ВВЕДЕНИЕ Методика детальной проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Пример рекомендаций МФ РФ: «Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности» (утв. Минфином РФ 23. 04. 2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22. 04. 2004 г. 1
Варианты проведения проверки 1. Пообъектный 2. Циклический 2
Возможная структура сегментов аудита при пообъектном подходе • 1. ОС и НМА (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 01, 04, 02, 05) • 2. МПЗ (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 10, 41) • 3. Затраты на производство (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 20, 23, 25, 26) • 4. И т. д. 3
Возможная структура сегментов аудита при циклическом подходе • 1. Приобретение (Д-т 08, 10, 41, К-т 60, 71, 76) • 2. Производство (Д-т 20, 23, 25, 26, К-т 02, 05, 10, 60 и др. ) • 3. Реализация, получение доходов и формирование финансового результата • 4. Оплата • 5. Использование прибыли и формирование капитала • 6. Инвестирование 4
Тема 1 АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 1. 1. Аудит учредительных документов 1. 2. Аудит учетной политики 5
1. 1. Аудит учредительных документов • Цель аудита учредительных документов – проверка фактического права организации на существование и соответствие деятельности организации положениям уставных документов 6
Законодательство • • • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)» . Федеральный закон от 30. 11. 1994 № 51 -ФЗ (принят ГД ФС РФ 21. 10. 1994) Федеральный закон от 26. 12. 1995 № 208 -ФЗ «Об акционерных обществах» Федеральный закон от 8. 02. 1998 № 14 -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31. 10. 2000 № 94 н Федеральный закон от 08. 2001 № 129 -ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и 7 индивидуальных предпринимателей»
Задачи аудита учредительных документов • Проанализировать учредительные документы и изменения к ним на соответствие требованиям законодательства; • Выявить ошибки, которые могут привести к ликвидации организации; • Определить последствия неустранения выявленных нарушений законодательства РФ; • Дать рекомендации по устранению выявленных нарушений законодательства РФ • Приложение 1. doc • Приложение 2. doc 8
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ • Учредительные документы; • Бухгалтерская отчетность; • Регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала; • Первичные документы по формированию уставного капитала и расчетов с учредителями 9
Программа аудита по разделу "Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала" 10
11
Фрагмент из таблицы аудиторской программы (Практический аудит: учеб. пособие/ под ред. д-ра экон. наук, проф. Я. В. Соколова. СПб. : Издательство «Юридический центр Пресс» , 2004, с. 31) 12
1. 2 Аудит учетной политики. Цель аудита учетной политики – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам 13
Законодательство • • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05. 08. 2000 № 117 -ФЗ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06. 10. 2008 № 106 н Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» 14
ЗАДАЧИ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ: 1. Изучение системы организации бухгалтерского учета. 2. Рассмотрение системы документации и документооборота. 3. Оценка контрольных функций, определенных в учетной политике. 4. Оценка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности. 5. Оценка соблюдения принципов и правил налогового учета 15
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности Учетная политика – объект проверки на всех этапах аудита от планирования до формирования заключения 16
Источники информации 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Приказ (распоряжение и т. п. ) об учетной политике проверяемой организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации. Утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации. Порядок ведения налогового учета. Методики расчета налоговых баз. Формы аналитических регистров налогового учета. Пояснительная записка 17
Этапы аудита учетной политики Изучение информационной базы Оценка отношения к формированию и исполнению учетной политики 18
При проведении аудиторской проверки УП необходимо установить: • соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов; • наличие и состав распорядительных документов по учетной политике; • наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты; • последовательность применения учетной политики; • раскрытие избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности; • соблюдение учетной политики 19
Основные положения по учетной политике организации, подлежащие контролю со стороны аудиторов (1) Учетная политика организации – принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008) • К способам ведения бухгалтерского учета относятся: ■ способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности; ■ погашения стоимости активов; ■ организации документооборота; ■ инвентаризации; ■ применения счетов бухгалтерского учета; ■ организации регистров бухгалтерского учета; ■ обработки информации 20
(2) Основные требования к учетной политике 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Организацией утверждаются (п. 4 ПБУ 1/2008) : рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; УП другие решения, необходимые для организации мотр ос бухгалтерского учета а – пр едур оц ая пр рск удито А 21
(3) Полнота указаний на способы ведения бухгалтерского учета Приложение 4. doc (4) Полнота указаний на способы ведения налогового учета Приложение 5. doc Приложение 6. doc 22
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ) 23
Тема 2 Аудит внеоборотных активов 2. 1. Аудит нематериальных активов 2. 2. Аудит основных средств 2. 3. Аудит финансовых вложений 24
2. 1. Аудит нематериальных активов Цель аудита нематериальных активов – составление и выражение аудитором обоснованного мнения о достоверности информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации, и соответствии порядка ведения учета нематериальных активов законодательству Российской Федерации 25
Законодательство: • • Гражданский кодекс РФ. Часть четвертая. Федеральный закон № 230 -ФЗ от 18. 12. 2006 г. Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон № 117 -ФЗ от 05. 08. 2000 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Утверждено Приказом Минфина России № 153 н от 27. 12. 2007 г. Приказ Минфина РФ от 19. 11. 2002 № 115 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 Приказ Минфина РФ от 06. 10. 2011 № 125 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина России № 94 н от 31. 10. 2000 г. <Информация> Минфина РФ N ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» 26
Задачи аудита НМА по этапам аудита 27
Источники информации • • АЗ и Отчет аудитора за предыдущий отчетный период; Бухгалтерская отчетность; Перечень НМА, принадлежащих организации на конец проверяемого периода; Перечень операций с НМА, произошедших за проверяемый период; Учетная политика; Договоры и иные документы, подтверждающие право собственности: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства), договор о приобретении организации как имущественного комплекса; Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04 и 05; Первичные документы по учету НМА: карточка учета, акт приемки НМА, акт приемки-передачи, платежные документы и т. п. 28
