Упрощенная система налогообложения
Общие положения n n Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к специальным налоговым режимам и введена главой 26. 2 Налогового кодекса РФ с 01. 03. Две основные задачи определяют применение УСН: Первая - снижения налогового бремени на малый бизнес Вторая - в значительном уменьшении громоздкости ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также в замене уплаты ряда налогов на единый.
Налогоплательщики n n организации - юридические лица индивидуальные предприниматели индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Ограничения для перехода на упрощенную систему (3 условия) n организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, должны подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
n организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы (в том порядке, в каком они определяются для исчисления налога на прибыль), не превысили 45 млн. рублей;
n средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчетный) период не должна превышает 100 человек. При этом следует иметь в виду, что средняя численность работающих определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданскоправового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других подразделений.
n остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, не должна превышает 100 млн. рублей. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: n n n n организации, имеющие филиалы и (или) представительства банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды;
n n организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
n n организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
бюджетные учреждения; n иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации. n
Условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения (3 условия) n лимит доходов. Согласно п. 4 ст. 346. 13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если его доходы превысили 20 млн. руб. При этом данная предельная величина индексируется на коэффициенты-дефляторы (п. 2 ст. 346. 12 НК РФ). Согласно Федеральному закону от 19. 07. 2009 N 204 -ФЗ (далее - Закон N 204 -ФЗ) действующий в настоящее время предельный размер доходов, при превышении которого право на УСН утрачивается, увеличен, и с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. он будет равен 60 млн. руб. (п. 4. 1 ст. 346. 13 НК РФ).
средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя превысила 100 человек; n остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организаций, превысила 100 млн. рублей. n
Налоги, выводимые из налогообложения, при использовании УСН n n n Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) Налог на имущество организаций Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) Налог на добавленную стоимость
Налоги, сохраняемые при использовании УСН Страховые взносы на обязательное страхование n Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ n Исполнение обязанностей налоговых агентов n Иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения n
Объект налогообложения и налоговая база n n n доходы, уменьшенные на величину расходов Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком через год с начала применения упрощенной системы налогообложения. В соответствии с выбранным объектом налогообложения, определяется и налоговая база В случае если объектом налогообложения являются организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
Налоговый и отчетный периоды Налоговые ставки n n Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Порядок определения налоговой базы Налогоплательщики при определении объекта налогообложения в режиме упрощенной системы налогообложения учитывают те же доходы, что и при определении налоговой базы при расчете налога на прибыль организаций: n доходы от реализации; n внереализационные доходы. n
n n При расчете прибыли в целях налогообложения, не учитываются некоторые доходы. Данный порядок применяется в УСН. Полный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога (определяемого по принципу «доходы минус расходы» ) приведен в ст. 346. 16 НК РФ.
n 1) 2) При этом следует обратить внимание на следующие особенности: перечень расходов при переходе на упрощенную систему налогообложения имеет ограниченный (закрытый) характер, чем значительно отличается от перечня расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; в перечень расходов вместо традиционно начисляемой амортизации, включены элементы ускоренной амортизации по тем основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены до или после перехода на УСН.
n в перечень расходов списываются суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам). Таким образом, с переходом на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели перестают быть плательщиками НДС и соответственно утрачивают право на вычет «входного» НДС приобретении товаров (работ, услуг), а учитывают его в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Пример 1. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения. На момент перехода на УСН на балансе организации числятся: n объект основных средств, первоначальная стоимость которого - 500 000 руб. , ранее принятый к вычету НДС - 90 000 руб. , сумма начисленной амортизации - 200 000 руб. ; n товары, находящиеся на складе на конец декабря 2006 г. на сумму 100 000 руб. , НДС по которому принят вычету в сумме 18 000 руб. n В декабре в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи: n Д-т 19, К-т 68 - 54 000 руб. (500 000 руб. - 200 000 руб. )х18% восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости объекта основных средств, принятый к вычету принятии на учет; n Д-т 68, К-т 51 - 54 000 руб. - перечислен НДС в бюджет; n Д-т 91 -2, К-т 19 - 54 000 руб. - восстановленный НДС включен в состав прочих расходов; n Д-т 19, К-т 68 -18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету по оставшимся товарам; n Д-т 68, К-т 51 -18 000 руб. - перечислен НДС в бюджет; n Д-т 91 -2, К-т 19 - 18 000 руб. - восстановленный НДС включен в состав прочих расходов.
Пример 2. По итогам первого квартала текущего года организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения «доходы» , получила доход в размере 200 000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченная за этот же период, составила 4 000 руб. , сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет организации (ПВН) - 1 000 руб. Требуется рассчитать сумму единого налога к оплате в бюджет за отчетный период.
n n n Рассчитаем сумму единого налога, исчисленного за первый квартал: ЕН исч = 200 000 руб. х 6% = 12 000 руб. Определим лимит вычетов, т. е. сумму на которую может быть уменьшена сумма авансового платежа (сумма авансового платежа не может быть уменьшена более чем на 50% от ЕН исч): Л выч = 12 000 руб. х 50% = б 000 руб. Рассчитаем фактические выплаты организации по ОПС и ПВН: ФВ ОПС и ПВН = 4 000 руб. + 1 000 руб. = 5 000 руб. Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог (Л выч), и размер фактических выплат (ФВ ОПС и ПВН): 6 000 руб. > 5 000 руб. Если Л выч > ФВ ОПС и ПВН, то вся сумма фактических выплат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности может включаться в состав единого налога, а разница между начисленным единым налогом и суммой (ОПС + ПВН) должна быть перечислена в бюджет в виде авансового платежа за первый квартал: 12 000 руб. - 5 000 руб. = 7 000 руб.
