Выборка в аудите 1
1. Методы отбора данных • Отобрать все элементы (сплошное) • Отобрать специфические (определенные) элементы • Отобрать отдельные элементы (выборку). 2
Сплошная выборка целесообразна: • генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости; • неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства; • повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов. 3
Специфические элементы целесообразно отобрать, основываясь на следующих факторах: • понимание деятельности аудируемого лица; • предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля; • характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности. Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. 4
2. Определение выборочного наблюдения • Аудиторская выборка — способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» . 5
Виды выборок. • Репрезентативная - т. е. все элементы изучаемой совокупности должны иметь одинаковую вероятность быть отобраны в выборку. • Нерепрезентативная - проверка отдельно взятой группы операций при проверке класса операций, которая подразумевает: сплошную выборку по операциям, превышающим выбранный уровень существенности, сплошную выборку по классу операций, по которым установлены ошибки; сплошную выборку, если число элементов проверяемой совокупности меньше 10. 6
Рекомендуемые совокупности выборок: • для подтверждения оборотов статьи "Отчёта о прибылях и убытках" (ф. 2); • для подтверждения остатков статьи годового баланса (ф. 1). 7
Элементы выборок 1)При построении выборок по материальным счетам и основным средствам элементом выборки является инвентарный номер объекта или номер партии материальных ценностей (номенклатурный номер). 2) При построении выборок по денежным счетам: приходный или расходный документ. 3) При построении выборок по счётам расчётов: • операции по поставщику; • табельный номер - по начислению и выдаче заработной платы; • авизо - по внутрихозяйственным расчётам; • акт выполненных работ, товарно-транспортная накладная или иной документ, подтверждающий факт реализации товара (выполнения работ или оказания услуг) по подотчётным лицам - авансовый отчёт. 4) При построении выборок по кредитам и займам: • кредитный (или иной) договор. Возможен выбор другого элемента в зависимости от конкретной ситуации. 8
Способы отбора единиц в репрезентативную выборку: • Собственно-случайная выборка • Выборка на основе стратификации Стратификация – процесс деления исходной совокупности на подгруппы, каждая из которых отличается от другой сходными характеристиками входящих в нее единиц. 9
Размер выборки • Определение размера выборки зависит от степени надежности, присущей статье и определяется после тестирования. Степень уверенности (надежности) высокая - объём выборки 10 элементов. Степень уверенности(надежности) средняя - объём выборки 20 элементов. Степень уверенности (надежности) низкая объём выборки 40 элементов. 10
3. Оценка результатов выборки. Ошибка по всей подсовокупности: Д = Др + Дн, где Др – ошибка по репрезентативной выборке, Дн – ошибка по нерепрезентативной выборке. Др = величина отклонений по репрезентативной выборке : сумма по выборке х оборот по статье. 11
Влияние ошибки на выводы аудитора • Если отклонение меньше уровня существенности или равно нулю, выдается безусловное или условно положительное аудиторское заключения. • Если отклонение равно уровню существенности, выдается условно положительное аудиторское заключения или следует отказ в его выдаче. • Если отклонение выше уровня существенности, аудиторское заключение отрицательное или следует отказ в его выдаче. 12
