УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: актуальные вопросы учета и отчетности Сенков В. А.
Рассматриваемые вопросы ü Налоги и сборы, исчисляемые при УСН ü Объекты налогообложения ü Порядок определения и признания доходов и расходов ü Формирование налоговой базы ü Налоговый период, отчетный период ü Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета. ü Ведение книги учета доходов и расходов. ü Особенности исчисления налоговой базы при переходе с ü общего режима налогообложения на УСН и наоборот Заполнение налоговой декларации по УСН
Нормативная база ¨ Основной нормативный акт: глава 26. 2 «Упрощенная система налогообложения» части второй НК РФ. ¨ В практической работе можно также руководствоваться разъяснениями Минфина РФ, а также МНС РФ, выпущенными в период существования этого ведомства. При этом следует учитывать, что эти разъяснения не относятся к нормативным документам, поскольку не регистрируются в Минюсте РФ. ¨ Вместе с тем, следует учитывать, что если организацией на конкретный запрос получен ответ от уполномоченного органа (Минфина РФ или МНС РФ), которым организация руководствуется при исчислении налога, то это рассматривается в суде как аргумент в пользу организации.
Налоги и сборы, исчисляемые при УСН Обычная система налогообложения Упрощенная систем налогообложения Налог на прибыль Налог на имущество организаций Единый налог ЕСН НДС на таможне Взносы на обязательное пенсионное страхование Взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ Земельный налог, транспортный налог, налог на рекламу и т. д. Как налоговый агент: НДФЛ, НДС, налог на прибыль
Объекты налогообложения ¨НК РФ предусмотрено на выбор налогоплательщика два объекта налогообложения единым налогом: · доходы, уменьшенные на величину расходов При введении в действие главы 26. 2 НК РФ предусматривалось, что объект налогообложения «доходы» организации могут применять лишь до 1 января 2005 г. ¨В 2003 году Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117 ФЗ эта норма признана утратившей силу. ¨Объект налогообложения нельзя поменять, не вернувшись на общий режим налогообложения.
Доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения ¨ Применительно к порядку, предусмотренному главой 26. 2 НК РФ, все доходы организации делятся на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения. ¨ Доходы для целей исчисления налоговой базы независимо от выбранного объекта определяются по одним и тем же правилам. ¨ В соответствии с пунктом 1 статьи 346. 15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают следующие доходы: ¨ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав - определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ; ¨ внереализационные доходы - определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Доходы от реализации ¨ Под реализацией товаров, работ или услуг для целей определения объекта налогообложения единым налогом понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Пример 1. Организация по договору купли-продажи реализует товары, приобретенные для перепродажи. Доходом признается выручка от реализации товаров. Пример 2. Организация по договору мены осуществляет обмен товарами. Доходом признается стоимость реализованных товаров.
Операции, не признаваемые реализацией ¨ передача ОС, НМА и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; Пример 1. Организация Б является правопреемником организации А. Организация А передает организации Б основные средства на сумму 100 000 руб. У организации А такая передача не признается реализацией товаров. ¨ передача ОС, НМА и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; Пример 2. Организация А передает некоммерческой организации Б для осуществления ее основной деятельности инвентарь на сумму 200 000 руб. У организации А такая передача не признается
Операции, не признаваемые реализацией ¨ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); Пример 3. Организация А, являющаяся участником вновь созданной организации Б, передает последней в счет вклада в уставный капитал материалы на сумму 150 000 руб. У организации А такая передача не признается реализацией товаров.
Операции, не признаваемые реализацией ¨ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из этого общества или товарищества, а также при распределении имущества между участниками при ликвидации общества или товарищества; Пример 4. Из состава участников организации А выбывает Б, доля которого составляет 10000 руб. В счет возврата взноса ему передается имущество стоимостью 20000 руб. У организации А такая передача не признается реализацией товаров только в размере 10000 руб. ¨ изъятие имущества путем конфискации. Пример 5. Уполномоченные органы конфисковали у организации А товары, приобретенных последней для перепродажи, на сумму 300000 руб. Операция не признается реализацией товаров.