Программа аудита НМА 29
• • Активы признаются НМА, если одновременно выполняются условия: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем; в) существует возможность идентификации объекта от других активов посредством выделения или отделения; г) объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени; д) организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта должна быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы 30
Положение о праве на получение экономических выгод • Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, • в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации: v патенты; v свидетельства; v другие охранные документы; v договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; v документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п. • а также имеются ограничения доступа иных лиц к 31 таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом)
32
По ГК РФ (ст. 1225) • Интеллектуальная собственность – результаты интеллектуальной деятельности. • Авторское право принадлежит гражданину, творческим трудом которого создан результат интеллектуальной деятельности. • Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации первоначально возникает у автора. Это право может быть передано другому лицу по договору. • Возможна необходимость государственной регистрации результата интеллектуальной 33 деятельности
Статья 1225 ГК РФ. Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации • 1. Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются: • • • 1) произведения науки, литературы и искусства; 2) программы для ЭВМ; 3) базы данных; 4) исполнения; 5) фонограммы; 6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); 7) изобретения; 8) полезные модели; 9) промышленные образцы; 10) селекционные достижения; 11) топологии интегральных микросхем; 12) секреты производства (ноу-хау); 13) фирменные наименования; 14) товарные знаки и знаки обслуживания; 15) наименования мест происхождения товаров; 16) коммерческие обозначения • • • 34
Произведения науки Объекты патентных прав Программы для ЭВМ Интеллектуальная собственность Произведения литературы и искусства Средства индивидуализации 35
Объекты интеллектуальной собственности Патентные права Авторские права (макс. – 70 лет) Права, смежные с авторскими (требуется государственная реги -страция, срок 10 – 20 лет) Права на селекционны е дости -жения (гос. рег. + патент, макс. 30 – 35 лет) Право на топологию инте -гральных микросхем (макс – 10 лет) Права на средства индивидуализации Право использования результатов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии Ноухау. Право на секрет производства Деловая репутация 36
Классификация НМА • произведения науки, литературы и искусства; • программы для электронных вычислительных машин; • изобретения; • полезные модели; • селекционные достижения; • секреты производства (ноу-хау); • товарные знаки и знаки обслуживания), • деловая репутация 37
38
Приказ Минфина РФ от 27. 12. 2007 № 153 н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (п. 26) Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из: q срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; q ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) 39
Приказ Минфина РФ от 27. 12. 2007 № 153 н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (п. 26, 27) • Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации • Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения 40
Приказ Минфина РФ от 27. 12. 2007 № 153 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (п. 28, 30, 38) Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: v линейный способ; v способ уменьшаемого остатка; v способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится 41 правообладателем (лицензиаром)
Приказ Минфина РФ от 27. 12. 2007 № 153 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (п. 42) • Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) 42
Приказ Минфина РФ от 27. 12. 2007 № 153 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (п. 44, 45) • Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). • Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. • Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов 43
44
Приказ Минфина РФ от 27. 12. 2007 № 153 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (п. 39) • Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре 45
Приказ Минфина РФ от 27. 12. 2007 № 153 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (п. 41) • В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов: 1. фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года; 2. стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов; 3. сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования; 4. фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов; 46
5. 6. 7. 8. 9. стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов; оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций; стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения; наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды; наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией 47
2. 2. Аудит операций с основными средствами Цель аудита ОС – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации 48
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем 49
Статья 256 НК РФ Амортизируемое имущество (с 1. 01. 2011 г. ) Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые v находятся у налогоплательщика на праве собственности; v используются им для извлечения дохода; v стоимость которых амортизации. погашается путем начисления Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей 50
К основным средствам относятся: • здания, сооружения; • рабочие и силовые машины и оборудование; • измерительные и регулирующие приборы и устройства; • вычислительная техника; • транспортные средства; • инструмент; • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; • рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения; • внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты 51
В составе основных средств учитываются также: • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) 52
• Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности 53
«Малоценные» ОС • Активы, в отношении которых выполняются условия ОС, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов 54
• Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. • Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. • Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств 55
• Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. • Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др. ) 56
• • Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) 57
• Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией принятии объекта к бухгалтерскому учету. • Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета 58
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: 1. о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; 2. о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п. ); 3. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; 4. об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); 59
5. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); 6. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; 7. об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; 8. об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; 9. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; 10. об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации 60
Основные задачи аудита ОС 1. Изучение состава и структуры ОС По СВК: 1. Изучение условий эксплуатации. 2. Проверка правильности оформления операций по движению ОС. 3. Оценка качества проведенной инвентаризации 61
Основные задачи аудита ОС 1. 2. 3. 4. 5. По СБУ: Проверка правильности отражения в учете операций по движению ОС. Оценка начисленной амортизации и достоверности и ее отражения в учете. Установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС. Проверка обязательств по налогу на имущество и налогу на прибыль в части операций по учету ОС 62
Основные нормативные документы • НК РФ (часть вторая) от 05. 08. 2000 № 117 -ФЗ • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» • ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Приказ Минфина РФ от 30. 03. 2001 № 26 н • Приказ Минфина РФ от 13. 10. 2003 № 91 н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» • Приказ Минфина РФ от 02. 07. 2010 № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 63
Основные нормативные документы • Приказ Минфина РФ от 26. 12. 2002 № 135 н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» • Постановление Правительства РФ от 01. 2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» • Постановление Госкомстата РФ от 21. 01. 2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» • «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013 -94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26. 12. 1994 № 359) • «Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)» (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 41 от 64 22. 12. 2005)
Предоставляемые аудитору документы • Отчет и Аудиторское заключение за предшествующий год • Приказ об учетной политике • Бухгалтерская отчетность • Главная книга • Регистры б/у по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, 011 65
Предоставляемые аудитору документы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» , № ОС-1 а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» , № ОС-1 б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» , № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» , № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» , № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» , № ОС-4 а «Акт о списании автотранспортных средств» , № ОС-4 б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» , № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» , № ОС-6 а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» , № ОС-6 б «Инвентарная книга учета объектов основных средств» , № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования» , № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» , № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования» . 66
Предоставляемые аудитору документы • Договоры купли-продажи ОС • Накладные, акты приемапередачи • • Приложение 7. doc Приложение 8. doc 67
2. 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Цель – составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о финансовых вложениях, отраженной в финансовой отчетности аудируемого лица, установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в РФ нормативным документам 68
Задачи 1. Оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица. 2. Проверить обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям. 3. Получить доказательства для установления существования указанных в отчетности финансовых вложений. 4. Проверить наличие прав аудируемого лица на объекты финансовых вложений. 5. Провести аудит правильности оценки финансовых вложений (первоначальной стоимости, текущей рыночной оценки, стоимости при выбытии финансовых вложений). 6. Проверить полноту отражения операций по финансовым вложениям в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 7. Выразить мнение о достоверности информации о финансовых вложениях в финансовой (бухгалтерской) отчетности 69
Законодательство: • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» • «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30. 11. 1994 № 51 -ФЗ • «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26. 01. 1996 № 14 -ФЗ • «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05. 08. 2000 № 117 -ФЗ • Федеральный закон от 22. 04. 1996 № 39 -ФЗ «О рынке ценных бумаг» • Федеральный закон от 11. 03. 1997 № 48 -ФЗ 70 «О переводном и простом векселе»
• Федеральный закон от 26. 12. 1995 N 208 -ФЗ «Об акционерных обществах» • Федеральный закон от 08. 02. 1998 N 14 -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» • Федеральный закон от 29. 07. 1998 N 136 -ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» • Федеральный закон от 05. 03. 1999 N 46 -ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» • Приказ Минфина РФ от 10. 12. 2002 N 126 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» • Приказ Минфина РФ от 24. 11. 2003 N 105 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной 71 деятельности» ПБУ 20/03»
• • Приказ Минфина РФ от 06. 10. 2008 № 106 н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» , «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)» ) Приказ Минфина РФ от 13. 06. 1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» Приказ ФСФР РФ от 09. 11. 2010 № 10 -65/пз-н «Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации» 72
Источники информации 1) Аудиторское заключение и Отчет аудитора за период предшествующий проверяемому. 2) Бухгалтерская отчетность за проверяемый период. 3) Приказ об учетной политике. 4) Главная книга или Оборотно-сальдовая ведомость. 5) Регистры аналитического и синтетического учета по счетам 58 «Финансовые вложения» , 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» , 50 «Касса» , 51 «Расчетный счет» , 75 «Расчеты с учредителями» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 91 «Прочие доходы и расходы» , 90 «Продажи» . 73
6) Первичные документы. 1 группа – документы, на основании которых совершаются операции: ■учредительный договор, ■ договор купли-продажи, ■ договор займа, ■ договор залога, ■ договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). 2 группа – документы, на основании которых ведется учет финансовых вложений: ■ акт приема-передачи ценных бумаг, ■ акт приема-передачи вклада в совместную деятельность, ■ выписки банка, ■ платежные поручения, ■ расходно-кассовые ордера, ■ накладные на передачу имущества в оплату ценных бумаг, ■ инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности, ■ книга учета ценных бумаг 74
Приказ Минфина РФ от 10. 12. 2002 № 126 н (ред. от 08. 11. 2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (п. 2) Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; 2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. ); 3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств 75 организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п. )
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИИ НА Ф/В • по предоставленным займам – договор • по векселям, выписанным сторонними организациями, – вексель • по акциям или облигациям – сами акции, облигации или сертификат на них, выписка из реестра • по депозитам в банках – договор • по вкладам в уставные капиталы – устав компании, которая этот вклад получила 76
