Водный налог глава 25 2 Введена в действие

Водный налог глава 25. 2 Введена в действие с 1 января 2005 г. ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации" от 28 июля 2004 г. N 83 -ФЗ. Вместе с введением в действие указанной главы утратил силу ФЗ "О плате за пользование водными объектами" от 6 мая 1998 г. N 71 -ФЗ.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 333. 8 НК РФ) § Под законодательством Российской Федерации в данном случае, в первую очередь, подразумевается Водный кодекс Российской Федерации (ВК РФ), который дает определения водопользования (ст. 1 ВК РФ), общего и специального водопользования (ст. 86 ВК РФ), особого водопользования (ст. 87 ВК РФ). Также существует Перечень видов специального водопользования, утвержденный Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 70 "Об утверждении Перечня видов специального водопользования. § Пользование водными объектами (водопользование) - юридически обусловленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных объектов; § Использование водных объектов - получение различными способами пользы от водных объектов для удовлетворения материальных и иных потребностей граждан и юридических лиц;

Общее и специальное водопользование n n Использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование) может осуществляться гражданами и юридическими лицами без получения лицензии на водопользование. Общее водопользование может осуществляться как на водных объектах общего пользования, так и на водных объектах, не состоящих в общем пользовании, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. Виды специального водопользования определяются в перечне, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти в области управления использованием и охраной водного фонда.

Перечень видов специального водопользования (утв. приказом МПР РФ от 23 марта 2005 г. N 70) l l l К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих сооружений, технических средств и устройств: 1) стационарных, передвижных и плавучих сооружений по механическому и самотечному забору воды из водных объектов; 2) водоотводящих сооружений, предназначенных для сброса (закачки) в водные объекты, в том числе подземные, промышленных, коммунально-бытовых, коллекторно-дренажных, ливневых и других сточных вод, а также вод, откачиваемых из шахт, карьеров, разрезов; 3) комплекса сооружений порта, в том числе для подхода, стоянки, загрузки, разгрузки и обслуживания судов, посадки и высадки пассажиров, ремонта, отстоя, технического осмотра судов и иных плавучих объектов; 4) плотин, шлюзов-регуляторов и других водорегулирующих сооружений (в том числе временных перегораживающих сооружений); 5) гидравлических электростанций (приплотинных, деривационных, приливных, гидроаккумулирующих); 6) организованных пляжей, причалов для яхт, маломерных судов, водных мотоциклов и других технических средств отдыха на воде, а также других сооружений и устройств, предназначенных для рекреационных и оздоровительных целей; 7) платформ и искусственных островов; 8) оросительных, обводнительных и оросительно-обводнительных мелиоративных систем; 9) водохозяйственных сооружений тепловых станций и атомных электростанций, предприятий ядерного топливного цикла, предназначенных для водоснабжения, сброса отработанных вод, а также для охлаждения; 10) землеройной, буровой, грузоподъемной, другой спецплавтехники при выполнении строительномонтажных, изыскательских, дноуглубительных, разгрузочно-погрузочных (кроме транспортных и по предотвращению вредного воздействия вод), строительство и эксплуатация сооружений, подводных коммуникаций, прокладка кабелей, строительство мостов, подводных переходов газопроводов, продуктопроводов и других работ, добычи полезных ископаемых из недр, торфа и сапропеля со дна водного объекта; 11) судов и других плавательных средств (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, а также сплав леса в плотах и кошелях.

Особое пользование водными объектами • Для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, могут предоставляться в особое пользование по решению Правительства Российской Федерации. • В решении о предоставлении водных объектов в особое пользование указываются цель и основные условия использования водных объектов. • Порядок предоставления водных объектов в особое пользование устанавливается Правительством Российской Федерации.

Специальным водопользованием признается • • использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Оно осуществляется исключительно по лицензии на водопользование кроме случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. В особое водопользование водные объекты представляются для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных или муниципальных нужд по решению и в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. В самом ВК РФ ничего не сказано о лицензии на особое водопользование, однако необходимость ее получения установлена Постановлением Правительства Российской Федерации "Об утверждении правилам предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии" от 3 апреля 1997 г. N 383.

l l l Необходимость получения лицензии на особое водопользование, установлена Постановлением Правительства РФ "Об утверждении правилам предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии" от 3 апреля 1997 г. N 383. Таким образом, можно сделать вывод, что любое не лицензируемое водопользование выводится из-под обложения водным налогом. В свою очередь, из систематического толкования текста ст. 27 ВК РФ вытекает, что физическое лицо (гражданин), осуществляющее специальное или особое водопользование при наличии лицензии, может быть только индивидуальным предпринимателем. Юридическое лицо вправе осуществлять водопользование только после получения лицензии, если иное не установлено ВК РФ (ст. 28 ВК РФ). Следовательно, налогоплательщиками водного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на водопользование. Однако следует учитывать, что до оформления соответствующей лицензии лицам, осуществляющим водопользование в соответствии с нормативными правовыми актами, разрешается продолжать эту деятельность до выдачи им лицензии в соответствии с графиком, устанавливаемым соответствующим органом лицензирования (Постановление Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. N 383). Следует также учитывать, что согласно Федеральному закону от 3 июня 2006 г. N 73 ФЗ "О введения в действие Водного кодекса Российской Федерации" не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации (Здесь имеется в виду новая редакция Водного кодекса Российской Федерации от 3 июня 2006 г. N 74 -ФЗ, вступающая в силу с 1 января 2007 г. ).