Внереализационные доходы ¨ от долевого участия в других организациях; ¨ штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба; ¨ проценты, полученные по договорам займа, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; ¨ в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; ¨ в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; ¨ в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; ¨ в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; ¨ в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; ¨ в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения ¨ в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; ¨ взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; ¨ в виде имущества (включая денежные средства), поступившего по посредническому договору (кроме вознаграждения посредника); ¨ в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; ¨ в виде имущества, полученного безвозмездно (в определенных случаях): ¨ в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования; ¨ в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
Порядок признания доходов ¨ Доходы признаются кассовым методом: датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. ¨ При получении авансовых платежей и предоплаты под поставки товаров, работ, услуг доходы учитываются на дату зачисления этих платежей на счета в банках или внесения денежных средств в кассу организации. ¨ При получении от покупателя в счет оплаты за товары, работы, услуги векселя третьего лица, в доход включается дебиторская задолженность. ¨ При определении величины доходов в целях налогообложения: · доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их получения; · доходы, полученные в натуральной форме, оцениваются по рыночным ценам, определяемым в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ.
Доходы посредников, применяющих УСН ¨ Посредники включают в доходы только сумму вознаграждения. ¨ Суммы, полученные посредником в связи исполнением договора и которые не являются его вознаграждением, единым налогом не облагаются (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Они не являются доходом посредника (пункт 1 статьи 346. 15 НК РФ). ¨ Однако, согласно последним изменениям Правил ведения книги учёта доходов и расходов, суммы, полученные в рамках посреднических договоров организации, применяющие УСН, должны отражать в книге учета доходов и расходов.
Расходы, уменьшающие доходы 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. расходы на приобретение основных средств; расходы на приобретение нематериальных активов; расходы на ремонт основных средств; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обязательное страхование работников и имущества; суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам, работам и услугам; проценты по кредитам и займам, расходы по оплате услуг кредитных организаций; расходы на обеспечение пожарной безопасности; суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров; расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; расходы на командировки; плату нотариусу за нотариальное оформление документов; расходы на аудиторские услуги; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на услуги связи; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных; расходы на рекламу; расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Порядок признания расходов ¨ ¨ ¨ Под расходами понимаются затраты, осуществленные организацией. Расходы должны быть: ¨ обоснованы (экономически оправданы, имеют оценку в денежной форме); ¨ документально подтверждены (документы оформлены в соответствии с законодательством РФ); ¨ произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы не учитываются при определении объекта налогообложения, если они не поименованы в статье 346. 16 НК РФ или не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий. Затраты признаются расходами после их фактической оплаты. Под оплатой понимается не только фактическое перечисление денежных средств за приобретенные товары (работы, услуги, права), но и иное погашение обязательств, например путем встречной поставки, зачета взаимных требований и т. д. Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их осуществления. Особый порядок: ¨ сырье и материалов - по мере их списания в производство, ¨ товары – после оплаты поставщику и после реализации покупателю ¨ основные средства – с момента вода их в эксплуатацию в течение налогового периода.
¨ ¨ ¨ Расходы на покупку и строительство ОС По мнению Минфина России (письмо от 19. 04. 2004 г. № 04 -02 -05/2/15) затраты на возведение и сооружение объектов основных средств не уменьшают полученные доходы. Термин «приобретение» в главе 26. 2 НК РФ не раскрывается. Согласно ст. 218 ГК РФ право собственности на изготовленную или созданную вещь приобретается. Следовательно, и строительство признается приобретением. Вывод: под «расходами на приобретение основных средств» можно понимать и затраты, связанные со строительством. В главе 26. 2 НК РФ не говорится о том, как определяется первоначальная стоимость имущества. В п. 3. 2 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов есть ссылка на п. 1 ст. 257 НК РФ: … в первоначальную стоимость объекта включаются суммы, которые организация истратила, чтобы довести его до состояния, пригодного к использованию. Поэтому к расходам на приобретение можно отнести суммы, перечисленные поставщику, плату за информационные и консультационные услуги, посреднические вознаграждения и пр. НДС по приобретенным основным средствам не включается в первоначальную стоимость, а признается отдельным видом расхода в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ. Согласно изменениям, с 1. 06 затраты на приобретение ОС учитываются
Расходы на приобретение транспортных средств ¨ Транспортные средства подлежат обязательной государственной регистрации. Плата за регистрацию не включается в первоначальную стоимость, а уменьшает налогооблагаемые доходы в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ. ¨ С приобретением транспортных средств связано обязательное страхование гражданской ответственности. Сумма, уплаченная за такое страхование (страховая премия) не входит в первоначальную стоимость транспортного средства, а включается в расходы в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ (письмо УМНС России по г. Москве от 28. 02. 2004 г. № 21 -09/113621). ¨ Плата за регистрацию и сумма, уплаченная за страхование, признается расходами после ввода транспортного средства в эксплуатацию. ¨ На расходы нельзя отнести суммы взносов на добровольное страхование (ответственности, от угона и пр. ), поскольку в перечне расходов указанные затраты не поименованы.
