Уральская Государственная Юридическая Академия Кафедра финансового права Правовые

Уральская Государственная Юридическая Академия Кафедра финансового права Правовые вопросы регулирования налогов и сборов в Российской Федерации Лектор Васянина Елена Леонидовна кандидат юридических наук доцент

Правовые вопросы регулирования налогов и сборов в российской Федерации налогов n n 1. Понятие налога по законодательству Российской Федерации и в практике российских судов 2. Экономико-правовое основание налога 3. Классификация налогов 4. Проблемы правового регулирования сборов

Законодательное определение налога n налог – это обязательный индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц и организаций в форме принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения задач и функций государства, муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Правовая позиция Конституционного Суда n налоговый платеж представляет собой основанную на законе форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности (Постановление Конституционного Суда РФ от 11. 1997 № 16 -П).

Понятие налога в доктринальных источниках n А. А. Исаев: налоги - это обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления (Финансы и налоги: очерки теории и политики / Под ред. А. Н. Козырина. М. 2004. С. 486)

Понятие налога в доктринальных источниках n налог – это установленная законно сформированным представительным органом форма ограничения конституционного права собственности или иного законного владения путем отчуждения части материальных благ, принадлежащих частным лицам, в пользу фиска, в денежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке, обусловленная необходимостью решения общественных задач, основанная на принципах всеобщности, равенства, соразмерности ( Д. В. Винницкий Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М. , 2002. С. 43).

основания для прекращения налоговой обязанности (ст. 44 НК РФ): n n уплата налогоплательщиком смерть налогоплательщика ликвидация организации-налогоплательщика иные обстоятельства (списание безнадежных долгов по налогам, реорганизация организацииналогоплательщика, отмена налога с приданием соответствующему акту обратной силы).

Понятие налога n Налог - завершенная юридическая конструкция, трансформирующуюся под влиянием юридических фактов, предусмотренных законом, в налоговую обязанность должника, прекращение которой в рамках налогового обязательства может осуществляться как непосредственно в денежной форме, так и в иных предусмотренных НК РФ формах, не связанных с непосредственным перечислением денежных средств в публичные.

Стороны налогового обязательственного правоотношения n фискальный орган n должник

Должник n n правопреемник реорганизованного юридического лица (ст. 50 НК РФ); учредителями (участниками) ликвидируемой организации (ст. 49 НК РФ). наследники умершего физического лица при погашении задолженности по поимущественным налогам (в пределах стоимости наследственного имущества) (пп. 3 ст. 44 НК РФ); законные представители физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим либо недееспособным (за счет денежных средств физического лица) (ст. 51 НК РФ);

2. Экономико-правовое основание налога n n принцип экономической обоснованности налога, согласно которому налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не допускается установление налогов, препятствующих реализации конституционных прав граждан (ст. 3 НК РФ). КС РФ в Постановлении от 04. 1996 № 9 -П указал, что сбор за поселение в Московской области установлен незаконно, поскольку препятствует реализации конституционного права граждан на выбор места жительства.

Налоги, не имеющие экономического основания n n Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан" был введен в начале войны - в ноябре 1941 года В Государственную Думу в 2008 был представлен законопроект, в соответствии с которым на территории России предлагалось ввести налог на роскошь с граждан Венеции взимается налог на тень НК Республики Беларусь установлен налог на владение собаками (размер налога зависит от высоты собаки в холке) (См. : ст. 270 НК Республики Беларусь)

Установление в качестве объекта налогообложения имущества может иметь следующие недостатки: n n n может приводить к двойному налогообложению согласно ст. 374 НК РФ по налогу на имущество организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно ст. 357, 358 НК РФ транспортные средства подлежат обложению транспортным налогом

Позиция Конституционного Суда РФ (Определение от 14. 02. 2004 г. № 451 – О) n n n КС РФ отметил, что налог на имущество организаций и транспортный налог имеют самостоятельные объекты налогообложения и самостоятельные налоговые базы, установленные с учетом дифференцированного подхода к различным характеристикам транспортного средства: по налогу на имущество организаций они определяются его стоимостным выражением, по транспортному налогу - физическими свойствами, обусловливающими соответствующий уровень воздействия на состояние дорог общего пользования.

Экономическое основание земельного налога n КС РФ в Определении от 10. 05. 2009 № 1047 - О-О

4. n СБОРЫ Фискальные сборы n парафискалитеты

Фискальные сборы n n сбор – это обязательный платеж, взимаемый с физических лиц и организаций, уплата которого является одним из условий совершения в пользу плательщика сбора юридически значимых действий со стороны государственных органов, органов местного самоуправления и их должностных лиц (п. 2 ст. 8 НК РФ, ст. 333. 16 НК РФ). государственная пошлина

Парафискальные сборы n обязательные платежи, обладающие признаками сборов, обязанность по уплате которых закреплена в ст. 57 Конституции РФ

Парафискальные сборы n n поступающие исключительно в целевые бюджетные (внебюджетные) фонды либо в иные фонды специально уполномоченных публичных субъектов; взимаемые с субъектов предпринимательской деятельности, заинтересованных в силу характера своей деятельности в развитии определенного сегмента экономики, и (или) уплачиваемые ими (этими субъектами) для финансирования мер по защите прав и интересов определенной категории субъектов.

