Виды аудита и аудиторских услуг Лекция 2

Виды аудита и аудиторских услуг Лекция 2

Вопросы: 1. Виды аудита и их характеристика. 2. Обязательный и инициативный аудит. 3. Внешний и внутренний аудит. 4. Услуги сопутствующие аудиту.

1. Виды аудита и их характеристика. Классификация и виды аудита (Парушина Н. В. , Суворова С. П. ): 1) Статус аудитора – внешний аудит и внутренний аудит; 2) Инициатива проведения – обязательный аудит и инициативный аудит; 3) Объект изучения – финансовый аудит, аудит на соответствие, управленческий (операционный) аудит; 4) Периодичность проведения – первоначальный аудит и периодический аудит; 5) Метод проверки- подтверждающий аудит, системноориентированный аудит, базирующийся на риске аудит; 6) Сфера деятельности экономического субъекта – общий аудит, банковский аудит, страховой аудит, аудит прочей деятельности.

Классификация видов аудита (Шеремет А. Д. ): 1) По отношению к пользователям информации – внешний аудит и внутренний аудит; 2) По отношению к требованиям законодательства – обязательный аудит и инициативный аудит; 3) По объектам аудита – банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий, государственный; 4) По времени осуществления – первоначальный аудит, согласованный (повторяющийся), оперативный; 5) По характеру проверки- подтверждающий аудит, системно -ориентированный аудит, базирующийся на риске ; 6) По назначению – аудит финансовой отчетности, налоговый, аудит на соответствие требованиям, ценовой, управленческий (производственный), аудит хозяйственной деятельности, специальный (экологический, операционный и др. );

Подтверждающий аудит – характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Системноориентированный аудит – предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске – это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно , в основном – узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

Финансовый аудит(аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие – проверяется соблюдение предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производятся начисление и уплата налогов и др. проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Управленческий (операционный) аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В зависимости от намеченных целей управленческий (операционный) аудит проводится: на межотраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

Первоначальный аудит проводится на данном предприятии (организации) впервые. Периодический (повторяющийся) аудит – как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

2. Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствие со ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» № 307 -ФЗ обязательной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов: • ОАО • Страховые организации и общества взаимного страхования • Внебюджетные фонды. • Инвестиционные фонды. • Товарные и фондовые биржи. • Банки и другие кредитные организации. • Благотворительные и иные фонды.

Основная цель обязательного аудита – подтверждение достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Причины необходимости проведения обязательного аудита: 1) Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических или юридических лиц. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности. 2) Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Обязательный аудит проводится в случаях: 1) если организация имеет организационно-правовую форму ОАО; 2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг; 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

Обязательный аудит проводится в случаях: 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному году превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года превышает 60 млн. руб. ; 5) если организация (за исключением органа государственной власти , органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. 6) в иных случаях, установленных федеральными законами. (часть 1 в ред. ФЗ от 28. 12. 2010 г № 400 -ФЗ).

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном ФЗ от 21. 07. 2005 г № 94 -ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» .

К аудиторской организации, проводящей обязательную аудиторскую проверку, предъявляются определенные требования. • Такая проверка в отличие от контроля по специальному аудиторскому заданию может быть только комплексной. Охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. • Помимо этого обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода – можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности.

В настоящее время законодательство РФ содержит два вида ответственности, к которой могут быть привлечены предприятия и организации за отсутствие аудиторского заключения в составе годовой бухгалтерской отчетности: • • административная – за предоставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в неполном объеме – в виде штрафа на должностных лиц предприятия в размере от 300 до 500 руб. налоговая – за непредставление в установленный срок документов, предусмотренных НК РФ и иными законодательными актами о налогах и сборах, - в размере 200 руб. за каждый не представленный документ. При этом следует учитывать, что уплата штрафных санкций не освобождает от необходимости исполнения требований действующего законодательства.

Инициативный аудит – • это аудит, который проводится по размещению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель данного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составления отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Инициативный аудит может быть комплексным или тематическим, т. е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета.

3. Внешний и внутренний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит • представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель данного аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Проводят аудиторы, работающие непосредственного в данной организации. В организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Особенности внутреннего и внешнего аудита (Шеремет А. Д. ): Факторы Внутренний аудит 1 Постановка задач 2 Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятия в целом Внешний аудит 3 Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)

1 2 3 Объект Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образом системы учета и отчетности предприятия Цель Определяется руководством предприятия Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства

1 2 3 Средства Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита) Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами Организация работы Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки Вид деятельности Исполнительская деятельность Предприниматель ская деятельность

1 2 3 Взаимоотношения Подчиненность руководству предприятия Равноправное партнерство, независимость Субъекты Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательс тва Квалификация Определяется по усмотрению руководства предприятия Регламентируется государством

1 2 3 Оплата Начисление заработной платы по штатному расписанию Оплата предоставленных услуг по договору Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности Отчетность Перед собственниками и (или) перед руководством) Аудиторское заключение может быть опубликовано, письменная информация (отчет) передается клиенту

1 Ответственность 2 Перед руководством за выполнение обязанностей 3 Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами

4. Услуги, сопутствующие аудиту. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Сопутствующие аудиту услуги разделяют на два вида: 1) 2) Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки – оказываются в области постановки бухгалтерского учета, контроля ведения учета и составления отчетности, контроля начисления налогов и иных обязательных платежей, повышения квалификации и обучения персонала экономических субъектов и др. ; Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки – оказываются в области ведения бухгалтерского учета, восстановления бухгалтерского учета, составления налоговых деклараций, составления бухгалтерской отчетности.

Виды сопутствующих аудиту услуг Сопутствующие аудиту услуги Услуги действия Услуги контроля Информационные услуги

К услугам действия • относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; • контролю ведения учета и составления отчетности; • контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; • тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; • проведение обучения, семинаров, «круглых столов» ; • информационное обслуживание; • издание методических рекомендаций.

СРС 1. Шеремет А. Д. , Суйц В. П. Аудит: Учебник. - 5 -е изд. , перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2008. - 448 с. (стр. 39 -48) 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" от 30. 12. 2008 N 307 -ФЗ (ст. 1 -5).