К финансовым вложениям организации относятся (для целей бухгалтерского учета) ПБУ 19/02 (п. 3) : 1) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); 2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 3) предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. ; 4) вклады в организации-товарища по договору 77 простого товарищества
К финансовым вложениям организации не относятся ПБУ 19/02 (п. 3) • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов 78 деятельности
План счетов б/у • К счету 58 «Финансовые вложения» могут Ø Ø быть открыты субсчета: 58 -1 "Паи и акции" 58 -2 "Долговые ценные бумаги" 58 -3 "Предоставленные займы" 58 -4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. • Счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55 -3 "Депозитные счета" • Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73 -1 "Расчеты по предоставленным займам" • Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" 79
Классификация ценных бумаг по субъектам прав, удостоверенных ценной бумагой Классификацион- Принадлежность прав ная группа Передача прав Ценная бумага Предъявителю ценной на предъявителя бумаги Вручение ценной бумаги Именная ценная бумага Осуществляется в порядке, установленном для уступки требования (цессии) Лицу, названному в ценной бумаге Ценная Лицу, названному в ордерная бумага ценной бумаге. По распоряжению лица может быть назначено др. уполномоченное лицо Осуществляется путем совершения на этой бумаге передаточной надписи – индоссамента 80
Программа аудита финансовых вложений 81
82
83
84
85
86
VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (ПБУ 19/02) П. 41. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные 87
П. 42. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация: 1. способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); 2. последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; 3. стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; 4. разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; 5. по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, – разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения…; 6. стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых 88 вложений, обремененных залогом;
7. 8. 9. стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). 89
Тема 3 Аудит оборотных активов 3. 1. Аудит материально-производственных запасов 3. 2. Аудит издержек производства и обращения, калькулирования себестоимости продукции 3. 3. Аудит учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации 3. 4. Аудит НДС 3. 5. Аудит кассовых операций 3. 6. Аудит операций на расчетном, валютном и других счетах в банках 90
3. 1. Аудит материально-производственных запасов Цель аудита – получение необходимых документов для формирования мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о материальнопроизводственных запасах; проверка соблюдения требований законодательства 91
Аудит МПЗ. Законодательство: • • • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон № 117 -ФЗ от 05. 08. 2000 г. Приказ Минфина РФ от 09. 06. 2001 № 44 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» • Приказ Минфина РФ от 28. 12. 2001 № 119 н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов» • «Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально- • производственных запасов в бухгалтерской отчетности» (утв. Минфином РФ 23. 04. 2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22. 04. 2004) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина России № 94 н от 31. 10. 2000 г. Приказ Минфина РФ от 02. 07. 2010 № 66 н «О формах бухгалтерской • Приказ Минфина РФ от 13. 06. 1995 № 49 «Об утверждении • отчетности организаций» Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» 92
Законодательство по отдельным вопросам учета МПЗ • Федеральный закон от 26. 03. 1998 № 41 -ФЗ (ред. от 19. 07. 2011) «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» • Приказ Минфина РФ от 29. 08. 2001 № 68 н «Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении» • Постановление Правительства РФ от 19. 01. 1998 № 55 (ред. от 04. 10. 2012) «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» • Приказ Минфина РФ от 26. 12. 2002 № 135 н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» • Постановление Правительства РФ от 12. 11. 2002 № 814 (ред. от 04. 09. 2012) «О порядке утверждения норм естественной убыли при 93 хранении и транспортировке материально-производственных запасов»
Приказ Минфина РФ от 09. 06. 2001 № 44 н (ред. от 25. 10. 2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (п. 2) В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: Ø используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); Ø предназначенные для продажи; Ø используемые для управленческих нужд организации 94
Источники информации 1. АЗ и Отчет аудитора за предшествующий отчетный период. 2. Бухгалтерская отчетность проверяемого периода. 3. Приказ об учетной политике. 4. Первичные документы по оформлению операций с МПЗ. 5. Организационно-распорядительные документы и материалы. 6. Регистры бухгалтерского учета 95
Техника аудита 1. Оценка СВК 2. Оценка рисков 3. Построение выборки Приложение 9. RTF 96
Программа аудита МПЗ 97
98
99
Условные обозначения: • пояснения даны в приложении 10 • Приложение 10. doc Направления материальных расходов для целей налогообложения, 100 проверяемые аудитором даны в приложении. См. Приложение 11. doc
3. 2. Аудит издержек производства и обращения, калькулирования себестоимости продукции Цель аудита – объективная оценка достоверности и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица 101
1. 2. 3. 4. 5. Основные задачи аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство Оценка СВК; Оценка соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству; Проверка обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, НЗП и готовой продукцией; Проверка правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости; Проверка достоверности информации, отраженной в б/о 102
Основные нормативные документы • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» • НК РФ (часть вторая) от 05. 08. 2000 № 117 -ФЗ • ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06. 05. 1999 № 33 н) • Отраслевые рекомендации 103
Предоставляемые аудитору документы 1. АЗ и Отчет аудитора. 2. Бухгалтерская отчетность. 3. Внутриотраслевые или внутренние документы предприятия, определяющие учет затрат. 4. Приказ об учетной политике для целей б/о и н/у. 5. Регистры синтетического (по сч. 20, 21, 23, 25, 26) и аналитического учета. 6. Первичные документы (карточки, ведомости, акты инвентаризации НЗП и т. д. ) 104
Основные моменты по проверке налогообложения • 1. Проверяются нормируемые расходы (представительские – в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период, рекламные – возможен лимит в размере 1% от выручки; расходы на подготовку и переподготовку кадров – производственный характер; платежи работодателей по договорам добровольного личного страхования – совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, не превышающая 3 % суммы расходов на оплату труда и т. д. ) 105
