Выполнил Мишуков Дмитрий НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Выполнил: Мишуков Дмитрий НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ

Введение Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Одним из направлений налоговой политики является налог на доходы физических лиц. НДФЛ актуален не только в нашей профессиональной жизни - 13 процентов подоходного налога известны всем, кто когда-либо получал зарплату. Данный вид налога распространяет свое действие на достаточно обширный перечень доходов, получаемых из самых разных источников - от продажи недвижимости до выигрыша в лотерею.

1. Основные положения по налогу на доходы физических лиц. 1. 2 Основные элементы налога на доходы физических лиц Налогоплательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212

Если налогоплательщик получил за налоговый период доходы, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов. Для уменьшения налогового бремени налогоплательщиков Налоговым Кодексом предусмотрены различные вычеты: стандартные (статья 218 Налогового Кодекса РФ), социальные (статья 219 Налогового Кодекса РФ), имущественные (статья 220 Налогового Кодекса РФ), профессиональные (статья 221 Налогового Кодекса РФ).

1. 2 Ставки по налогу на доходы физических лиц Ставки НДФЛ устанавливает ст. 224 Налогового кодекса. Они могут быть такими: 9%, 13%, 15%, 30% и 35% Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%. Ее считают основной. Для отдельных видов доходов резидентов применяют специальные налоговые ставки - 35% и 9%. Для доходов нерезидентов установлены две ставки - 15% и 30%.

Налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13%, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов. Доходы, в отношении которых применяют налоговые ставки, не равные 13%, полностью включают в налоговую базу. Налоговые вычеты не применяют. При определении налоговой базы учитывают все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Прежде всего, это заработная плата, отпускные, всевозможные выплаты стимулирующего характера и т. д.

Ставку 13% считают основной. Ее применяют ко всем доходам, которые не облагают налогом по специальным ставкам, о которых рассказано ниже. По ставке 35% облагаются следующие доходы налоговых резидентов: Ø - стоимость выигрышей и призов на сумму больше 4000 руб. в год на одного человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг); Ø - проценты по вкладам в банках, превышающие сумму, рассчитанную из действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенную на пять процентных пунктов по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; Ø - доход (материальная выгода) по займам, полученным на льготных условиях.

По ставке 9% облагают следующие доходы налоговых резидентов: Ø - дивиденды, выплаченные налоговым резидентам РФ. Ø - процентные доходы по облигациям с ипотечным покрытием. Ставка 15% установлена для налога с дивидендов, полученных налоговыми нерезидентами от российских организаций. Ее применяют с 1 января 2008 г. (Федеральный закон от 16 мая 2007 г. N 76 ФЗ). Все доходы, полученные на территории России физическими лицами - нерезидентами, включая выигрыши и призы, но кроме дивидендов, полученных от российских компаний, облагаются налогом по ставке 30%.

1. 3 Налоговые вычеты Налоговый вычет - это определенная льгота по НДФЛ. Прежде чем рассчитывать налог, доход уменьшают на сумму налоговых вычетов. Право на налоговые вычеты имеют только налогоплательщики, чьи доходы облагаются налогом по ставке 13%, то есть налоговые резиденты РФ. Следовательно, нерезиденты суммы своих полученных доходов не уменьшают. Налоговые вычеты бывают: Ø - стандартные; Ø - социальные; Ø - имущественные; Ø - профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются ежемесячно. Их размеры могут быть следующие: 3000, 1000, 500 и 400 руб. Социальные вычеты Люди, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13%, могут получить социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). Условно их делят на четыре группы: Ø - вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели; Ø - вычеты на обучение: если человек оплатил свое обучение в образовательных учреждениях и обучение на дневной форме своих детей до 24 лет, подопечных в возрасте до 18 лет;

Ø - вычеты на лечение: если человек оплатил свое лечение и лечение супруга (супруги), родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, в том числе приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом; Ø - вычеты, связанные с уплатой пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования. Имущественные вычеты Налоговый кодекс предусматривает два случая предоставления имущественных налоговых вычетов: Ø - приобретении или новом строительстве жилых домов, квартир, комнат, долей в них на территории Российской Федерации; Ø - при продаже имущества.

Профессиональные вычеты По доходам, с которых налог платят по ставке 13% ("резидентская" ставка), некоторые люди могут получить профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Профессиональным вычетом считают фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов. Такие вычеты предоставляют: Ø - индивидуальным предпринимателям; Ø - частнопрактикующим специалистам (адвокатам, нотариусам, охранникам и др. ); Ø - людям, которые выполняют работы и услуги по гражданско-правовым договорам; Ø - авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретателям и т. п.