Реконструкция и ремонт ОС ¨ ¨ В письме Минфина России от 9. 06. 2004 г. № 03 -02 -05/2/31 разъяснен порядок учета расходов на ремонт и реконструкцию ОС: ¨ Стоимость материалов и подрядных работ, приобретенных для реконструкции основного средства, не уменьшает налогооблагаемый доход организации - не поименованы в п. 1 ст. 346. 16 НК РФ; ¨ Расходы на ремонт уменьшают полученные доходы – пп. 3 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ. Исходя из этого, организациям необходимо определить, чем являлись выполненные работы – ремонтом или реконструкцией. Пример. Торговая организация применяет упрощенную систему налогообложения. В августе 2004 г. подрядной организации, выполнившей ремонт здания, перечислено 118000 руб. В результате выполненных работ увеличилась площадь торгового зала. Так как в результате ремонта произошла перепланировка здания, организация не сможет учесть 118000 руб. в составе расходов при расчете единого налога Если бы переустройство здания не произошло, организация имела право включить в расходы 100000 руб. и 18000 руб. соответственно по подпункту 3 и 8 пункта 1 статьи 346. 16 НК РФ.
¨ ¨ ¨ Расходы на коммунальные услуги (собственное помещение) К расходам относятся материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346. 16 НК РФ). В составе материальных расходов в ст. 254 НК РФ поименованы и расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. В отношении собственных помещений налоговые органы придерживаются мнения, что учет затрат на коммунальные услуги зависит от вида деятельности «упрощенца» . Если организация занимается производством, то такие расходы можно исключить из налогооблагаемой базы. Если УСН применяет торговая организация, то эти суммы учесть нельзя. На наш взгляд, мнение налоговиков неправомерно. В ст. 254 НК РФ не говорится, что она касается только производителей. Остальным организациям тоже необходима электроэнергия, отопление, вода, без которых вести деятельность невозможно, Важно, что такого же мнения придерживается Минфин России в своей письме от 27. 02. 2004 г. № 04 -0205/1/19. Еще более важно, такую позицию поддерживают и суды (ФАС Западно. Сибирского округа в постановлении от 11 февраля 2004 г. по делу №Ф 04/596 -60/А 03 -2004).
¨ Расходы на коммунальные услуги (арендованное помещение) Учет затрат на коммунальные услуги зависит от того, кто (арендатор или арендодатель) заключил договор со сбытовой организаций. ¨ Если договор заключен арендатором (организацией, применяющей УСН), то затраты на коммунальные услуги можно смело отнести к материальным расходам на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. ¨ Если договор со специализированной организацией заключил собственник помещения, то арендатор может оплачивать коммунальные услуги двумя способами: · включить стоимость коммунальных услуг в арендную плату; · отдельным платежом. ¨ В первом случае организация- «упрощенец» учитывает затраты на коммунальные услуги не как материальные расходы, а как платежи за арендуемое имущество в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. тьи 346. 16 НК РФ. ¨ Во втором случае коммунальные платежи можно включить в состав расходов, если все счета, акты, счета-фактуры владелец помещения выставит на имя арендатора. Иначе оснований для уменьшения налогооблагаемых доходов не будет, поскольку в документах, выписываемых сбытовой организацией, указывается наименование организации-арендодателя.
