Введение в аудит Определение аудита и аудиторской

Введение в аудит

Определение аудита и аудиторской деятельности Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. Цель аудита – выражение мнения аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.

Определение аудита и аудиторской деятельности Сопутствующие услуги: a) обзорные проверки; b) согласованные процедуры; c) компиляция финансовой отчетности; d) специальное аудиторское задание. Прочие услуги – услуги, связанные с аудиторской деятельностью (постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета, консультирование и т. д. ).

Пользователи материалов аудиторских заключений № п/п Отношение к организации Интерес в организации 1 Собственники 2 Кредиторы, займодавцы Получение дивидендов, доли прибыли Получение процентов, возврат кредитов и займов 3 Инвесторы Доход по вкладам 4 Руководство предприятия Оплата труда, другие привилегии 5 Поставщики Оплата поставок 6 Покупатели Получение товаров, работ, услуг 7 Государственные органы Налоги, сборы

Принципы аудита К принципам аудита относится: • независимость; • честность, объективность, добросовестность; • профессиональная компетентность; • конфиденциальность (аудиторская тайна); • профессионализм поведения.

Виды аудита По степени обязательности: • обязательный аудит; • инициативный аудит. По составу и объему проверяемой документации: • аудит годовой бухгалтерской отчетности; • специальный аудит. По виду исполнителя аудиторских услуг: • внешний аудит; • внутренний аудит.

Основные понятия в аудите Основные понятия: • аудиторское заключение; • существенность и уровень существенности; • риск (аудиторский риск); • аудиторская выборка; • аудиторские доказательства; • аудиторские процедуры.

Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности

Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ Государственный орган – Министерство финансов РФ. Его функции: 1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; 2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности (утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости, иных нормативных правовых актов); 3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; 4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ Функции саморегулируемых организаций аудиторов: 1) ведение госреестра аудиторов и аудиторских организаций; 2) контроль за профессиональной деятельностью своих членов; 3) применение мер дисциплинарного воздействия в отношении своих членов; 4) разрешение споров, возникающих между членами саморегулируемой организации, а также между ними и пользователями аудиторских услуг; 5) представление интересов членов саморегулируемой организации в их отношениях с органами государственной власти; 6) организация профессионального обучения, аттестации, повышения квалификации аудиторов.

Правовая основа аудиторской деятельности в РФ Правовую основу аудита в Российской Федерации составляют: • Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307 ФЗ от 30. 12. 08 г. ; • Постановление Правительства РФ № 696 от 23. 06. 02 г. «Об утверждении федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности» ; • Приказы Минфина РФ; • правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности Уровни стандартов: • международные; • национальные (в России – федеральные); • стандарты саморегулируемых организаций аудиторов; • стандарты аудиторских фирм (внутренние или внутрифирменные стандарты). Стандарты обеспечивают: • единство принципов аудита; • единство требований к качеству и надежности; • унификацию аудита в вопросах методологии; • единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.

Субъекты аудиторской деятельности – аудиторы и аудиторские организации (фирмы). Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Качество аудита. Внешний контроль качества Каждая аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны: 1) проходить внешний контроль качества работы; 2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации. Саморегулируемые организации аудиторов осуществляют плановый внешний контроль качества работы своих членов не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Меры дисциплинарного воздействия: 1) предписание, обязывающее члена СРО устранить выявленные нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений; 2) предупреждение в письменной форме о недопустимости выявленных нарушений; 3) денежный штраф; 4) приостановление членства в СРО (не более 180 календарных дней); 5) исключение из членов СРО.

Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц Аудиторские фирмы имеют право: 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; 2) в полном объеме проверять документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица; 3) проверять фактическое наличие активов; 4) получать у руководства и работников аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам; 5) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях непредоставления аудируемым лицом всей необходимой информации.

Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц При проведении аудита аудиторские фирмы обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации; 2) передавать в срок, установленный договором, аудиторское заключение; 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены.

Обеспечение принципов независимости и конфиденциальности Запрещены аудиторские проверки при наличии: • имущественной связи аудиторов (аудиторских организаций) с аудируемыми лицами; • родственной связи аудиторов с лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; • аудиторскими организациями, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обязательная аудиторская проверка экономических субъектов Обязательный аудит проводится в случаях: 1) организационно-правовая форма открытого акционерного общества; 2) ценные бумаги организации допущены к обращению на рынке ценных бумаг; 3) кредитная организация, бюро кредитных историй, профессиональный участник рынка ценных бумаг, страховая организация, клиринговая организация, биржа, фонд, управляющая компания акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда;

Обязательная аудиторская проверка экономических субъектов Обязательный аудит проводится в случаях: 4) объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов баланса на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (за исключением ГУП); 5) организация (за исключением ГУП) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; 6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Проведение конкурса на обязательный аудит организаций с долей государственной собственности и унитарных предприятий. Критериями при оценке заявки являются: 1) цена контракта (значимость критерия не менее 80%); 2) качество услуг и (или) квалификация участника конкурса; 3) сроки (периоды) оказания услуг.

