынуждены применять GAAP США, поскольку ряд аспектов хозяйственной деятельности в МСФО просто не прописан.
Скачать презентацию Выполнила Орехова Алина 241 группа Общепринятые принципы
Общепринятые принципы бухгалтерского учета.pptx