Расходы на спецодежду ¨ ¨ Если спецодежда служит более года, то ее оплаченную стоимость сразу после передачи спецодежды в эксплуатацию можно списать как расходы на приобретение основных средств в соответствии с пп. 1 ст. 346. 16 НК РФ. Если спецодежда служит не более 12 месяцев, то при условии, что она оплачена, затраты на ее приобретение можно включить в материальные расходы, как только ее выдадут работникам. Сделать это позволяет пп. 8 п. 1 ст. 254 НК РФ. (см. также письмо Минфина России от 9. 06. 2004 г. № 08 -02 -05/2/34). По мнению чиновников, затраты на приобретение спецодежды признаются расходами, если выдача спецодежды предусмотрена законодательством. Имеются ввиду Типовые отраслевые нормы выдачи работникам спецодежды, утвержденные постановлениями Минтруда России от 29. 12. 1997 г. № 68 и от 30. 12. 1997 г. № 69. Имеется еще один нормативный документ, который позволяет выдавать спецодежду работникам, чьи профессии не упомянуты в Типовых нормах. Это Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда России от 18. 12. 1998 г. № 51. Но сделать это можно лишь по результатам аттестации рабочих мест специальной комиссией
¨ ¨ Расходы на аренду жилых помещений Минфин России в письмах от 5 мая 2004 г. № 04 -02 -05/2/18 и от 6 мая 2004 г. № 04 -02 -05/2, 19 определил свою позицию в отношении использования жилых помещений в производственных целях: собственник такого жилья не имеет права включать его в состав амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль, а арендатор – включать арендные платежи в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль. Вывод Минфина России основан на положениях Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которым жилое помещение может использоваться исключительно для целей проживания граждан. При этом законодательство прямо запрещает размещение в жилых домах промышленных производств. Если в договоре аренды будет прямо указано, что жилое помещение сдается в аренду, например, под офис, такая сделка вообще может быть признана ничтожной как не соответствующая закону. В этом случае арендодатель должен вернуть арендатору все полученное по сделке (арендные платежи), а организация-арендатор – передать арендодателю арендуемое жилое помещение. Письма Минфина России адресованы организациям, уплачивающим налог на прибыль, но высказанная в них позиция может быть распространена и на арендаторов, применяющих УСН, в части арендных платежей по пп. 4 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ.
Расходы на оплату труда ¨ ¨ ¨ При расчете единого налога можно учесть затраты на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ, но нельзя те, которые указаны в п. 2129 ст. 270 НК РФ, в частности, вознаграждения, не прописанные в трудовых и коллективных договорах, суммы материальной помощи. В целях расчета единого налога принимаются не начисленные, а выплаченные суммы расходов на оплату труда. . Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности. Момент погашения задолженности: ¨ денежными средствами – дата оформления расходного кассового ордера или дата выписки банка; ¨ по депонированным суммам – дата выплаты депонента; ¨ по суммам, удержанным по исполнительным листам – дата выплаты или перечисления адресату; ¨ по суммам НДФЛ - дата фактической уплаты удержанного налога в бюджет; ¨ по по прочим удержаниям – дата удержания. Такой же позиции придерживается и Минфин России (письмо от 5. 07. 2004 г. № 03 -03 -05/2/44 «О выплатах физическим лицам, удержаниях, начислениях налогов и взносов с них в упрощенной системе налогообложения» ).
Образование резервов ¨ К расходам на оплату труда согласно пункту 24 статьи 255 НК РФ относятся расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и (или) в резерв на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324. 1 НК РФ. ¨ Поскольку расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, признаются затраты после их фактической оплаты, для целей налогообложения признаются суммы фактически выплаченной заработной платы, сохраняемой работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и сумма фактически выплаченного работникам ежегодного вознаграждения за выслугу лет, не сумма отчислений в резервы, создаваемые на эти цели.
Расходы на выплату больничных. Вариант 1 ¨ Организации, применяющие УСН, как и «обычные» организации, обязаны выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности. ¨ Расчет размера пособий производится в общеустановленном порядке, максимальный размер ограничен суммой 12 480 руб. за полный месяц (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - с учетом районного коэффициента). ¨ Законодательством предусмотрено два варианта источников выплаты пособий. ¨ Если организация добровольно уплачивает страховые взносы, то пособие в полном размере выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, но при этом добровольно уплаченные страховые взносы в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 5 июля 2004 г. № 03 -03 -05/2/44, не признаются расходами организации, выбравшей объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» .
Расходы на выплату больничных. Вариант 2 ¨ Второй вариант, установленный статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190 -ФЗ, предусматривает, что организация часть пособия в сумме 1 МРОТ за полный месяц (в настоящее время 800 рублей) может выплатить за счет средств ФСС РФ, а остальную часть пособия должна выплатить из собственных средств. ¨ Если организация исчисляет единый налог исходя из полученных доходов, то расходы на выплату больничных за счет собственных источников уменьшают сумму НАЛОГА в соответствии с пунктом 3 статьи 346. 21 НК РФ. ¨ При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» затраты на выплату пособий за счет собственных источников включаются в расходы по подпункту 6 пункта 1 статьи 346. 16 НК РФ.