Парафискальные сборы n n 1) парафискальные сборы, уплачиваемые субъектами в сфере оказания услуг связи (отчисления операторов связи общего пользования в резерв универсального обслуживания); 2) отчисления организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты; 3) третейские сборы;

Парафискальные сборы n n 4) сборы уплачиваемые в фонды саморегулируемых организации; 5) платежи, зачисляемые в фонды государственных корпораций (страховые взносы, уплачиваемые банками в рамках системы страхования вкладов физических лиц).

Позиция высших судебных инстанций по вопросу правового регулирования сборов n n Постановление КС РФ от 11. 1997 № 16 --П Определение КС РФ от 10. 12. 2002 г. № 283—О Определение КС РФ от 10. 12. 2002 г. № 284 – О Постановление КС РФ от 28. 02. 2006 г. № 2 -П

Позиции, выработанные в рамках финансовоправовой доктрины относительно экономического основания налога n Лотц указывал: «Ни один налог, какого бы он ни был вида не должен быть почерпаем из иной части народного имущества или владения, как из дохода, который народ извлекает из разных отраслей своей деятельности…. Налог же взимаемый из капиталов ведет только к ограничению народа в пользовании его производительными силами» . (Lotz. Handbuch der Staatswirthschaftslehre. 1822, III, 176 -177).

Позиции, выработанные в рамках финансовоправовой доктрины относительно экономического основания налога n А. А. Исаев: «… если государственная власть убеждена в необходимости охранять общественное хозяйство от всяких даже незначительных потрясений, которые может причинять политика налогов, если законодатель не стремится изменить порядок распределения богатств, то источником налогов должен быть только доход, капитал же ни в коем случае уменьшаем быть не должен» (Финансы и налоги: очерки теории и политики. М. 2004. С. 529. )

3. Классификация налогов n n n n n 1. По территориальному принципу федеральные налоги региональные налоги местные налоги 2. В зависимости от формы обложения прямые налоги косвенные налоги 3. В зависимости от характера использования налоги общего назначения целевые налоги

Рентные налоги n налоги, уплата которых обусловлена использованием плательщиком природных ресурсов, принадлежащих по праву собственности государству

3. Проблемы соотношения налогового и бюджетного законодательства в механизме правового регулирования налогов и сборов n n увеличение налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы РФ связано: во-первых, с функционированием механизмов, направленных на увеличение налогового потенциала публично-правовых образований (решение вопросов, связанных с передачей объектов недвижимости в собственность, оформления собственности на земельные участки и недвижимое имущество) n во-вторых, с закреплением на законодательном уровне эффективных мер, направленных на пресечение уклонения от налогообложения

Проблема соотношения положений ст. 45 НК РФ и п. 2 ст. 40 БК РФ n n обязанность по уплате налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей считается исполненной: с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (ст. 45 НК РФ) Согласно бюджетному законодательству (п. 2 ст. 40 БК РФ) денежные средства считаются поступившими в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Проблема соотношения положений ст. 45 НК РФ и п. 2 ст. 40 БК РФ n n n решение ВАС РФ от 25. 12. 2009 N 17582/08): ВАС признал недействующим абз. 2 п. 1. 6 Приказа МНС РФ от 18. 08. 2000 N БГ-3 -18/297 (ред. от 11. 10. 2005, с изм. от 25. 12. 2009), согласно которому «отражение в лицевом счете налогоплательщика денежных средств, списанных с его расчетного счета в уплату налога, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, не уменьшает показатель «недоимка (задолженность) по налогу» .

законодательства применении ответственности за нарушение порядка перечисления на бюджетные счета налоговых платежей. n n ст. 133 НК РФ предусмотрена ответственность банков за нарушение установленного срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налоговых платежей в бюджетную систему РФ. ст. 304 БК РФ предусматривает ответственность кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных поручений на перечисление средств в бюджеты бюджетной системы РФ

законодательства применении ответственности за нарушение порядка перечисления на бюджетные счета налоговых платежей. n 1. Постановление Пленума ВАС РФ от 28. 02. 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ» : при рассмотрении споров, связанных с привлечением банков к ответственности за указанные деяния судам необходимо исходить из того, что в соответствующих случаях ст. 133 НК РФ подлежит применению вместо ст. 304 БК РФ, поскольку в силу ст. 1 БК РФ налоговое законодательство является специальным по отношению к бюджетному законодательству.

