ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ Федеральный закон от 06 12 2011

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ (Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» и иные нормативные акты)

С 01 января 2013 г. Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402 -ФЗ). стартует программа реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. итог всех реформ окончательный переход на МСФО к 2016 году.

ст. 19 Закона № 402 -ФЗ С 01. 2013 года экономические субъекты обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. если бухгалтерская (финансовая) отчетность компании подлежит обязательному аудиту компания обязана проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением тех случаев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя.

минимум в отношении совершаемых фактов хозяйственной жизни организовать ревизию сделок, событий, операций, которые влияют на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств. максимум организовать контроль и проверку отчетности

СПРАВОЧНО Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту: (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307 ФЗ "Об аудиторской деятельности"): открытые акционерные общества; компании, ценные бумаги которой обращаются на организованных торгах; кредитные организации, профессиональные участники РЦБ …, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды (за исключением государственных внебюджетных фондов); компании, объем выручки > 400 млн рублей или сумма активов бухгалтерского баланса которых по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года > 60 млн рублей за предшествовавший отчетному год другие компании в случаях, установленных законодательством РФ.

Экономические субъекты, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, а именно: кредитные организации, страховые и лизинговые компании, организации федеральной почтовой связи, ломбарды и т. п. (ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115 -ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма") С 2003 года указанные организации должны были разработать правила внутреннего контроля при осуществлении операций с денежными средствами или иным имуществом.

СПРАВОЧНО на основании Постановления Правительства РФ от 30 июня 2012 г. № 667 указанные правила должны были быть приведены в соответствии с новыми требованиями в течение одного месяца. Правила внутреннего контроля являются документом, который: регламентирует организационные основы работы, направленной на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в организации; устанавливает обязанности и порядок действий должностных лиц и работников в целях осуществления внутреннего контроля; определяет сроки выполнения обязанностей в целях осуществления внутреннего контроля, а также лиц, ответственных за их реализацию. п. 3 и 4 Требований

Иные нормативные акты по внутреннему контролю Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности". Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19. 11. 2008 N 863, от 27. 01. 2011 N 30 )

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение какихлибо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из поставленных целей.

Система внутреннего контроля выполняет следующие важные задачи. Поддержка целей компании. Основной причиной внедрения и поддержания систем внутреннего контроля является оказание поддержки и определение степени продвижения к достижению целей компании. Правильно разработанные и функционирующие системы внутреннего контроля являются наиболее важным инструментом, с помощью которого организация может определять прогресс, достигнутый в отношении целей компании. Системы, не выполняющие этой функции, неэффективны по затратам.

Система внутреннего контроля выполняет следующие важные задачи. Надежность финансового учета Обеспечение учитываемости активов. Системы контроля должны быть разработаны так, чтобы обеспечить точность и целостность данных. Наличие надежных финансовых и учетных данных на всех уровнях является критическим для процесса принятия решений в организации. Правильные решения не могут быть приняты на базе неточных и/или ненадежных данных. Основная задача эффективной системы внутреннего контроля - обеспечить точный учет, конкретизирующий деятельность, касающуюся активов компании. Она призвана помогать управляющим анализировать характер и тип активов, а также определять степень риска, связанного с каждым активом или группой активов.

Система внутреннего контроля выполняет следующие важные задачи. Защита активов Правовые и установленные законом задачи Ключевой задачей системы внутреннего контроля является обеспечение того, чтобы ценность активов должным образом защищалась. Системы внутреннего контроля должны разрабатываться для периодической физической проверки, подтверждения счетов, процедур текущей оценки, списания потерь, ущерба или старения. При разработке и поддержании системы внутреннего контроля необходимо выполнять внешние обязательства. Организация должна отслеживать изменения в законодательных или правовых требованиях, чтобы определить, каким образом необходимо изменить систему внутреннего контроля.