¨ ¨ Расходы на обязательное пенсионное страхование На организации, применяющие УСН, не распространяется действие ст. 270 НК РФ. На этом основании налоговые органы требуют начислять пенсионные взносы на все выплаты в пользу работников, кроме тех, которые указаны в статье 238 НК РФ. Арбитражная практика по данному вопросу еще не сложилась. Можно лишь посоветовать использовать аргументы, содержащиеся в п. 2 информационного письма ВАС от 12. 07. 2000 г. № 55: …страховыми взносами облагаются только выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, а также вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Выплаты, не уменьшающие единый налог, такие как материальная помощь или подарки, по своему содержанию таковыми, как правило, не являются. Поэтому пенсионные взносы на них начислять не нужно. Если единый налог рассчитывается исходя из налогооблагаемых доходов, то суммы уплачиваемых пенсионных взносов уменьшают сумму НАЛОГА, но не более чем на 50% (пункт 3 статьи 346. 21 НК РФ). Если организация исчисляет налог с разницы между доходами и расходами, то уплачиваемые взносы на обязательное пенсионное страхование в полном размере включаются в состав расходов по подпункту 7 пункта 1 статьи 346. 16 НК РФ.
Командировочные расходы ¨ Письмо Минфина России от 9 июня 2004 г. № 03 -02 -05/2/38 «Об учете командировочных расходов при упрощенной системе налогообложения» : Расходы на командировки по пп. 13 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ включают стоимость проезда, расходы по найму жилья и суточные. ¨ Командировочные расходы учитываются по правилам, предусмотренным ст. 252 и 264 НК РФ: ¨ ¨ суточные уменьшают налогооблагаемый доход в пределах норм, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. расходы на проезд и проживание учитываются при расчете единого налога полностью при условии, что все израсходованные суммы экономически оправданы и документально подтверждены (статья 252 НК РФ). Расходы на выплату вознаграждения посреднику за покупку билетов и бронирование номера в гостинице учесть при расчете единого налога нельзя, поскольку они не поименованы в статье 346. 16 НК РФ ¨ По нашему мнению, такие расходы можно учесть, но не в составе расходов на командировки, а как материальные расходы по пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом у торговых организаций могут возникнуть споры с налоговыми органами, которые считают, что данный подпункт распространяется только на производственные предприятия.
Расходы на доставку товаров включены в стоимость ¨ Если транспортные расходы входят в покупную стоимость, то они уменьшают единый налог по мере продажи купленных товаров. Пример. Торговая компания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» . В июле компания приобрела партию холодильников: 50 штук по цене 6000 руб. (без учета НДС). Стоимость доставки – 5000 руб. включена в стоимость товаров. В этом же месяце компания продала 25 холодильников. Полученные доходы можно уменьшить на сумму 25 шт. х 6000 руб. = 150000 руб. В данной сумме расходы на доставку составляют 25 шт. / 50 шт. х 5000 руб. = 2500 руб.
¨ Расходы на доставку товаров не включены в стоимость Позиция УМНС России по г. Москве (письма от 25. 04. 2003 г. № 21 -07/22963 и от 10. 2003 г. № 21 -07/56743): ¨ включаются в состав материальных расходов как стоимость необходимых для предпринимательства услуг сторонних организаций (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ); ¨ при условии: должен быть счет-фактура, акт и документ, подтверждающий, что транспортные услуги оплачены, расходы экономически обоснованы. . Пример. ¨ Торговая компания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» . В сентябре компания приобрела партию холодильников: 50 штук по цене 6000 руб. (без учета НДС). Доставка товаров осуществлена сторонней организацией, стоимость услуг составила 5000 руб. , услуги оплачены в этом же месяце. Независимо от того, сколько холодильников из поступившей партии продано в текущем месяце, вся сумма транспортных расходов в размере 5000 руб. учитывается при расчете авансового платежа по единому налогу за отчетный период 9 месяцев. Позиция на местах (письмо УМНС России по Московской области от 11. 2003 г. № 34 -20/20980/Ю 186): ¨ налогоплательщики не вправе включать в состав расходов суммы,
Расходы на доставку материалов ¨ Всегда включаются в первоначальную стоимость материалов. ¨ Особенность: транспортные расходы, как часть стоимости материалов, учитывается для целей расчета единого налога лишь после того, как материалы будут отпущены в производство. Пример. Производственное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» . В августе предприятие приобрело партию материалов для производства продукции: 1000 ед. по цене 600 руб. (без учета НДС). За доставку материалов сторонней организации заплачено 5000 руб. Стоимость единицы запасов составляет 600 руб. + 5000 руб. : 1000 ед. = 605 руб. В августе отпущено в производство 400 единиц материала. В расходы включается 400 ед. х 605 руб. = 242000 руб. В сентябре отпущено в производство 600 единиц материала. В расходы включается 600 ед. х 605 руб. = 363000 руб.