законодательства применении ответственности за нарушение порядка перечисления на бюджетные счета налоговых платежей. n 2. проф. И. В. Рукавишникова в рассматриваемой ситуации кредитные организации должны быть привлечены к ответственности как субъекты бюджетных правоотношений. Поскольку в момент совершения правонарушения денежные средства налогоплательщиков получены ими, т. е. налоговое правоотношение исполнено и завершено.

Режимы правового регулирования государственных доходов, закрепленных БК РФ: n n n Ст. 35 БК РФ принцип общего совокупного покрытия расходов. режим регулирования, основой которого является ст. 218 БК РФ. налоговые поступления, подпадающие в соответствии с гл. 13. 2. БК РФ под режим регулирования нефтегазовых доходов (НДПИ в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный всех видов месторождений углеводородного сырья, газовых конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья)

Правовой режим нефтегазовых доходов n с февраля 2008 г. нефтегазовые доходы были направлены на формирование нефтегазового трансферта, Резервного фонда и Фонда национального благосостояния;

С 01. 2010 г по 01. 2014 г. изменен правовой режим нефтегазовых доходов n n n Нефтегазовые доходы не используются для финансирования нефтегазового трансферта и для формирования резервного фонда и Фонда национального благосостояния, а направляются на финансовое обеспечение расходов бюджета не подлежат обособленному учету и управлению Правительство РФ до 1. 01. 2014 г. вправе без внесения изменений в федеральный закон о федеральном бюджете направлять средств Фондов на осуществление выплат, сокращающих долговые обязательства РФ (федеральный закон от 30. 09. 2010 г. № 245 - ФЗ)

4. Правовой режим отдельных видов налогов по законодательству Российской Федерации и в судебной практике n n косвенные налоги Косвенными налогами являются налоги, экономическое бремя которых возлагается на покупателя приобретении им продукции (товаров, работ, услуг), так как они устанавливаются в виде надбавки к цене товара ( решение Экономического суда СНГ от 21. 12. 1995 г, № 07/95).

Двойственная правовая природа косвенных налогов n n n 1. внутренними, основным назначением которых является получение государством доходов на основе учета товарного спроса, возникающего на его территории 2. косвенные налоги имеют ряд общих с таможенными платежами признаков: - их уплата производится плательщиком непосредственно на границе; - объектом обложения является таможенная стоимость - контроль за платежами возложен на таможенные органы и его уплата является одним из необходимых условий принятия таможенными органами решения о выпуске товаров для свободного обращения при его ввозе и, соответственно, вывозе с территории государств. (Консультативное заключение Экономического Суда СНГ по запросу Совета министров Республики Беларусь о применении положений пункта 1 статьи 3 соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г. )

Проблема применения ст. 78, 79 НК РФ при возврате излишне уплаченных косвенных налогов n n Постановление Конституционного Суда РФ от 30. 01. 2001 № 2 -П Постановление ФАС Московского округа от 20. 05. 2002 №КА-А 41/308002.

Налоговые агенты n В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами выступают российские лицами, имеющими договорные отношения с иностранными лицами, действующими на территории РФ без постановки на налоговый учет и имеющие объект налогообложения на территории России

ТЕМА: Исполнение обязанности по уплате налога

Обязанность по уплате налога считается исполненной n n n 1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; 2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; 3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

Обязанность по уплате налога считается исполненной n n 4) со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога; 5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;

Принудительный порядок исполнения налогового обязательства n Первоначальным этапом принудительного исполнения налогового обязательства является направление налогоплательщику требования об уплате налога (ст. 69, 70 НК РФ)

Принудительный порядок исполнения налогового обязательства дифференцируется по ряду критериев: n n 1) По субъекту, в отношении которого реализуется процедура принуждения - принудительное исполнение налогового обязательства в n отношении организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 46, 47 НК РФ); - принудительное исполнение налогового обязательства в отношении физических лиц, не являющихся ИП (ст. 48 НК РФ). n 2)По объекту, на который обращается взыскание n n -принудительное исполнение налогового обязательства за счет безналичных денежных средств (ст. 46 НК РФ); - принудительное исполнение налогового обязательства за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ).

Принудительный порядок взыскания недоимки n Судебный n Внесудебный (бесспорный)

Внесудебный порядок взыскания недоимки n Применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 46, 47 НК РФ)

судебный порядок взыскания недоимки применяется в следующих случаях: n n n 1) в отношении физических лиц, не являющихся ИП (ст. 48 НК РФ) 2) в отношении организации, которой открыт лицевой счет (п. 2 ст. 45 НК РФ) 3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика

судебный порядок взыскания недоимки применяется в следующих случаях: n n 4) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий) (п. 2 ст. 45 НК РФ) 5) в случае пропуска налоговыми органами срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ.

Доклад окончен СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