Выбытие основных средств
Выбытие основных средств
Нормативная база n ПБУ 6/01 «Учет основных средств» n Приказ Минфина РФ от 13. 10. 2003 № 91 н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ; n Постановление Госкомстата России от 21. 01. 2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» . n Статьи 170, 171, 323, 366, 370 НК РФ
n Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. n Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: n продажи; n прекращения использования вследствие морального или физического износа; n ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; n передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; n передачи по договору мены, дарения; n внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; n выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; n частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
n Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
n В компетенцию комиссии входит: n осмотр объекта основных средств, с использованием необходимой технической документации, данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления; n установление причин списания объекта основных средств; n выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством; n возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта средств и их оценка, исходя из текущей рыночной стоимости; n составление акта на списание объекта основных средств.
n Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание с указанием данных (дата принятия к бухучету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации. n Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств. n На основании акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. n Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
n Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств» . В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. n Выбытие отражается: Д-т 01/1 К-т 02— на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; Д-т 01 К-т 01/1— на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта. n Результат от выбытия основных средств определяется на счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. То есть по кредиту счета 10, 68, 69, 70, а по дебету счет 91, субсчет прочие расходы. Все операции, связанные с прибылью от выручки при реализации объектов отражаются на счетах 50, 51, 62 по дебету и 91 по кредиту на субсчете прочие доходы. n Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты: прибыль – Д 91 К 99, убыток – Д 99 К 91.
Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств. n На основании акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке, которая прилагается к акту приемки- передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта. n Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается n Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. n Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
n Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. n Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
НДС n Суммы налога, принятые к вычету по основным средствам подлежат восстановлению в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. n Восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. n Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества. n Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы.
Налоговый учет. n Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). n Аналитический учет должен содержать информацию: n о первоначальной стоимости имущества, реализованного или выбывшего в отчетном периоде; n об изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; n о принятых сроках полезного использования основных средств; n о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом; n о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации); n об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной - при выбытии объектов основных средств; n о цене реализации исходя из условий договора купли-продажи; n о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; n о дате исключения из состава амортизируемого имущества; n о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) имущества, в частности расходах, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
n На дату совершения операции организация определяет прибыль (убыток) от реализации имущества. n В аналитическом учете на дату реализации фиксируется сумма прибыли (убытка), которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке: n прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. n Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика. n Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. n Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Задача. n Предприятие производит ликвидацию грузового автомобиля, числящегося в учете в составе основных средств, в связи с тем что его дальнейшее использование или продажа не представляются возможными, а ремонт признан нерентабельным. Первоначальная стоимость ликвидируемого автомобиля составляет 45 000 руб. , сумма начисленной амортизации составляет 35 000 руб. Работы по ликвидации автомобиля выполнены ремонтным цехом предприятия. Стоимость выполненных работ составила 5 000 руб. (зарплата и страховые взносы). В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 10 000 руб. и металлолом на сумму 15 000 руб.
Решение: n Списана балансовая стоимость автомобиля: n Дт 01 -В Кт 01 -1 45 000 руб. на основании акта о списании автотранспортных средств n Списана сумма начисленной амортизации: n Дт 02 Кт 01 -В 35 000 руб. основание – акт о списании n Отражена стоимость работ по ликвидации автомоболя: n Дт 91 -2 Кт 23 5 000 руб. на основании акта о списании автотранспортного средства n Начислен НДС на стоимость работ по ликвидации автомобиля: n Дт 91 -2 Кт 68 900 руб. на основании бухгалтерской справки – расчета. n Отражена остаточная стоимость автомобиля: n Дт 91 -2 Кт 01 -В 10 000 руб. на основании акта о списании n Оприходованы запасные части, пригодные к использованию: n Дт 10 -5 Кт 91 -1 10 000 руб. - приходный ордер n Оприходован металлолом: n Дт 10 -6 Кт 91 -1 15 000 руб. - приходный ордер n Отражен финансовый результат оприходования автомобиля: n Дт 91 -9 Кт 99 9 000 руб. – бухгалтерская справка – расчет
Задача. n Организация продает бывший в эксплуатации станок за 35 400 руб. , в том числе НДС 5 400 руб. Первоначальная стоимость станка составляет 50 000 руб. , сумма начисленной за время эксплуатации амортизации составляет 18 000 руб. Согласно условиям договора купли-продажи в обязанность продавца входит доставка станка на склад покупателя. Расходы по доставке составили 2 000 руб. (заработная плата, страховые взносы, стоимость израсходованных ГСМ). Организация определяет выручку для целей налогообложения "по оплате".
Решение: n Отражаем задолженность покупателя: Дт 62 Кт 91 -1 35 400 руб. на основании накладной n Списана первоначальная стоимость станка: Дт 01 -В Кт 01 -1 50 000 руб. основание – акт приемки-передачи ОС n Списана начисленная амортизация: Дт 02 Кт 01 -В 18 000 руб. на основании акта приемки-передачи ОС n Списана остаточная стоимость проданного станка: Дт 91 -2 Кт 01 -В 32 000 руб. основание – акта приемки-передачи ОС n Отражены расходы по доставке станка: Дт 91 -2 Кт 23 2 000 руб. бухгалтерская справка-расчет n Начислен НДС по стоимости проданного станка: Дт 91 -2 Кт 68 5 400 руб. на основании счет-фактуры n Отражен финансовый результат от продажи станка: Дт 99 Кт 91 -9 4 000 руб. основание – бухгалтерская справка-расчет.
Спасибо за внимание!