Приобретение питьевой воды ¨ Организации, перешедшие на «упрощёнку» и уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на приобретение питьевой воды при исчислении единого налога учесть не могут. ¨ В исчерпывающем перечне расходов, приведенном в статье 346. 16 НК РФ таких статей затрат, как «Расходы на создание нормальных условий труда» , а тем более «Расходы на приобретение питьевой воды» , не предусмотрено.
Расходы на медицинский осмотр ¨ Работники организаций общественного питания, торговли и некоторых другие обязаны в соответствии законодательством проходить периодический медицинский осмотр. ¨ Мнение налоговых органов: затраты на проведение периодических медицинских осмотров работников при исчислении единого налога учесть нельзя. Основание: в закрытом перечне, который приведен в ст. 346. 16 НК РФ, расходы на медосмотр не указаны. ¨ Не получится их включить и в материальные расходы. Дело в том, что согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ в этим расходам относят плату за работы и услуги производственного характера, которые выполняют организации и индивидуальные предприниматели. Однако затраты на медицинский осмотр таковыми не являются.
Применение 2 -х режимов: ¨ ¨ УСН и ЕНВД С 1 января 2004 г. организации, переведенные на уплату ЕНВД, вправе по другим своим видам деятельности применять упрощенную систему налогообложения. Это позволяет п. 4 ст. 346. 12 НК РФ. В этом случае организации должны распределять доходы и расходы между двумя видами деятельности (п. 7 ст. 346. 26 НК РФ). В НК РФ не сказано, как организациям, совмещающим два специальных налоговых режима, организовать раздельный учет доходов и расходов, распределять общехозяйственные расходы, расходы на приобретение основных средств, предназначенных для использования в обоих режимах. Эти вопросы организациям необходимо решать самостоятельно, закрепив принятые решения в учетной политике. При этом можно учесть мнения чиновников из Минфина РФ и МНС РФ, высказываемые на страницах газет и журналов.
Раздельный учет доходов ¨ Раздельный учет доходов должны вести все организации, поскольку от этого зависит расчет единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе. ¨ Принцип деления доходов: все доходы, которые не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, автоматически надо учитывать как полученные в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Пример. Организация занимается оптовой и розничной торговлей. По розничной торговле организация переведена на уплату ЕНВД, по оптовой применяет упрощенную систему налогообложения. В июле 2004 г. организация сдала часть своих торговых помещений в аренду. Услуги по сдаче помещений в аренду ЕНВД не облагаются, поэтому всю полученную от арендатора сумму организация должна учесть в составе доходов при исчислении упрощенного налога.
Раздельный учет расходов ¨ Организации, уплачивающие единый налог с доходов, раздельно должны учитывать только заработок своих работников. Это необходимо для того, чтобы правильно рассчитать взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по нетрудоспособности. ¨ Организациям, которые исчисляют единый налог с разницы между доходами и расходами, необходимо раздельно учитывать все расходы. А те, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, - распределять. ¨ Некоторые специалисты рекомендуют распределять лишь те затраты, которые упомянуты в статье 346. 16 НК РФ. А те расходы, которые при УСН учесть нельзя, - полностью относить на деятельность, переведенную на ЕНВД. ¨ Поскольку в Книгу учета доходов и расходов для расходов, учитываемых при расчете единого налога, выделена отдельная графа 7, то этого может быть достаточно для выполнения требований по раздельному учету расходов.