Аттестация аудиторов К сдаче квалификационного экзамена допускаются лица, имеющие: • высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования; • стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, не менее трех лет (из них не менее двух лет в аудиторской организации). Квалификационный экзамен состоит из компьютерного тестирования и выполнения письменной работы по областям знаний (бухгалтерский учет, налогообложение, аудит, финансовый анализ, хозяйственное право).

Ответственность аудиторов В силу требований ГК РФ аудитор, по своей вине не исполнивший (исполнивший ненадлежащим образом) свои обязательства, несет ответственность перед другим лицом (клиентом или пользователем бухгалтерской отчетности), понесшим убытки в результате этого.

Теория аудита

Задачи теории аудита Предмет аудита – информация, сосредоточенная в бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Цель аудита – установление достоверности сосредоточенной в бухгалтерской отчетности информации с приемлемой вероятностью. Общий метод аудита – определение с приемлемой вероятностью ожидаемой (прогнозируемой) ошибки К бухгалтерской отчетности, и сравнение ее с допустимой ошибкой бухгалтерской отчетности (уровнем существенности) S.

Задачи теории аудита: • разработка и обоснование методов выбора допустимой ошибки (уровня существенности); • разработка и обоснование методов построения выборки и распространения результатов выборочной проверки на генеральную совокупность (методов определения ожидаемой ошибки); • разработка и обоснование методов оценки вероятности (надежности Р или риска R = 1 – P) определения ожидаемой ошибки.

Классификация возможных ошибок Классификация ошибок и нарушений По связи со стоимостью документа По возможным последствиям По характеру По содержания По месту возникновения По распределению в бухгалтерской информации По причине возникновения

Понятие и оценка существенности Существенность – свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации. Уровень существенности — максимально допустимый размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации.

Понятие и оценка существенности Актив баланса проверяемого предприятия Наименование Код строки Сумма, тыс. Удельный баланса руб. вес, % Внеоборотные активы 190 36 793 29, 3 Запасы 210 44 202 35, 2 Дебиторская задолженность 230+240 32 520 25, 9 Краткосрочные финансовые вложения 250 2 138 1, 7 Денежные средства 260 5 902 4, 7 Прочие оборотные средства 270 4 018 3, 2 Актив баланса 300 125 573 100

Понятие и оценка существенности Отчет и прибылях и убытках Код строки Сумма, тыс. руб. Выручка от продаж (В) 010 152 335 Себестоимость продукции (С) 020 129 868 Коммерческие расходы 030 - Управленческие расходы 040 - Прочие доходы (Д) 060+080+090+120 22 857 Прочие расходы (Р) 070+100+130 33 144 140 12 180 Наименование Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения П)

Определение аудиторского риска и его природа Аудиторский риск – возможность выражения аудитором ошибочного мнения, в то время как в бухгалтерской отчётности будут содержаться существенные ошибки, искажения. Введём обозначения: S (руб. ) – уровень существенности статьи бухгалтерской отчётности; К (руб. ) – ожидаемая ошибка в статье бухгалтерской отчётности; Q (руб. ) – действительная ошибка в данной статье бухгалтерской отчётности. Тогда аудиторский риск на уровне отчётности в целом – это вероятность события, заключающаяся в том, что хотя бы для одной статьи бухгалтерской отчётности выполняется неравенство K< S при выполнении неравенства Q>S (ожидаемая ошибка меньше уровня существенности, в то время как действительная ошибка превышает его).

Качественная оценка аудиторского риска для отчетности в целом. Компоненты аудиторского риска RНТ – неотъемлемый риск RК – контрольный риск RНО – риск необнаружения RСИ – риск существенного искажения отчетности RА – аудиторский риск

Качественная оценка аудиторского риска для отчетности в целом. Компоненты аудиторского риска Факторы, влияющие на неотъемлемый риск: • внешние; • характеризующие бизнес организации; • внутренние. Факторы, влияющие на контрольный риск: • информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; • контрольная среда; • процесс оценки рисков аудируемым лицом; • контрольные действия; • мониторинг средств контроля.

Качественная оценка аудиторского риска для отчетности в целом. Компоненты аудиторского риска Факторы, влияющие на риск необнаружения: • профессионализм и квалификация аудитора; • информированность аудитора о проверяемой организации; • вид источников аудиторских доказательств; • объем выборки; • вид аудиторских процедур.

Качественная оценка аудиторского риска с помощью метода нечетких множеств Классификация текущих значений показателя степени неотъемлемого риска Интервал значений Наименование подмножества 0, 00 < g ≤ 0, 10 Низкая степень риска 0, 10 < g ≤ 0, 30 Средняя степень риска 0, 30 < g ≤ 1, 00 Высокая степень риска

Качественная оценка аудиторского риска с помощью метода нечетких множеств Ранжировка факторов Обозначений фактора Наименование фактора X 1 Опыт и квалификация главного бухгалтера Х 2 Загруженность главного бухгалтера Х 3 Организация документооборота Х 4 Стабильность нормативной базы Х 5 Сложность хозяйственных операций

Качественная оценка аудиторского риска с помощью метода нечетких множеств Коэффициенты значимости факторов: где Обозначение коэффициента значимости R 1 R 2 R 3 R 4 R 5 Значение коэффициента значимости 0, 33 0, 27 0, 20 0, 13 0, 07

Качественная оценка аудиторского риска с помощью метода нечетких множеств Уровни принадлежности факторов: Фактор Хi X 1 Х 2 Х 3 Х 4 Х 5 Уровень принадлежности фактора λij низкому риску среднему высокому λi 1 риску λi 2 риску λi 3 1 0 0 0 1

Качественная оценка аудиторского риска с помощью метода нечетких множеств Показатели степени риска: Неотъемлемый риск – высокий.