2. Практика применения налога на доходы физических лиц 2. 1 Порядок расчета и удержания НДФЛ Прежде чем рассчитывать общую сумму налога на доходы, которую человек должен уплатить в бюджет, отдельно определяют суммы налогов, подлежащих уплате с его доходов, облагаемых налогом по разным ставкам. Если налог платит человек, не являющийся налоговым резидентом, сумма налога определяется путем умножения суммы всех полученных им доходов на "нерезидентскую" ставку 30%.

С 1 января 2008 г. исключением стали дивиденды, полученные нерезидентом от российской фирмы. В этом случае действует ставка 15%. А налог по ставке 13% платят только налоговые резиденты. Его сумму рассчитывают так: Сумма налога, которую рассчитывают по ставке 13% Общая сумма доходов – доходы, облагаемые специальными ставками – доходы, не облагаемые налогом – налоговые вычеты 13% Алгоритм действий налогового агента по расчету НДФЛ, который нужно перечислить в бюджет, по каждому налогоплательщику такой:

1. Суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, сгруппировать их в зависимости от ставок налога. 2. Определить сумму не облагаемых налогом доходов, на которую уменьшается налогооблагаемый доход. 3. Произвести из дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, предусмотренные законом вычеты. 4. Рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, облагаемых по разным ставкам. 5. Определить общую сумму налога, которую нужно удержать из доходов физического лица

Что касается срока уплаты удержанного налога на доходы физических лиц, то он зависит от формы дохода и способа его выдачи. Так, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога: 1) по доходам в денежной форме: а) не позднее дня: - фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; - фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках; б) не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

2) по доходам в натуральной форме либо в виде материальной выгоды - не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы.

2. 2 Расчет НДФЛ на примере На основании данных, приведенных в Приложении 1, рассчитаем зарплату за январь 2010 г. Гражданина Гайдара Л. И. , заключившиго с ООО "Пионер" трудовые и гражданско-правовые договоры, и рассчитаем сумму НДФЛ.

Решение. Расчет зарплаты в данном случае трудностей не представляет. Сумму, причитающуюся к выдаче на руки, определим в Приложении 2. Л. И. Гайдар, 1951 года рождения, работает по трудовому договору, является инвалидом II группы. В январе отработал полный месяц. За январь его оклад составит 20 000 руб. , ежемесячная премия-4000 руб. , 13 -я зарплата - 15 832 руб. , выплачена компенсация на питание - 1500 руб. , всего начислено 41 332 руб. Ранее выдан аванс в сумме 5333, 33 руб. Определим размер НДФЛ и страховых взносов с январской зарплаты.

Все выплаты, начисленные работнику за январь, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Обратите внимание: ранее выданный аванс не уменьшает облагаемую базу по НДФЛ, так как в момент его выплаты удержание налога не производилось. При исчислении суммы налога в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц. Этот вычет применяется независимо от превышения суммы дохода (40 000 руб. ). Заявление о предоставлении вычетов на детей работник не подавал. Облагаемая база для расчета НДФЛ нарастающим итогом с начала года равна 40 832 руб. (41 332 руб. - 500 руб. ). Сумма налога - 5308 руб. (40 832 руб. x 13%).

После удержания НДФЛ и аванса работнику причитается 30 690, 67 руб. (41 332 руб. - 5308 руб. 5333, 33 руб. ).

3. Основные проблемы налоговой политики по НДФЛ В России модель налогообложения доходов физических лиц практически не пересматривалась с 2001 г. - момента ввода в действие гл. 23 НК РФ, в то время как ситуация в стране за этот докризисный период (2001 - 2008 гг. ) изменилась. Средняя номинальная заработная плата (основной источник дохода значительной части населения России) выросла с 3240, 4 до 17 290, 1 руб. , минимальный размер оплаты труда (МРОТ) - с 200 до 2300 руб. Однако за этот восьмилетний период рост поступлений НДФЛ в бюджет (в 6, 5 раза) опережал рост зарплаты (в 5, 3 раза).

Возьмем другие цифры. Доля заработной платы в ВВП увеличилась с 50, 5 до 53, 5%, а доля НДФЛ в ВВП - с 2, 9 до 4, 0%. Тенденция та же. Но на фоне общего роста экономики этим негативным моментам в налогообложении особого значения не придавалось. Можно предположить, что в модель исчисления НДФЛ неявно встроен некий механизм дополнительных изъятий из доходов граждан, что в итоге приводит к усилению фискальной функции.

Заключение Налог на доходы физических лиц является самым массовым налогом с населения, и поэтому он более равномерно, чем любой другой налог, распределен по территории страны. Поэтому не случайно, являясь федеральным налогом, он практически всегда зачислялся в своей большей части в местные бюджеты. Вместе с тем действующий механизм зачисления данного налога все чаще стал подвергаться критике как со стороны практиков, так и со стороны научной общественности.