2. Наличие налогового учета. 3. Определяется правильность расчета амортизации. 4. Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям. 5. Ведение раздельного учета расходов (объекты обслуживающих производств и хозяйств, операции с ценными бумагами, деятельность по ЕНВД и т. д. ) 6. Правильность переноса убытков на будущее. 7. Проверяется порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей 106
По НК РФ 1. Расходы, связанные с производством и реализацией 2. Внереализационые расходы Приложение 12. doc 107
• Расходы организации – это (согласно ПБУ 10/99) уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают следующие показатели: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников организации, амортизационные отчисления и потери 108
• «Издержки» = «Затраты» – это стоимость основных средств, материальных и трудовых ресурсов, потребляемых в производстве (реально потребляемых ресурсов). Обычно говорят, что издержки (затраты) делятся на основные и дополнительные издержки. Первые связаны с основным производством, а вторые – со вспомогательным производством 109
• Себестоимость – это превращенная форма общественных издержек производства и обособившаяся часть стоимости продукта, которые отражают затраты средств производства (предметы и средства труда) и оплаты труда на создание продукта и обеспечивают их возмещение для продолжения процесса воспроизводства. • Себестоимость (б/у) Расходы, связанные с производством и реализацией (НК, ст. 253) 110
Cебестоимость незавершенного производства (СНЗП) и готовой продукции (СГП) составляют издержки СНЗП + СГП = Издержки 111
Отрасли экономики • – совокупность организаций, предприятий, учреждений, производящих однородные товары и услуги, использующих однотипные технологии, удовлетворяющих близкие по природе потребности. • В отрасли материального производства входят промышленность, сельское и лесное хозяйство, строительство, транспорт и связь, торговля и общественное питание, материально-техническое обеспечение (логистика). • К отраслям социально-культурной ориентации, сферы услуг относят: культуру, образование, здравоохранение, социальное обеспечение, науку, управление, жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание населения. • Правомерно выделение в качестве отраслей экономики банковского сектора, деятельности, связанной с информационными технологиями 112
Промышленность В промышленности производства делятся (по технологии производства): – производства добывающих отраслей; – производства обрабатывающих отраслей. • Добывающие отрасли – это производства, связанные с извлечением из недр минеральных и органических ресурсов (угледобыча, добыча разных руд, заготовка леса, нефте- и газодобыча). Добывающие производства характеризуются массовым характером и однородностью выпускаемой продукции. • Обрабатывающие отрасли – это производства, связанные с переработкой сырья добывающих отраслей или полуфабрикатов самих обрабатывающих производств 113
Обрабатывающие отрасли производства с последовательной переработкой исходного сырья (химическая и металлургическая промышленность) сборочные производства (машиностроение, станкостроение) 114
Производства по массовости выпуска Единичное Серийное Массовое Комплексное 115
Цехи основного производства заготовительные (литейные, прессовые, кузнечные) обрабатывающие (механические, гальванические, термические) сборочные вспомогательного производства по производству различных видов энергии (электростанция, компрессорная станция) по изготовлению инструмента (инструментальные, модельные, штамповочные) ремонтные 116
1. По однородности затраты делятся по элементам (для отчетности, для целей анализа) 1. 2. 3. 4. 5. материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты 117
Ст. 253 НК РФ (п. 2) Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы 118
2. В зависимости от экономического назначения затраты классифицируются по калькуляционным статьям затрат 1. сырье и материалы; 2. Возвратные отходы (-); 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; 4. Топливо и энергия на технологические цели; 5. Оплата труда производственных рабочих; 6. Отчисления на социальные нужды; 7. Расходы на подготовку и освоение производств; 8. Общепроизводственные расходы; 9. Общехозяйственные расходы; 10. Потери от брака; 11. Прочие производственные расходы; 12. Производственная себестоимость; 13. Расходы на продажу; 14. Полная себестоимость 119
Калькуляционные статьи бывают одноэлементными (состоящими из одного элемента, например материалы) и комплексными (статьи, связанные с управлением, объемом производства и расходами на продажу) 120
3. По способу отнесения на себестоимость • прямые; • косвенные 121
4. По отношению к уровню деловой активности • постоянные (не зависящие от изменений объемов производства); • переменные (зависящие от изменений объемов производства) 122
5. По целесообразности расходования • производительные (затраты, обусловленные технологией производства); • непроизводительные (незапланированные технологией производства затраты) 123
6. По периодичности возникновения • текущие (возникают постоянно); • единовременные (разовые затраты) 124
Последовательность учета затрат 2. Косвенные затраты предварительно – на собирательнораспределительных счетах (Д-т 25, 26) 1. Прямые затраты отражаются на калькуляционных счетах (Д-т 20 …) Учет в течение месяца 4. В конце месяца – распределение затрат. Счета 25, 26 закрываются 3. В конце месяца затраты вспом. производств относятся на 20, 25, 26 125
Предпосылки подготовки б/о, проверяемые аудитором Направления аудита Существование, Следует убедиться в том, что возникновение 1. Все затраты реальны и обоснованы. 2. Остатки НЗП реально существуют Права и обязанности Следует убедиться в том, что 1. Процесс производства соответствует целям деятельности организации. 2. Расходы санкционированы. 3. Все бухгалтерские записи подтверждены оправдательными документами 126
Предпосылки подготовки б/о, проверяемые аудитором Направления аудита Полнота, Следует убедиться в том, что оценка, точность 1. Все затраты имели место в отчетном периоде и в полном объеме включены в себестоимость. 2. Стоимость израсходованных ресурсов включена в оценке, предусмотренной в УП. 3. Данные б/у правильно перенесены в б/о 127
Предпосылки подготовки б/о, проверяемые аудитором Направления аудита Представление и раскрытие Следует убедиться в том, что 1. Система аналитического учета позволяет получить информацию в разрезе калькуляционных статей затрат и элементов. 2. Затраты правильно разделены на прямые и косвенные. 3. Информация раскрыта в б/о адекватно 128
3. 3. Аудит учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации Цель аудита – получение необходимых доказательств и формирование мнения о полноте и достоверности информации об оприходовании готовой продукции и правильности формирования выручки от продажи 129
Задачи 1. Оценка СВК. 2. Получение доказательств о реальности операций по реализации готовой продукции. 3. Получение доказательств о полноте отражения выручки. 4. Подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции. 5. Оценка представления информации в бухгалтерской отчетности. 6. Выражение мнения о достоверности информации в бухгалтерской отчетности. 130