Налоговым периодом по водному налогу является квартал n Объектами налогообложения являются следующие виды водопользования (п. 1 ст. 333. 9 НК РФ): n 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. n n n

Правила определения налоговой базы n n n если водопользование осуществляется в отношении нескольких водных объектов, то налоговая база должна быть определена по каждому объекту в отдельности. Если в отношении одного объекта установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. Следует учитывать, что каждый из четырех приведенных выше видов водопользования, являющихся объектами налогообложения, определяет свои особенности исчисления налоговой базы: При определении налоговой базы следует учитывать, что водопользование может осуществляться в рамках деятельности, как являющейся объектом налогообложения, так и не являющейся таковой. В этих случаях налогоплательщику (водопользователю) следует обеспечить раздельный учет потребляемых и (или) используемых водных ресурсов с целью точного определения налоговой базы.

Объекты налогообложения и налоговая база Объект налогообложения Налоговая база Забор воды из водных объектов Объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, который определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, при отсутствии приборов - исходя из времени работы и производительности технических средств (при невозможности применения этого метода - исходя из норм водопотребления) Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях Площадь предоставленного водного пространства, определяемая Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики Количество произведенной за налоговый период электроэнергии лицензии на водопользование (договора на водопользование), а при отсутствии этих Использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях Произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тыс. кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100 поданным данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации

• • 1. При заборе воды из водного объекта налоговую базу следует определять исходя из объема воды, забранного за налоговый период. Существует несколько практических способов измерения забранных объемов воды. Вопервых, в случае применения водоизмерительных приборов их показания отражаются в журнале первичного учета использования воды, и на основании этих показаний определяется налоговая база. Если водоизмерительные приборы не применяются, презюмируется соответствие объемов фактически забранной воды объемам, рассчитываемым исходя из времени работы технического средства и его производительности. В случае невозможности применения этого способа налоговая база рассчитывается при помощи показателей норм водопотребления. 2. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Указанная площадь определяется исходя из данных, указанных в лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации. 3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. 4. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100.

Не признаются объектами налогообложения (п. 2 ст. 333. 9 НК РФ): l l l l 1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод (данный вид деятельности согласно п/п. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ является объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых); 2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий (НК РФ и ВК РФ не устанавливают предельного количества или способов определения объемов воды, которые могут быть использованы на указанные цели. Согласно ст. 146 ВК РФ забор воды для обеспечения пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без особого на то разрешения, бесплатно и в количестве, необходимом для ликвидации пожара); 3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков; 4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; 5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; 6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; 7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; 8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ; 9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения; 10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; 11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; 12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; 13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан; 14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; 15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Размеры ставки также различаются по видам водных объектов: 1. При заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов, а также территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования ставка устанавливается в рублях за тысячу куби-ческих метров забранной воды. Для поверхностных вод Для подземных вод 2. При использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, и территориального моря РФ и внутренних морских вод налоговая ставка устанавливается в рублях за один квадратный километр используемой акватории. Для поверхностных Для морской акватории водных объектов от 28, 20 от 14, 04 руб. /кв. км до 34, 44 руб. /кв. 49, 80 руб. /кв. км. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая ставка устанавливается в рублях за одну тысячу киловатт-часов. от 4, 80 руб. /1 тыс. к. Втч и 13, 70 руб. /1 тыс. к. Втч. 4. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях ставка устанавливается в рублях на одну тысячу кубических метров сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые сто километров сплава. от 1183, 2 руб. /1 тыс. куб. м до 1705, 2 руб. /1 тыс. куб. м. При заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения 70 рублей за 1 т. куб. м воды, забранной из водного объекта от 246 от 300 руб. /1 т. куб. м до 678 до 576 руб. /1 т. руб. /1 т. куб. м. км. Для морской воды от 4, 32 руб. /1 т. куб. м до 14, 88 руб. /1 т. куб. м.

Размеры ставки различаются по экономическим районам Экономические районы Северный Северо-Западный Центральный Волго-Вятский Центрально-Черноземный Поволжский Северо-Кавказский Уральский Западно-Сибирский Восточно-Сибирский Дальневосточный Калининградская область

Размеры ставки различаются при использовании территориального моря РФ и внутренних морских вод Моря Балтийское Белое Баренцево Азовское Черное Каспийское Карское Лаптевых Чукотское Восточно- Сибирское Берингово Тихий океан в пределах территориального моря РФ) Охотское Японское

Размеры ставки различаются при использовании бассейнов рек и озер Бассейны рек и озер Волга Лена Нева Оз. Байкал Печора Неман Северная Двина Сулак Западная Двина Терек Дон Обь Кубань Амур Самур Енисей Прочие реки и озера

• • В п. 3 ст. 333. 12 также установлена мера ответственности, в случае, если забор воды за период превысит установленные лимиты. Забор воды сверх лимита оплачивается в соответствии с пятикратным размером налоговой ставки. • Порядок и сроки уплаты налога • * Общая сумма налога определяется как сумма налога, исчисленная по каждому виду водопользования, и уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (налоговым периодом признается квартал) • • • * Налоговая декларация представляется в этот же срок в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения. Налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование