В 3. Учет товаров и готовой продукции (ГП)

В 3. Учет товаров и готовой продукции (ГП) Товары - часть МПЗ, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи. Согласно МУ по учету МПЗ готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных другим организациям и физическим лицам (в том числе работникам организации) на условиях оплаты.

продолжение ГП должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла, активом, обработка (комплектация) которого закончена, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Продукция, которая не прошла все фазы обработки, и не принята службой контроля, учитывается в составе незавершенного производства. В отношении такой продукции ПБУ 5/01 не применяется.

Основными документами по учету товаров и готовой продукции (ГП) являются: 1. Глава 21 НК РФ 2. Положение по ведению БФУ и БФО в РФ п.п. 58-62 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н. 4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001г. № 119н.

Учет товаров Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи предназначен счет 41 "Товары". Этот счет используется организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы"). Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

В организациях, осуществляющих производственную деятельность (в т.ч. и с.-х.), счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно

К сч. 41 "Товары" могут быть открыты субсчета: - 41-1 "Товары на складах", - 41-2 "Товары в розничной торговле", - 41-3 "Тара под товаром и порожняя", - 41-4 "Покупные изделия" и др. На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

продолжение На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания. Если учет товаров ведется по продажным ценам, для отражения суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары (торговых наценок) используется счет 42 "Торговая наценка" На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания). На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Товары рекомендуется учитывать несколькими способами: по покупным ценам: по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41); по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"); по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка")

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке К таким затратам относятся: суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу; невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров; расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид; транспортно-заготовительные расходы

Суммы, уплаченные поставщику товаров, учитывают по дебету счета 41 "Товары": Д 41 К 60 (76, ...) - отражены суммы, уплаченные поставщику; Д 19 К 60 (76, ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика) После оплаты товаров: Д 60 (76, ...) К 51 (50, ...) - оплачены товары; Д 68/"Расчеты по НДС" К 19 - произведен налоговый вычет

К ТЗР, связанным с приобретением товаров, относятся: расходы по транспортировке и хранению товаров; вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы; расходы по таре; затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском товаров; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом товаров; недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли; прочие расходы, связанные с приобретением товаров

В бухгалтерском учете ТЗР учитывают двумя способами: непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров); на счете 44 "Расходы на продажу"

Оценка товаров Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Продажа товаров Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90 "Продажи" При переходе права собственности на проданные товары к покупателю: Д 62 К 90-1 - отражена выручка от продажи товаров Списана их себестоимость: Д 90-2 К 41 - списана себестоимость проданных товаров Д 90-3 К 68/ «Расчеты по НДС» - начислен НДС В конце месяца определите финансовый результат от продажи товаров: Д 90-9 К 99 - отражена прибыль от продажи товаров или Д 99 К 90-9 - отражен убыток от продажи товаров

Списание товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал Д 58 К 41 - списаны товары, переданные в счет вклада в уставный капитал Передача товаров в качестве вклада в уставный капитал другой организации для целей налогообложения реализацией не признается и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ) передача товаров безвозмездно Д 91-2 К 41 - списаны товары, переданные безвозмездно При передаче товаров, облагаемых НДС, необходимо начислить этот налог проводкой: Д 91-2 К 68/«Расчеты по НДС» - начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно Убыток от безвозмездной передачи товаров при налогообложении прибыли не учитывается (п.16 ст.270 НК РФ)

продолжение Списание товаров, использованных для собственных нужд организации (н-р, при проведении рекламных мероприятий и т.д.). Порядок списания такого товара зависит от целей, на которые он был использован. Использование товаров в рекламных целях отражают: Д 44 К 41 - списана себестоимость товаров, использованных в рекламных целях При использовании товара в основном или вспомогательном производстве (н-р, в качестве материала, необходимого для изготовления готовой продукции): Д 20 (23) К 41 - товары переданы для нужд основного (вспомогательного) производства

Продажа товаров по договору с особым порядком перехода права собственности В договоре купли-продажи предусматривают, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а после того, как товар будет оплачен Договор, в котором содержится такое условие, называют договором с особым порядком перехода права собственности В этом случае после передачи товаров покупателю: Д 45 К 41 - товары отгружены покупателю Такая же запись делается при передаче товаров посреднику для их продажи по договору комиссии, поручения или агентскому договору

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41, а учитываются обособленно Товары, не принадлежащие организации на праве собственности, а принятые на ответственное хранение, на комиссию или реализацию, отражаются на забалансовых счетах: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" 004 "Товары, принятые на комиссию" Аналитический учет по счету 41 Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям), по местам хранения товаров

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается Д 41 К 60 по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись Д 41 К 42 на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся в Д 44 с К 60 . Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Формирование и учет резерва под снижение стоимости товаров В соответствии с п.25 ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров. Резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по Д сч. 91 и К сч. 14. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету сч. 14 и кредиту сч. 91 исходя из предложения полного расходования товаров в следующем отчетном периоде.

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. На сч. 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов. Кредитуется сч. 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту сч. 42 в корреспонденции с дебетом сч. 90 "Продажи". Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту сч. 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Как начислить торговую наценку Установленную сумму торговой наценки отразите по кредиту счета 42: Д 41 К 42 - отражена сумма торговой наценки на поступившие товары. В торговую наценку включаются доход торговой организации и НДС. При этом налог включают в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары НДС облагаются.

Списание наценки при продаже товаров Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж"): Д 90-2 К 42 - сторнирована торговая наценка

Списание наценки при уценке товаров В процессе торговой деятельности товары могут потерять свои потребительские качества. Кроме того, может снизиться спрос на этот вид товаров. В этих случаях принимается решение об уценке товаров. Сумма, на которую нужно уценить товар, списывается за счет установленной ранее торговой наценки проводкой: Д 41 К 42 - уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара. Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включают в состав прочих расходов: Д 91-2 К 41 - списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой. Превышение суммы уценки товаров над торговой наценкой налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Списание наценки при использовании товаров для собственных нужд Товары, использованные на собственные нужды организации (например, израсходованные при проведении рекламной кампании, для ремонта помещения и т.д.), списывают на счет 44 "Расходы на продажу" по продажным ценам На сумму торговой наценки по этим товарам в бухгалтерском учете: Д 44 К 42 - списана сумма торговой наценки по товарам, использованным для собственных нужд

Списание наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость списывают на сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по продажным ценам. Торговую наценку по таким товарам: Д 94 К 42 - списана сумма торговой наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи. Отражение выявленных излишков товаров В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов и обнаружении неучтенных товаров, они должны быть оприходованы: Д 41 К 91-1 - оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.

Корреспонденции Оприходованные от поставщиков товары по покупным ценам отражаются: Д 41 К 60 Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам: Д 41 К 42 По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается: Д 90 или 45 (при продаже), 94 (при порче и недостаче), 41 (при естественной убыли) способом «красное сторно» К 42 Аналитический учет по сч. 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях

На основании инвентаризационной ведомости бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях проводки: Д 41 К 91-1 - оприходованы излишки ценностей, выявленные в результате инвентаризации; Д 94 К 41 - отражена недостача ценностей, выявленная в результате инвентаризации Списание недостач отражают: Д 20 К 94 - списана недостача ценностей в пределах норм естественной убыли; Д 73-2 К 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц; Д 91-2 К 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом)

Бухгалтерский учет в производственных организациях товаров, приобретенных для комплектации ГП и перепродажи В организациях, осуществляющих производственную деятельность, сч 41 применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно. Приобретенные товары и тара принимаются на учет по сч 41 по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету сч 41 и кредиту сч 60 и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием сч 15 в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами. Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет сч 90 с кредита сч 41. Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на сч 45 (Д 45 К 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают в Д 90 с К 45. Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с кредита сч 41 в зависимости от момента признании выручки в дебет сч 45 или 90. В момент признания выручки указанные готовые изделия списывают: Д 90 К 45. Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком ГП - это часть МПЗ, являющаяся конечным результатом производственного цикла, т.е. активы, законченные обработкой или комплектацией, прошедшие проверку на соответствие технических и качественных характеристик условиям договора и оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для продажи

Для успешного ведения дел необходимо знать: сколько готовой продукции находится на складе предприятия; какие работы находятся в стадии исполнения; сколько продукции отгружено покупателям; какие работы приняты заказчиками; какие товары, работы и услуги оплачены заказчиками и покупателями и по каким ценам

Жизненный цикл готовой продукции в организации составляют этапы: выпуск из производства - оценка - отпуск (отгрузка) покупателям В соответствии с этим в бухгалтерском учете выделяются группы учетных операций: учет выпуска; учет отгрузки (отпуска); учет расходов, связанных со сбытом

Задачи бухгалтерского учета ГП: формирование фактической себестоимости ГП при полном и своевременном отражении в учете всех расходов, распределение расходов между готовой продукцией и незавершенным производством. правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию ГП. контроль за сохранностью ГП в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и меры материального воздействия за перерасход материалов). контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. проведение анализа эффективности использования запасов ГП с использованием методик анализа, применительно к специфике конкретной организации, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений

Для бухгалтерского учета наличия и движения готовой продукции организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность используется счет 43 "Готовая продукция". Сч. 43 предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на сч. 41 "Товары".

К счету 43 открывают субсчета: 43-1 "Продукция растениеводства"; 43-2 "Продукция животноводства"; 43-3 "Продукция промышленности и подсобных промышленных производств"; 43-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств"; 43-5 "Продукция, принятая у населения для продажи"

На субсчете 43-1 сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства учитывают продукцию растениеводства по ее видам, сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов), предназначенную для реализации переработки в хозяйстве, выдачи натурой в счет оплаты труда и т.д. Полученную от урожая продукцию, целевое назначение которой не определено, предварительно приходуют по дебету субсчета 43-1 в первоначальной массе. После определения и передачи продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-7 "Корма, 10-8 "Семена, и посадочный материал"; 20-2 "Животноводство", 10-9 "Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону". Затраты по доработке (очистке, сортировке, сушке) продукции растениеводства урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение ее стоимости. Неиспользуемые отходы (мертвая засоренность, усушка и другие) списывают методом "красное сторно".

На субсчете 43-2 учитывают произведенную продукцию животноводства по ее видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, коконы, товарную рыбу, эмбрионы животных - доноров и др.). По дебету этого субсчета отражают поступления продукции животноводства из производства в корреспонденции с кредитом субсчетов 20-2 "Животноводство" и 23-7 "Гужевой транспорт" (шерсть, шкуры, полученные от рабочего скота), а по кредиту - продажу продукции заготовительным и другим организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных видов животноводческой продукции, непригодной для продажи, на корм скоту, птице и зверям.

На субсчетах 43-3 и 43-4 на отдельных аналитических счетах учитывают выработанную готовую продукцию (изделия) соответственно в промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее видам, качеству и другим показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство. На субсчете 43-5 сельскохозяйственные и другие организации отражают принятую от населения продукцию для реализации в корреспонденции с кредитом субсчета 76-7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации". Закупленную (принятую) от населения продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства и при ее реализации списывают в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Продукция и животные населения". Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счета 41, 43

ГП в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов: по фактической производственной или сокращенной себестоимости; по плановой (нормативной) производственной себестоимости; по оптовым ценам реализации; по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС; по свободным рыночным ценам

Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются: выбор способа оценки; выбор способа учета (с использованием или без счета 40); признание момента продажи по работам долгосрочного характера (с использованием или без счета 46)

Требования к ведению бухгалтерского учета готовой продукции Готовая продукция организации может учитываться на двух счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция". Сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету сч. 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со сч. 20, 23, 29. (Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают в Д 40 с К сч. 20, 23, 29 и др.). По кредиту сч. 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со сч. 43, 90 и др. (Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают в Д 43 (90, 10, 11, 21, 28, 41 и др.) с К 40). Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с К 40 в Д 90. При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно".

Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж" К-т сч.40 - сторнируется сумма экономии. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж" К-т сч.40 - на сумму перерасхода. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают: по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40); по нормативной или плановой себестоимости (если используется сч. 40); по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда общехозяйственные расходы списываются с К 26 в Д 90; по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании сч 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Вариант учета готовой продукции по учетным ценам является самым распространенным Учетная цена и фактическая себестоимость готовой продукции могут отличаться друг от друга. Разницу между ними (отклонение) следует отражать на субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" к сч. 43. При продаже продукции отклонения в ее стоимости списывают одной из проводок: 1) если учетная цена меньше фактической себестоимости продукции Д 90-2 К 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - списаны отклонения стоимости проданной продукции. 2) если учетная цена превысила фактическую себестоимость продукции Д 90-2 К 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - списаны отклонения стоимости проданной продукции.

По окончании месяца исчисляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах по средневзвешенному проценту, рассчитываемому: средневзв. % = (остаток ГП на нач.мес. + поступило из производства в течение месяца) / стоимость этого же объема по нормативной с/с или продажным ценам

Если учет готовой продукции на сч. 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи: Д 43 К 20 - на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости; Д 43 К 20 - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции; Д 90-2, 45 К 43 - на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости; Д 90-2, 45 К 43 - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена и посадочный материал, отдельные виды побочной продукции животноводства и растениеводства).

Оприходование готовой продукции на склад готовой продукции в бухгалтерском учете оформляется проводками: Д 43 К 20 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в цехах основного производства; Д 43 К 23 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной во вспомогательных производствах; Д 43 К 29 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Учет выпуска продукции по фактической себестоимости Учет наличия и движения ГП осуществляют на активном сч. 43. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на сч. 43. Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в Д сч. 90. Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на сч. 43 не учитывается. Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 40. При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью: Д 43 К 20. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита 20 в дебет сч 43 способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно". Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету 10 и других аналогичных счетов с кредита 20. Сельскохозяйственные организации учитывают движение с.-х. продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости. Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита 43 в дебет счета 45 или 90. По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счета 45 или 90. Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции производится организацией самостоятельно Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым. Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Отпуск ГП покупателям оформляется накладными «Накладная на отпуск материалов на сторону» (ф. № М-15). Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации и договор с покупателем (заказчиком). Накладные выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск ГП и подписи гл.бух. (зам.). Из бухгалтерии подписанные накладные (в т.ч. и получателем продукции) возвращаются в отдел сбыта: один экземпляр передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий (как сопроводительный документ за груз) и четвертый (для службы охраны на пропускном пункте) передаются получателю ГП. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи, где делается отметка в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции. Информация накопительной ведомости используется для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета ГП на складе.

Операции, связанные с учетом выхода продукции, т.е. дебетовые обороты по счетам 43 и 10, субсчета "Семена и посадочный материал", "Корма" находят отражение в ведомости N 46-АПК в корреспонденции с кредитом счета 20, а также в лицевых счетах производственных подразделений. Учет готовой продукции, товаров и операций по их продажам осуществляется на счетах 43, 41, 42, 44, 45, 90, 91. Организации всех видов деятельности синтетический учет операций, отражаемых на указанных счетах, осуществляют в журнале-ордере формы N 11-АПК, который открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих ведомостей.

Учет готовой продукции в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов. При автоматизированном учете составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов. Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма N 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании сч. 46 Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексные услуги (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль): 1) в целом за законченную и сданную заказчику работу; 2) по отдельным этапам выполненной работы. Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг. При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам работ или комплексам, имеющим самостоятельное значение. При этом используется сч 46. По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту сч 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита сч 20 на дебет сч 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита сч 62. По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со сч 46 в дебет сч 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенных на сч 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет сч 62 и на сумму, полученную в окончательный расчет, в дебет счетов по учету денежных средств. Нужно иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п.14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию информация: - о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу); - о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Учет и оценка отгруженной продукции Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и бухгалтерском балансе: - по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется сч. 40 и общехозяйственные расходы списываются на сч 20, 23, 29); - по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется сч 40 и со сч 26 расходы списываются на счет 90); - по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29); - по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90). Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по Д 62 и К 90. Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в Д 90 с К 43. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с К 43 в Д 45. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с К 45 в Д 90. Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по К 90 и Д 62. На сч 45 указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с К 43 в Д 45. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с К 45 в Д 90 с одновременным отражением по Д 62 и К 90. Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с К 20 или 40 в Д 90 по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по К 90 и Д 62.

Инвентаризация готовой продукции и товаров Инвентаризация готовой продукции осуществляется так же, как и инвентаризация материалов. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета ТМЦ, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Н-р, по сч. 45 следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляют отдельно на ТМЦ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на ТМЦ, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

продолжение В описях на ТМЦ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. ТМЦ, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав прочих доходов (Д сч. 43 и 41, К сч. 91). Излишки по пересортице принимаются к учету на сч. 43 или 41 с кредита сч. 94. Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам с кредита сч. 43 и 41 в дебет сч. 94.

Результаты инвентаризации отражают в описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3). Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации (форма N ИНВ-19).

Документальное оформление движения готовой продукции Поступление из производства ГП оформляется накладными, приемными актами и др. В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов. Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации и договор с покупателем (заказчиком)

МР по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции: 1. Накладные ф. N М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. 2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении. 3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз. 4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции. 5. Счета-фактуры рекомендуется выписывать по установленной форме в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС

Счета-фактуры рекомендуется выписывать в двух экземплярах: первый не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции передается покупателю, второй остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. Информация о выпуске продукции за отчетный период обобщается в накопительной ведомости, где по окончании отчетного периода подсчитывается стоимость выпущенной продукции в плановой оценке (общее количество каждого вида продукции * плановую нормативную себестоимость или учетную цену) и фактическая производственная себестоимость (из ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции – производственного учета). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад ГП, данная информация сверяется с информацией ж.-о. № 10 (по Д 43 «Готовая продукция» и К 20).

Для учета движения продукции растениеводства используются первичные документы: СП-1 "Реестр отправки зерна и другой продукции с поля", СП-2 "Реестр приема зерна и другой продукции", СП-4 "Путевка на вывоз продукции с поля", СП-5 "Талон водителя", СП-6 "Талон комбайне­ра", СП-7 "Талон бункериста", СП-8 "Реестр приема зерна от водителя", СП-9 "Реестр приема зерна весов­щиком", СП-10 "Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади", СП-И "Ведомость движения зерна и другой продукции", СП-31 "Товарно-транспортная накладная (зерно)", СП-12 "Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства", СП-13 "Акт расхода семян и посадочного материала", СП-14 "Днев­ник поступления сельскохозяйственной продукции", СП-15 "Дневник поступления продукции закрытого грунта", СП-16 "Дневник поступления продукции садоводства", СП-17 "Акт приема грубых и сочных кор­мов", СП-18 "Акт на оприходование пастбищных кормов", СП-19 "Акт на оприходование пастбищных кор­мов по укосному методу", СП-20 "Ведомость учета расхода кормов".

Основанием для записи в животноводстве служат формы первичной учетной документации: СП-14 "Дневник поступления сельскохозяйственной продукции", СП-21 "Журнал учета надоя молока", СП-22 "Журнал учета приемки (закупки) молока от граждан", СП-24 "Акт настрига и приема шерсти".

К ж.-о. формы N 11-АПК предусмотрены регистры аналитического учета: "Ведомость аналитического учета движения готовой продукции, продажи товаров, продукции работ и услуг" формы N 60-АПК, которая ведется в промышленных, строительных, снабженческих и других организациях; "Ведомость аналитического учета отгрузки и продажи продукции в порядке плановых платежей" формы N 61-АПК; "Ведомости учета продажи продукции, работ и услуг сельскохозяйственных организаций" формы N 62-АПК - ведется в сельскохозяйственных организациях; "Реестр документов по продаже готовой продукции" формы N 63-АПК; "Реестр документов по продаже материально-производственных запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов" формы N 64-АПК; "Ведомость учета прочих доходов и расходов выбытия основных средств и прочих активов" формы N 65-АПК; "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах" формы N 66-АПК для снабженческих и сбытовых организаций; "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в расчетах" ф. N 67-АПК

В бухгалтерской отчетности с.-х организаций информация о наличии и движении МПЗ отражается в формах: Бухгалтерский баланс (ф. N 1), раздел 2 "Оборотные активы"; Реализация продукции (ф. N 7-АПК); Затраты на основное производство (ф. N 8-АПК); Производство и себестоимость продукции растениеводства (ф. N 9-АПК); Производство и себестоимость продукции животноводства (ф. N 13-АПК); Баланс продукции (ф. N 16-АПК).