Законодательство • «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30. 11. 1994 № 51 -ФЗ • «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26. 01. 1996 № 14 -ФЗ • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» • «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05. 08. 2000 № 117 -ФЗ • Приказ Минфина РФ от 09. 06. 2001 № 44 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01» • Приказ Минфина РФ от 28. 12. 2001 № 119 н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов» • «Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности» (утв. Минфином РФ 23. 04. 2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22. 04. 2004) 131
Источники информации • Аудиторское заключение и Отчет аудитора за предшествующий период; • Бухгалтерская отчетность; • Учетная политика; • Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 20, 43, 44, 62, 90, 91; • Первичные документы: карточки складского учета, счета-фактуры, накладные на отпуск, пропуск на вынос, ведомости учета остатков, выписки с расчетного счета, прейскурант, доверенности покупателей и т. п. ; • Договоры на поставку и т. п. 132
Программа аудита продаж Проверяемая предпосылка Направление проверки 1. Возникновение, 1. полнота, существование 2. Права и обязанности Проверка того, что произведенная продукция, отгруженная продукция и все продажи, отраженные в учете и отчетности, действительно производились. Проверка того, что зафиксированная в учете готовая продукция существует в состоянии, пригодном для продажи, является собственностью аудируемого лица и хранится надлежащим образом на складах предприятия 1. Проверка того, что аудируемое лицо обладает правом собственности на готовую продукцию 133
3. Стоимостная оценка и точность 1. Проверка отражения выручки от продаж в учете и отчетности в должной оценке 2. Проведение сверки данных регистров аналитического и синтетического учета 4. Представление и раскрытие Оценка полного и правильного раскрытия в отчетности всей существенной информации по готовой продукции и выручке 134
3. 4. Аудит НДС • Законодательство 1. НК РФ (часть вторая) от 05. 08. 2000 № 117 -ФЗ (глава 21) 2. Постановление Правительства РФ от 26. 12. 2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» 3. Приказ Минфина РФ от 15. 10. 2009 № 104 н (ред. от 21. 04. 2010) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» 4. Протокол от 11. 12. 2009 (с изм. от 18. 06. 2010) «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» 135
Вопросы проверки • Полнота определения объектов налогообложения, обоснованность и своевременность определения налоговой базы. • Своевременность и правильность исчисления НДС. • Правильность применения налоговых вычетов. • Правильность заполнения и своевременность представления налоговой декларации и уплаты налога. • Своевременность и полнота инвентаризации расчетов по НДС. 136
3. 5. Аудит кассовых операций Цель аудита кассовых операций – проверка соблюдения методологии учета операций по движению наличных денежных средств действующему законодательству Российской Федерации для формирования мнения о достоверности данных по кассовым операциям в бухгалтерской отчетности 137
Основные нормативные документы 1. 2. 3. • • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12. 10. 2011 № 373 -П) Приказ Минфина РФ от 13. 06. 1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Федеральный закон от 22. 05. 2003 № 54 -ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Постановление Госкомстата РФ от 18. 08. 1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по 138 учету результатов инвентаризации»
Основные задачи аудита денежных средств 1. Оценка СВК кассовых операций (инвентаризации, наличия документов, обеспечения сохранности). 2. Определение законности операций. 3. Проверка своевременного и полного отражения операций с денежными средствами в бухгалтерском учете и отчетности 139
Предоставляемые аудитору документы • Отчет и Аудиторское заключение за предшествующий год; • Бухгалтерская отчетность; • Учетная политика; • Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; • Регистры б/у по счетам 50, 51; • Аналитические данные по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ; • Кассовая книга, отчет кассира; • Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств; • Расчетно-платежная ведомость; • ПКО, РКО; • И др. 140
Предпосылки подготовки б/о, проверяемые аудитором Направления аудита Существование, Следует убедиться в том, что полнота 1. Наличные денежные средства реально существуют на дату составления баланса. 2. Не существует неучтенных денежных средств Права и обязанности Следует убедиться в том, что 1. Поступления и выдача денежных средств осуществляется в соответствии с требованиями законодательства. 2. Кассовые операции санкционированы. 3. Все операции документально подтверждены 141
Предпосылки подготовки б/о, проверяемые аудитором Направления аудита Оценка, точность Следует убедиться в том, что 1. Операции отражены в соответствующем отчетном периоде. 2. Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета Представление и раскрытие Следует убедиться в том, что вся существенная информация о денежных средствах раскрыта в б/о 142
«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30. 12. 2001 № 195 -ФЗ (ред. от 02. 10. 2012) • Статья 15. 1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, – влечет наложение административного штрафа • на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; • на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей» 143
3. 6. Аудит операций на расчетном, валютном и других счетах в банках Цель аудита – формирование мнения о достоверности данных по денежным средствам в бухгалтерской отчетности 144
Законодательство 1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26. 01. 1996 № 14 -ФЗ 2. Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 27. 06. 2011 № 161 -ФЗ «О национальной платежной системе» 3. 4. Приказ Минфина РФ от 27. 11. 2006 № 154 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» 145
Источники информации • Отчет и Аудиторское заключение за предшествующий год; • Бухгалтерская отчетность; • Учетная политика; • Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; • Перечень счетов организации в банках; • Регистры б/у по счетам 51, 52, 55, 57; • Договор банковского счета; • Выписки банка с приложенными документами; • Первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам; • И др. 146
Программа аудита 147
3. Точность Данные по счетам в банке соответствуют записям в регистрах синтетического учета 4. Отнесе. Проверка учета движения ние к денежных средств в банке соответству- (поступления, списания) ющему в соответствующем периоде периоду 5. Класси. Проверка корректности фикация применяемых счетов и субсчетов в учете денежных средств 148
Б 1. Существо- Проверка достоверности вание существования всех денежных средств в банке на отчетную дату 2. Права и 1. Денежные средства по счетам в обязательст- банке поступают и списываются ва на законных основаниях. 2. Операции по счетам в банке выполняются в установленном порядке и санкционированы уполномоченными лицами. 3. Все операции по счетам в банке имеют необходимое документальное подтверждение 149
Б 3. Полнота В бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением, и движение денежных средств по счетам в банке, подтверждены сальдо по ним 4. Оценка и Рублевая оценка денежных распределение средств на валютных счетах определена в соответствии с требованиями законодательства В 1. Возникнове- Денежные средства, отраженные ние, права и в бухгалтерской отчетности, обязательства принадлежат аудируемому лицу 150 на законных основаниях.