Количественная оценка аудиторского риска для отчетности в целом где а 0, аi – коэффициенты модели; хi – определяющие факторы; N – количество факторов.

Связь уровня существенности с аудиторским риском где B – коэффициент пропорциональности; s – уровень существенности (в долях единицы). где λ – параметр распределения; s – уровень существенности (в долях единицы).

Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры По содержанию Документальные Специальные Аналитические Фактические Пересчет расчетов Сравнение документов Просмотр документов Составление альтернативного баланса Подтверждение Проверка соблюдения правил Опрос Прочие Лабораторный контроль Технологический контроль Контрольный замер Наблюдение Опрос Инвентаризация

Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры По объему Сплошные Выборочные Статистические Содержательные Комбинированные «Ключевых элементов» «Основного массива» «Блочного отбора» Основанные на биномиальном распределении количества ошибок в выборке Основанные на нормальном распределении размера ошибок

Аудиторская выборка. Определение ожидаемой ошибки (в рублях) применении выборочных вероятностно-статистических процедур: где – выборочная средняя (руб. ); N – объем генеральной совокупности. Ожидаемая ошибка (в натуральных единицах): где m – количество ошибок в выборке; n – объем выборки.

Формирование выборки при использовании статистических методов Виды отбора: • случайный отбор; • систематический (механический) отбор. Оптимальный объем выборки: где G – коэффициент надежности; s – уровень существенности (в долях единицы). P G 0, 9 2, 3 0, 95 3, 0 0, 99 4, 6

Определение ожидаемой ошибки при применении выборочных содержательных процедур. Метод «блочного отбора» : где N (в натуральных единицах) – объем генеральной совокупности; n (в натуральных единицах) – объем выборки; k (руб. ) - суммарная ошибка в выборке. Метод «основного массива» и «ключевых элементов» :

Оценка аудиторского риска на уровне сальдо и оборотов по счетам Риск выборки применении выборочной процедуры «основного массива» : где n 1=N 1/N – относительный объем «основного массива» , – средняя стоимость документа «неосновного массива» . Риск необнаружения: где RHB – риск, не связанный с выборкой.

Планирование аудита

Цель, задачи и содержание планирования Планирование аудита — это совокупность действий по выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

Цель, задачи и содержание планирования Этапы планирования аудита: Предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование) Оформление отношений с экономическим субъектом Основные этапы планирования (оценка аудиторского риска и уровня существенности для отчетности в целом, сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки каждого сегмента, выбор вида и объёмов аудиторских процедур) Документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита)

Предварительное изучение экономического субъекта Цели предварительного планирования: • оценка возможности проведения аудита; • предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ; • подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Оформление отношений с экономическим субъектом Содержание письма-обязательства: • объект и цель аудиторской проверки; • законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит; • форма отчетности аудиторской организации; • ответственность аудиторской организации; • наличие аудиторского риска; • обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.

Основные этапы планирования, типовая схема осуществления Основные этапы планирования: Оценка существенности Оценка аудиторского риска для отчетности в целом Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки сегментов Выбор вида и объемов аудиторских процедур

Выбор аудиторских процедур и основных направлений проверки Более надежны (способствуют снижению аудиторского риска): • процедуры, использующие внешние источники информации, по сравнению с процедурами, использующими внутренние источники информации; • процедуры фактические, документальные по сравнению с аналитическими процедурами (аналитические процедуры предпочтительны в отношении больших объемов хозяйственных операций, которые имеют тенденцию быть предсказуемыми во времени); • процедуры сплошной проверки по сравнению с выборочными процедурами.

Документальное оформление результатов планирования План аудита Проверяемая организация___________________ Проверяемый период______________________ Планируемые трудозатраты (чел. -дн. )_______________ Состав аудиторской группы___________________ Руководитель проверки_____________________ Срок проведения проверки___________________ Планируемый аудиторский риск_________________ Планируемые уровни существенности для отчетности в целом: № п/п Сегмент аудита Сроки проверки Руководитель аудиторской организации Руководитель проверки Исполнитель Подпись

Документальное оформление результатов планирования Программа аудита Интерпретация Проверя. Способ результатов Задачи Доку- Приме№ Проверя- проверки емые Проце- (метод) емый менти- чания п/п сегмента совокуп- дуры приме- По На ности нения суще- соотве- рование ству тствие Руководитель аудиторской организации Руководитель проверки Подпись