Пример 3. n Немного изменим условия примера 2. Предположим, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченная за первый квартал текущего года, составила 5 000 руб. , а сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (ПВН) - 3 000 руб. n n Результаты расчетов по пп. 1 и 2 примера 2 остаются без изменений 3. Рассчитаем фактические выплаты организации по ОПС и ПВН: ФВ ОПС и ПВН = 5 000 руб. + 3 000 руб. = 8 000 руб. 4. Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог (Л выч), и размер фактических выплат (ФВ ОПС и ПВН): 6 000 руб. < 8 000 руб. Если Л выч < ФВ ОПС и ПВН, то авансовый платеж может быть уменьшен только на 6 000 руб. и, следовательно, в бюджет должна быть перечислена сумма единого налога за первый квартал текущего года в размере: 12 000 руб. - 6 000 руб. = 6 000 руб.
Пример 4. Индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы» , получил доход за второй квартал в размере 80 000 руб. n Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование привлеченных работников, занятых предпринимательской деятельностью (ОПС), за этот же период составила 4 000 руб. n Сумма фиксированных платежей в пенсионный фонд, уплаченных индивидуальным предпринимателем (1945 г. р. ) за себя (ОПС фикс) во втором квартале составила 300 руб. n Сумма фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя (ПВН) -1 500 руб. n Требуется рассчитать сумму единого налога к оплате в бюджет за отчетный период.
n n n Рассчитаем сумму единого налога, исчисленного за второй квартал: ЕН исч = 80 000 руб. х 6% = 4 800 руб. Определим лимит вычетов, т. е. сумму, на которую может быть уменьшена сумма авансового платежа (сумма авансового платежа не может быть уменьшена более чем на 50% от ЕН исч): Л выч = 4 800 руб. х 50% = 2 400 руб. Рассчитаем фактические выплаты организации по ОПС, ОПС фикс и ПВН: ФВ опс, опс фикс и пвн = 4 000 руб. + 300+1 500 руб. = 5 800 руб. Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог (Л выч), и размер фактических выплат (ФВ опс, one фикс и пвн): 2 400 руб. < 5 000 руб. Если Л выч < ФВ опс, опсфикс и пвн, то авансовый платеж может быть уменьшен только на 2 400 руб. и, следовательно, в бюджет должна быть перечислена сумма единого налога за второй квартал в размере: 4 800 руб. - 2 400 руб. = 2 400 руб.
Пример 4. По итогам года организацией получены доходы в размере 800 000 руб. Расходы при этом составили 700 000 руб. n n Налоговая база для расчета единого налога -100 000 руб. (800 000 руб. - 700 000 руб. ). Сумма единого налога по итогам налогового периода - 15 000 руб. (100 000 x 15%). Сумма минимального налога - 8 000 руб. (800 000 руб. х 1%). Так как сумма исчисленного единого налога больше суммы минимального налога (15 000 руб. > 8 000 руб. ), то в бюджет должна быть уплачена сумма налога в размере исчисленного (15 000 руб. ).
Пример 5. По итогам года организацией получены доходы в размере 800 000 руб. Расходы при этом составили 750 000 руб. Налоговая база для расчета единого налога - 50 000 руб. (800 000 руб. - 750 000 руб. ). n Сумма единого налога по итогам налогового периода - 7 500 руб. (50 000 x 15%). n Сумма минимального налога - 8 000 руб. (800 000 руб. х 1%). n Так как сумма исчисленного единого налога меньше суммы минимального налога (7 500 руб. < 8 000 руб. ), то в бюджет должна быть уплачена сумма минимального налога (8 000 руб. ). n
Пример 6. По итогам года организацией получены доходы в размере 800 000 руб. Расходы при этом составили 850 000 руб. n n Налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода отсутствует, так как организацией получены убытки в размере 50 000 руб. (800 000 руб. - 850 000 руб. ). Так как сумма исчисленного единого налога (отрицательная величина) меньше суммы минимального налога, то в бюджет должен быть уплачен минимальный налог, сумма которого составит 8 000 руб. (800 000 руб. х 1%). Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Возвращаясь к примеру 5, находим, что сумма уплаченного за год минимального налога (8 000 руб. ) больше суммы налога, исчисленного в общем порядке (7 500 руб. ) на 500 руб. Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу за следующий налоговый период-год эта сумма разницы (500 руб. ) подлежит включению в расходы.
n n Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а по существу лишь формой единого налога. Минимальный налог введен в главу 26. 2 НК РФ в связи с необходимостью обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Пример 8. По итогам года организацией получены доходы в размере 800 000 руб. Расходы при этом составили 950 000 руб. n Таким образом, по итогам года налогоплательщиком получены убытки в сумме 150 000 руб. (950 000 руб. - 800 000 руб. ). n В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога уплате подлежал минимальный налог в размере 8 000 руб. (800 000 руб. х 1%). n По итогам следующего года налогоплательщиком получены доходы в сумме 900 000 руб. Расходы составили 700 000 руб.
Решение. n Минимальный налог в этом случае будет равен 9 000 руб. (900 000 руб. х1%). n При определении налоговой базы налогового периода следующего года в состав расходов дополнительно включается сумма минимального налога, уплаченного по итогам предыдущего налогового периода. n Таким образом, налоговая база по единому налогу за год будет равна 192 000 руб. (900 000 руб. - 700 000 руб. - 8 000 руб. ) n
n n Убыток, полученный налогоплательщиком применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Скачать презентацию Упрощенная система налогообложения Общие положения n n
Упрощенная система налогообложения.ppt