В 2. Полнота 3. Классификация и понятность Соответствие данных оборотносальдовой ведомости данным бухгалтерской отчетности Правильность представления данных по денежным средствам в формах бухгалтерской отчетности 4. Точность и Информация по денежным оценка средствам представлена в бухгалтерской отчетности в надлежащих суммах 151
Тема 4 Аудит капитала и резервов 1. Аудит капитала организации 2. Аудит финансовых результатов 152
4. 1. Аудит капитала организации Цель аудита капитала – составление обоснованного мнения о полноте и достоверности информации о капитале организации, отраженной в финансовой отчетности и пояснениях к ней; соответствии учета капитала требованиям законодательства Российской Федерации 153
Законодательство 1) «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30. 11. 1994 № 51 -ФЗ 2) Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» 3) Федеральный закон от 26. 12. 1995 № 208 -ФЗ «Об акционерных обществах» 4) Федеральный закон от 08. 02. 1998 № 14 -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» 5) Федеральный закон от 08. 2001 № 129 -ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 154
6) Федеральный закон от 26. 10. 2002 № 127 -ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» 7) Приказ Минфина РФ от 02. 07. 2010 № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 8) Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» 9) Приказ Минфина РФ № 10 н, ФКЦБ РФ № 03 -6/пз от 29. 01. 2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» 155
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ • • Учредительные документы (Устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации); Бухгалтерский баланс; Отчет об изменениях капитала; Учетная политика; Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; Регистры синтетического и аналитического учета 80 -84; Реестр акционеров; Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в УК; Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал; Организационные документы; Перечень операций, связанных с изменением капитала 156
Проверяемые счета бухгалтерского учета Раздел VII Плана счетов. Капитал • Счет 80 «Уставный капитал» • Счет 81 «Собственные акции (доли)» • Счет 82 «Резервный капитал» • Счет 83 «Добавочный капитал» • Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 157
Программа аудита капитала А 1. Возникнове- 1. Проверка документального ние подтверждения и обоснованности отраженных в учете операций с капиталом 2. Полнота Проверка отражения в учете всех операций, связанных с изменением капитала 3. Точность Все операции, связанные с изменением капитала документально подтверждены и законодательно обоснованы 158
А 4. Отнесение к Все хозяйственные операции соответствую- отчетного периода, связанные с щему периоду капиталом, отражены в отчетном периоде 5. Классифика- Правильность применения ция счетов и субсчетов бухгалтерского учета Б 1. Существование Достоверность существования в организации разных видов капитала и резервов 159
Б 2. Права и Правомерность сумм капитала и обязательства резервов (в соответсвии с законодательными или учредительными документами) 3. Полнота Проверка отсутствия неучтенных объектов учета капитала и резервов 4. Оценка и распределение 1. Оценка всех видов капитала и резервов в соответствии с нормативными актами. 2. Правильность перенесения сумм из первичных документов учета капитала и резервов в регистры учета 160
В 1. Возникнове- Отраженная в бухгалтерской ниие, права и отчетности информация о обязательства капитале и резервах относится к деятельности аудируемого лица 2. Полнота 3. Классификация и понятность Правильность и полнота сумм перенесения данных из бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность Все данные о капитале и резервах грамотно и в соответствии с законодательством отражены в формах бухгалтерской отчетности 161
В Точность и оценка Проверка включения всей существенной информации по капиталу и резервам в бухгалтерскую отчетность 162
4. 2. Аудит финансовых результатов Цель аудиторской проверки финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибыли и убытков, а также законности распределения и использования нераспределенной прибыли 163
Законодательство • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» • Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон № 117 ФЗ от 05. 08. 2000 г. • Приказ Минфина России от 06. 05. 1999 № 32 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» • Приказ Минфина России от 06. 05. 1999 № 33 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» • Приказ Минфина РФ от 19. 11. 2002 № 114 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина России № 94 н от 31. 10. 2000 г. • Приказ Минфина РФ от 02. 07. 2010 № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 164
Источники информации • • АЗ и Отчет аудитора Бухгалтерская отчетность Учетная политика Учредительные документы и протоколы собраний учредителей • Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость. • Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 84, 90, 91, 99 • Выписки банков с приложенными первичными документами, накладные (акты выполненных работ), приказы, распоряжения и т. п. 165
Программа аудита финансовых результатов А 1. Возникнове- 1. Проверка документального ние подтверждения и обоснованности всех отраженных в учете доходов и расходов 2. Полнота Проверка отражения в учете всех видов поступлений и расходов 3. Точность Все операции по учету доходов и расходов документально подтверждены и обоснованы 166
А 4. Отнесение к Все хозяйственные операции соответствую- отчетного периода по доходам и щему периоду расходам отражены в отчетном периоде 5. Класси 1. Правильность отражения фикация доходов и расходов на счетах и субсчетах бухгалтерского учета. 2. Правильность деления доходов и расходов в соответствии с учетной политикой Б 1. Существо. Достоверность существования в вание организации разных видов 167 доходов и расходов
Б 2. Права и Правомерность операций по обязательства формированию доходов, расходов и распределению чистой прибыли 3. Полнота Проверка неучтенных доходов и расходов 4. Оценка и распределение Отражение доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета в оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах 168
В 1. Возникнове- Отраженная в бухгалтерской ние, права и отчетности информация о обязательства доходах и расходах относится к деятельности аудируемого лица 2. Полнота 3. Классификация и понятность Правильность и полнота сумм перенесения данных из бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность Все данные о доходах и расходах грамотно и в соответствии с законодательством отражены в формах бухгалтерской отчетности 169
В Точность и оценка Проверка включения всей существенной информации по доходам и расходам и финансовым результатам в бухгалтерскую отчетность 170
Тема 5 Аудит расчетов 5. 1. Аудит кредитов и займов 5. 2. Аудит кредиторской задолженности 171
5. 1. Аудит кредитов и займов Цель – получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения о полноте и достоверности информации о заемных средствах, отраженных в финансовой отчетности организации 172
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО • • • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26. 01. 1996 № 14 -ФЗ. Глава 42 «Заем и кредит» «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05. 08. 2000 № 117 -ФЗ Приказ Минфина РФ от 06. 10. 2008 № 107 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» Приказ Минфина РФ от 13. 06. 1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» 173
Источники информации • Аудиторское заключение и отчет аудитора за период, предшествующий проверяемому. • Бухгалтерская отчетность за проверяемый период. • Приказ об учетной политике. • Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость. • Регистры аналитического и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» , 50 «Касса» , 51 «Расчетные счета» , 52 «Валютные счета» , 55 «Специальные счета в банках» , 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . • Первичные документы. 1 группа – документы, на основании которых совершаются операции: кредитный договор, договор займа и др. 2 группа – документы, на основании которых ведется учет кредитов и займов: выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов, выписки банков по расчетному счету, кассовые документы, бухгалтерские справки 174
Программа аудита кредитов и займов А 1. 1. Проверка отражения в учете Возникновекредитов и займов ние документально обоснованных и подтвержденных 2. Проверка отражения в учете всех причитающихся процентов по кредитам и займам 2. Полнота Проверка в учете всех кредитов и займов 3. Точность Суммы кредитов и займов отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями 175 законодательства
А 4. Отнесение к Все хозяйственные операции соответствую- отчетного периода по кредитам, щему периоду займам и расходам по ним отражены в отчетном периоде 5. Классифика- 1. Правильность отражения ция кредитов и займов на счетах и субсчетах бухгалтерского учета. 2. Правильность деления кредитов и займов в соответствии с учетной политикой Б 1. Существова- Отраженные в учете и ние отчетности кредиты и займы подтверждены результатами 176 инвентаризации
Б 2. Права и Аудируемое лицо обладает обязательства правами на кредиты и займы 3. Полнота Проверка неучтенных кредитов и займов 4. Оценка и распределение 1. Кредиты и займы отражены в регистрах бухгалтерского учета в оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах. 2. Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте, пересчитана в рубли по курсу, действующему на отчетную дату 177
В 1. Возникнове- Отраженная в бухгалтерской ние, права и отчетности информация о обязательства кредитах и займах относится к деятельности аудируемого лица 2. Полнота Правильность и полнота сумм перенесения данных из бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность 3. Классифика- Все данные о кредитах и займах ция и понятотражены в формах ность бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством 178
В Точность и оценка Проверка включения в бухгалтерскую отчетность всей существенной информации по кредитам, займам и обеспечения по ним; пояснения к ней Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов см. в Приложении 13. Приложение 13. doc 179
5. 2. Аудит кредиторской задолженности Цель аудита – выражение мнения о достоверности информации по кредиторской задолженности в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета данной задолженности законодательству Российской Федерации 180
Законодательство • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» • «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30. 11. 1994 № 51 -ФЗ • «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26. 01. 1996 № 14 -ФЗ • «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05. 08. 2000 № 117 -ФЗ • «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13. 06. 1996 № 63 -ФЗ • Приказ Минфина РФ от 13. 06. 1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» • Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» 181
Источники информации • Аудиторское заключение и отчет аудитора за период предшествующий проверяемому. • Бухгалтерская отчетность за проверяемый период. • Приказ об учетной политике. • Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость. • Регистры аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , 75 «Расчеты с учредителями» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . • Первичные документы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, банковские документы, акты инвентаризации расчетов, приказы, 182 декларации, отчеты и т. п.
