Внешний аудит и контроллинг организация оптимального взаимодействия Рассказова-Николаева

Внешний аудит и контроллинг: организация оптимального взаимодействия Рассказова-Николаева Светлана Алексеевна, д. э. н. , профессор МГУ им. М. И. Ломоносова, генеральный директор ЗАО «ЦБА» 19 -й Симпозиум по контроллингу, апрель 2010 г. Москва

Задача менеджеров — управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом Успешность выполнения этой задачи зависит в значительной степени от факторов: • обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений; • существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Контроллинг «Контроллинг представляет собой в широком смысле систему обеспечения выживаемости предприятия в двух аспектах: краткосрочном - оптимизация прибыли и в долгосрочном - сохранение и поддержание гармоничных отношений и взаимосвязей данного предприятия с окружающими его сферами: природой, социальной, хозяйственной» . Э. Майер «Контроллинг как система мышления и управления» Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Основные цели системы внутреннего контроля (СВК): • снижение финансовых потерь; • своевременная адаптация коммерческой организации к изменениям во внутренней и внешней среде; • сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов организации. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Международные стандарты аудиторской деятельности ISA 315, ISA 330 увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские процедуры по оцененным рискам с анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности. В соответствии с МСАД анализ СВК должен проводиться постоянно. Начиная с 2006 г. вносятся изменения в МСАД, вводящие ответственность руководства аудируемого лица за разработку, внедрение и поддержание СВК, которая обеспечила бы представление достоверной финансовой отчетности. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» : Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Понимание процедур и методов управления, в том числе системы внутреннего контроля, используемой руководством аудируемого лица, важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Выполняя свою работу на протяжении множества лет, высокопрофессиональный добросовестный аудитор неизбежно становится знатоком лучших практик, процессов и техник в области систем внутреннего аудита, то есть тех, что дали отличные результаты в СВК какой-то иной организации, и которые могут быть приспособлены к ситуации конкретного клиента. Соответственно, он может служить экспертом в области повышения эффективности СВК, снижения затрат по ее внедрению. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ[1] - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку: а) соблюдения требований законодательства; б) точности и полноты документации бухгалтерского учета; в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; г) предотвращения ошибок и искажений; д) исполнения приказов и распоряжений; е) обеспечения сохранности имущества организации. [1] «Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности» Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Аудитору для выполнения аудиторских процедур необходимо обладать знаниями о контрольной среде. Контрольная среда предполагает выполнение функций управления и руководства, а также мнение, осведомленность и действия представителей собственника и руководителей относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

При оценке контрольной среды аудитор рассматривает, каким образом следующие элементы внедрены в деятельность аудируемого лица: а) доведение до сведения сотрудников принципа честности, других этических ценностей и их поддержание б) приверженность профессионализму в) участие представителей собственника г) философия и стиль работы руководства д) организационная структура е) распределение ответственности и полномочий ж) кадровая политика и практика Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторами в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы аудиторы могут использовать следующие методы: а) специально разработанные тестовые процедуры; б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; в) специальные проверочные листы по схеме «да/нет» , «соблюдается/не соблюдается» , «регулярно/нерегулярно/отсутствует» ; г) блок-схемы реальных бизнес-процессов, как их понял аудитор, и графики фактического документооборота клиента. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

В абсолютном выражении результат действия СВК представляет собой сумму экономии потерь, возникшую в связи с функционированием СВК: R = Lо - L 1, где R - результат функционирования СВК; Lо- - потери (убытки) в условиях отсутствия СВК; L 1 - потери (убытки) при действующей СВК. Для создания СВК требуются определенные затраты. Без учета инвестиций в создание СВК экономия предприятия от ее внедрения представляет собой разницу между результатом функционирования СВК и стоимостью ее поддержания: Е = R - С, где Е - экономия потерь (эффективность); С - стоимость СВК. Применение СВК принесет выгоду только в случае, если результат ее функционирования будет превышать стоимость ее содержания: Е > 0, или R > С. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Наиболее часто встречаются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля: а) естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий; б) тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными; в) свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов; г) умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами; д) нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля; е) распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Примеры средств внутреннего контроля, проверяемых на наличие аудиторами: • Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах. • Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журналеордере. • Подготовка счетов-фактур (накладных и др. ) в нескольких экземплярах под копирку. • Сплошная нумерация создаваемых документов. • Регистрация документов в специальных журналах. • Подшивка копий документов в специальные папки. • Надлежаще организованный документооборот. • Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей. • Сверки расчетов. • Инвентаризация. • Внутренняя ревизия. • Периодический анализ состояния активов и расчетов. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Система бухгалтерского учета клиента признается аудитором эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования: а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах; в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; д) ограничена возможность появления злоупотреблений. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Главе функции контроллинга на предприятии следует обеспечить, чтобы работа, выполненная его сотрудниками, не дублировала работу внешних аудиторов. Координация усилий при проведении контрольных мероприятий состоит, в том числе, в проведении встреч для обсуждения вопросов, представляющих взаимный интерес, для обмена аудиторскими заключениями и письмами по управленческим вопросам и для выработки общего понимания методики и терминологии. Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Не рекомендуется пользоваться услугами одного и того же аудитора (аудиторской организации) для проведения как внутренних аудиторских проверок, так и «внешних» , поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов. В законодательстве некоторых стран такое совмещение запрещено (например, законом Сарбейнса–Оксли в США). Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru

Спасибо за внимание ! Ваши вопросы? Тел. : (495) 380 -24 -88 (многоканальный) www. cba. ru