План на 2012 -2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденному Приказом Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 440 Минфин России должен разработать рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности сразу после принятия закона № 402 -ФЗ. Однако отсутствие рекомендаций Минфина России не освобождает компании от необходимости организовать внутренний контроль.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ: МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ

Внутренний контроль (далее - ВК) это деятельность экономического субъекта (его органов управления, подразделений и сотрудников), направленная на достижение эффективности и результативности финансовохозяйственной деятельности, эффективности управления активами и пассивами, управления

от сложности организационной структуры, правовой формы отношения руководств а организаци ик контролю Выбор формы внутреннего контроля целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности видов и масштабов деятельност и

можно выделить два вида внутреннего контроля, которые может проводить руководитель компании (или его учредители): внешний контроль со стороны учредителей с помощью аудитора; внутренний контроль, проводимой службой внутреннего контроля (ревизором)

Форма ВК внутренний аудит Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны: усложненная оргструктура; многочисленность филиалов, дочерних компаний; разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования; стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Нормативные документы в отношении внешнего обязательного аудита мы можем применить и к организации внутренних контрольных мероприятий. СПРАВОЧНО В стандарте № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 описаны основы внутреннего аудита. Под ним понимается контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением – службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Кроме задач чисто контрольного характера внутренние аудиторы могут: выполнять экономическую диагностику разрабатывать финансовую стратегию вести маркетинговые исследования управленческое консультирование

Типы внутреннего контроля неавтоматизированный не полностью автоматизированный.

Примерами полностью автоматизированного внутреннего контроля могут служить: автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой; работа программ, обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые не соответствуют установленным критериям (например, если сумма по счетам на закупку находится вне установленных пределов); работа антивирусных программ; программные проверки типа подсчета общих сумм для контроля правильности расчетов (например, согласование суммы счетов на закупки с общей суммой счетов, рассчитанной в результате другой операции); программные проверки на соответствие данных и выдача информации по отсутствию соответствия (например, сравнение неоплаченных счетов - фактур на закупку с файлами записей по полученным товарам, производимое программой перед оплатой счета продавца); самодиагностика программных средств.

Стадии проведения контроля предварительный контроль промежуточный контроль последующий контроль означают соблюдение непрерывности процесса аудита.

Предварительный контроль Осуществляется до начала совершения хозяйственной операции. Он предполагает экспертизу будущих результатов, которые ожидаются от свершения таких операций, предупреждение нарушений. При текущем контроле Происходит отслеживание совершаемых хозяйственных операций. Он осуществляется на всех стадиях движения денежных средств компании.

Последующий контроль Проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он осуществляется путем проверки бухгалтерских документов, регистров и отчетности. При текущем и последующем контроле выявляются допущенные нарушения и принимаются меры к их устранению.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ: ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

можно организовать отдельное структурное подразделение должностное лицо для выполнения процедур внутреннего контроля. Структура службы внутреннего контроля ( далее- СВК) вариативна. Главной целью СВК в отношении работы бухгалтерского подразделения является координация по вопросам постановки бухгалтерского учета, налогового учета и, в отдельных случаях, управленческого учета, обеспечение единого подхода при отражении на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета фактов хозяйственной жизни.

Функции службы внутреннего контроля : Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля. Постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего контроля обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию.

Функции службы внутреннего контроля : Исследование финансовой и управленческой информации. Эта функция включает в себя обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур.

Функции службы внутреннего контроля : Контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля проверяемого лица. Контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также внутренних требований руководства.

Перечень функций и задач, возлагаемых на службу, определяется в локально-нормативном документе в положении или внутренней процедуре заключить соответствующий договор с контрагентом, который специализируется на оказании услуг внутреннего контроля. обязанности по осуществлению функций внутреннего контролера должны быть указаны в трудовых договорах и должностных инструкциях работников подразделения.

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! Автор: Зеленина Светлана Анатольевна, старший преподаватель кафедры финансов, кредита и налогообложения НОУ ВПО «Западно-Уральский институт экономики и права» ( город Пермь), член Центральной ревизионной комиссии Общероссийской общественной организации «РКК» (город Москва), аудитор, zeleninasa@mail. ru