Программа аудита кредиторской задолженности А 1. Проверка документального Возникновеобоснования и подтверждения ние отраженных операций по кредиторской задолженности 2. Полнота Проверка отражения в учете всей кредиторской задолженности 3. Точность Суммы кредиторской задолженности отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства 183
А 4. Отнесение к Все хозяйственные операции соответствую- отчетного периода по щему периоду кредиторской задолженности отражены в отчетном периоде. 5. Классифика- Правильность отражения ция кредиторской задолженности на счетах и субсчетах бухгалтерского учета. Б 1. Существова- Отраженные в учете и ние отчетности суммы кредиторской задолженности подтверждены результатами инвентаризации. 184
Б 2. Права и обязательства 3. Полнота Кредиторская задолженность является обязательствами аудируемого лица. Проверка того, что не существует неучтенных операций по кредиторской задолженности. 4. Оценка Кредиторская задолженность и отражена в регистрах бухгалтерского распреде- учета в оценке, совпадающей с ление информацией, содержащейся в первичных документах. Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, пересчитана в рубли по курсу, 185 действующему на отчетную дату.
В 1. Возникновен Отраженная в бухгалтерской иие, права и отчетности информация о обязательства кредиторской задолженности относится к деятельности аудируемого лица. 2. Полнота Правильность и полнота сумм перенесения данных из бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность. 3. Классифика- Все данные о кредиторской ция и задолженности отражены в понятность формах бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством. 186
В Точность и оценка Проверка того, что вся существенная информация по кредиторской задолженности включена в бухгалтерскую отчетность и пояснения к ней. 187
Тема 6. Аудит состояния забалансового учета • Цель аудита – получение достаточных доказательств, подтверждающих достоверность показателей бухгалтерской отчетности, на формирование которых оказали влияние результаты распоряжения и использования несобственного имущества и последствия полученных или выданных обязательств. 188
Задачи аудита 1. Оценить СВК; 2. Оценить наличие объектов забалансового учета и правильности оформления соответствующих документов; 3. Проверка ведения регистров накопительного учета и аналитической информации; 4. Проверка правильности переноса данных забалансового учета в Пояснения к балансу и Отчету о прибылях и убытках. 189
Законодательство • • • Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26. 01. 1996 N 14 -ФЗ Федеральный закон от 16. 07. 1998 N 102 -ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" Приказ Минфина РФ от 13. 06. 1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 N 94 н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли « (утв. письмом Роскомторга от 10. 07. 1996 N 1 -794/32 -5) "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании « (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25. 12. 1998 N 132) Приказ Минкультуры РФ от 08. 12. 2008 N 231 "Об утверждении формы бланка строгой отчетности "Кинобилет" Постановление Правительства РФ от 06. 05. 2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой 190 техники"
Источники информации • Аудиторское заключение и Отчет аудитора за период предшествующий проверяемому. • Бухгалтерская отчетность за проверяемый период. • Приказ об учетной политике. • Регистры накопительного учета (ведомости, книги) • Договоры (комиссии, переработки сырья, аренды, залога, задатка и т. п. ) • Первичные документы: сохранные расписки, акты приема-передачи, накладные, бланки документов строгой отчетности, бланки ценных бумаг, инвентаризационные описи и т. п. 191
Программа аудита Предпосылка Направления аудиторской проверки Существование, полнота Проверка того, что объекты учета на забалансовых счетах действительно существуют и отражены в учете в полном объеме. Проверка того, что объекты забалансового учета действительно имеют документальное подтверждение. Права и обязательства Оценка Объекты, представленные на забалансовых счетах отражены в оценке согласно подтверждающим 192 документам или учетной политике
Точность Информация аналитического учета соответствует данным Пояснений к Балансу и Отчету о прибылях и убытках. Представление и раскрытие В пояснениях к бухгалтерской отчетности все объекты забалансового учета правильно классифицированы. 193
Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 N 94 н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". • • • Забалансовые счета 001 Арендованные основные средства 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 003 Материалы, принятые в переработку 004 Товары, принятые на комиссию 005 Оборудование, принятое для монтажа 194
• 006 Бланки строгой отчетности • 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов • 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные • 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные • 010 Износ основных средств • 011 Основные средства, сданные в аренду 195
Скачать презентацию ВВЕДЕНИЕ Методика детальной проверки оборотов и сальдо по
7 102 Продв курс учебное пособие (1).ppt