Распределение общехозяйственных расходов ¨ В НК РФ не сказано, пропорционально какому показателю нужно распределять расходы. ¨ Каждая организация должна выбрать его самостоятельно и указать в своей учетной политике. ¨ Вариант 1 (предлагают налоговики): Расходы распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида предпринимательской деятельности; ¨ В расчет следует брать уже полученную выручку и оплаченные расходы; ¨ Поскольку и ЕНВД и авансовые платеж по единому налогу при «упрощенке» рассчитываются по окончании квартала, делить расходы можно также поквартально, ¨ ¨ Вариант 2. ¨ Для распределения общехозяйственных расходов можно взять любой другой показатель, например, заработную плату, выданную работникам. ¨ Выбирать показатель, отличный от того, который рекомендуют налоговики, имеет смысл, если доходы по разным видам деятельности несопоставимы (например, организация получает доходы только от одного вида деятельности).
¨ Распределение стоимости основных средств распределении У налоговиков нет единого мнения в вопросе о стоимости основных средств, которые используются одновременно в ЕНВД и УСН: в МНС России по г. Москве считают, что стоимость основных средств вообще можно не делить, а полностью списывать на «упрощенку» (Главбух, 2004, 6, с. 41). То есть в расходы включать стоимость всех без исключения основных средств организации, в том числе задействованных в видах деятельности, переведенных на уплату ЕНВД. ¨ Другие чиновники полагают, что стоимость основных средств нужно распределять пропорционально выручке, полученной от «упрощенки» , в общем доходе, т. е. по тому же принципу, что и для организаций, совмещающих общий режим и «вмененку» (Главбух, 2004, 14, с. 38). Пропорцию надо определять исходя их доходов, полученных в том квартале, в котором организация осуществила покупку ¨ ¨ Специалисты рекомендуют распределить между видами бизнеса абсолютно все основные средства. Оставить общими можно лишь помещения, в которых одновременно ведутся виды деятельности, переведенные и не переведенные на ЕНВД. Остаточную стоимость последних на начало года (при переходе на УСН) рекомендуют распределить пропорционально занимаемой площади.
Формирование налоговой базы ¨ При объекте налогообложения «доходы» налоговой базой признается денежное выражение налогооблагаемых доходов, при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. ¨ Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Пример. В 1 квартале организацией получены доходы в сумме 200000 руб. , во 2 квартале – в сумме 150000 руб. , в 3 квартале – 300000 руб. , в 4 квартале – 250000 руб. При определении налоговой базы за налоговый период учитываются доходы в сумме 900000 руб. ¨ Доходы и расходы, которые выражены в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Пример. Организацией получена выручка 10000 долл. США от реализации продукции на экспорт. Курс ЦБ РФ на дату зачисления средств на транзитный валютный счет – 29, 1800 рублей за 1 долл. США. Доход организации по данной операции составляет 291800 руб.
Формирование налоговой базы ¨ Если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам. Пример. Организацией по договору дарения получен компьютер. Его рыночная стоимость составляет 10000 руб. Внереализационные доходы по данной операции составляют 10000 руб. ¨ При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая база может быть дополнительно уменьшена на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 30%. Убытком признается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346. 16 НК РФ, над суммой доходов, определяемых в соответствии со статьей 346. 15 НК РФ. Пример. За 2003 год расходы превысили доходы на 20000 руб. По итогам за 2004 год доходы превысили расходы на 24000 руб. Налоговая база может быть уменьшена на 24000 руб. х 30% = 7200 руб.
Минимальный налог ¨ ¨ Если сумма налога, исчисленная за налоговый период, окажется меньше 1% налогооблагаемых доходов, то организация уплачивает минимальный налог в размере 1% налогооблагаемых доходов. Пример. Налогооблагаемые доходы за 2003 г. составили 3000000 руб. , расходы – 2900000 руб. , налоговая база – 100000 руб. Сумма налога, исчисленная с налоговой базы, составляет 100000 руб. х 15% = 15000 руб. , что меньше, чем 1% налогооблагаемых доходов - 3000000 х 1% = 30000 руб. За налоговый период 2003 год организация должна уплатить минимальный налог в сумме 30000 руб. В следующие налоговые периоды разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346. 18 НК РФ. Пример. В 2004 г. доходы составили 2500000 руб. , расходы – 2300000 руб. , налоговая база – 200000 руб. За налоговый период 2003 г. сумма налога, исчисленная с налоговой базы, составила 15000 руб. , сумма уплаченного минимального налога – 20000 руб. Налоговая база налогового периода 2004 г. может быть уменьшена на 20000 руб. – 15000 руб. = 5000 руб.
Налоговый и отчетный период ¨ Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. ¨ Отчетными периодами признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года. ¨ В течение года организация исчисляет и перечисляет не сам единый налог, а лишь авансовые платежи по налогу. ¨ В представляемой по окончанию каждого отчетного периода декларации организация приводит расчет суммы авансового платежа, а не суммы налога. ¨ Если организация представляет декларацию за отчетный период с задержкой, то ее нельзя оштрафовать по статье 119 НК РФ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 апреля 2004 г. по делу №А 74 -4221/03 -К 2 -Ф 021260/04 -С 1).
Порядок ведения бухгалтерского учета ¨ Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21. 1996 г. 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. ¨ Необходимость ведения бухгалтерского учета ОС и НМА подразумевает выполнение требований ПБУ, регулирующих бухгалтерский учет данных видов активов: ¨ ПБУ 6/01 «Учет основных средств» , ¨ ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» . ¨ Бухгалтерский учет ОС и НМА ведется независимо от того, как данные объекты классифицируются для целей налогообложения единым налогом. Например, при поступлении объекта ОС по договору дарения расходов для целей исчисления единого налога не возникает, однако при этом объект принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая погашается через амортизацию в процессе эксплуатации.
Порядок ведения налогового учета ¨ Плательщики единого налога должны также вести налоговый учет тех показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. ¨ Статьей 346. 24 НК РФ предусмотрено, что налоговый учет ведется на основании книги учета доходов и расходов. ¨ Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются МНС РФ по согласованию с Минфином РФ. ¨ Кроме того, при упрощенной системе налогообложения ведется налоговый учет для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
¨ Ведение книги доходов и расходов Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов утвержден приказом МНС России от 28 октября 2002 г. №БГ-322/606 с изменениями от 26 марта 2003 г. и 24 мая 2004 г. ¨ Обращаем внимание на изменения: 1) Индивидуальные предприниматели и организации теперь не обязаны заполнять графы 4 «Доходы всего» и 6 «Расходы – всего» раздела I Доходы и расходы Книги. 2) Налоговое ведомство уточнило, что при заполнении графы 7 «в т. ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога» раздела I книги по этой графе не отражается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленной за предыдущий год в общем порядке, включаемая в расходы при исчислении налоговой базы за текущий год. Указанная сумма разницы показывается только по строке 030 раздела 2 «Расчет единого и минимального налогов» Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представляемой за текущий год.
Расходы на приобретение ОС ¨ Стоимость основных средств, которая уменьшает налоговую базу, отражается в разделе II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» книги. ¨ Расчет приводится в виде таблицы, которая состоит из 16 граф. ¨ Порядок заполнения таблицы зависит от того, когда полупило и оплачено основное средство. ¨ Различают три ситуации: · основное средство получено и оплачено в период применения упрощенной системы налогообложения; · основное средство получено и оплачено до перехода на упрощенную систему налогообложения; · основное средство получено при общем режиме налогообложения, а оплачено при упрощенном режиме.
¨ Ситуация 1 Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами. В августе 2004 г. организация оплатила, получила и ввела в эксплуатацию компьютер стоимостью 20000 руб. (без учета НДС в сумме 3800 руб. ). Поскольку объект приобретен в период применения УСН, то заполнению ¨ ¨ ¨ ¨ ¨ подлежат только графы 1 -5, 7, 12, 13 и 15. В них отражаются: порядковый номер записи (графа 1); наименование основного средства - «Компьютер» (графа 2); реквизиты документа о вводе основного средства в эксплуатацию – акт приема-передачи от 13. 08. 2004 № 1 (графа 3); дата оплаты основного средства – 10. 08. 2004 (графа 4); первоначальная стоимость объекта основных средств – 20000 руб. (графа 5); срок полезного использования в соответствии с классификацией, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, - 4 года (графа 7); сумма расходов на приобретение объекта, которая уменьшает налоговую базу – 20000 руб. (графа 12); сумма расходов на приобретение основных средств за последний (третий) квартал – 20000 руб. (графа 13); сумма расходов на приобретение основных средств, перешедших на следующие периоды, - 0 руб. (графа 15).
Ситуация 2 ¨ Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами. До перехода на УСН организация приобрела за 60000 руб. станок. На дату перехода на специальный налоговый режим остаточная стоимость объекта основных средств составляет 30000 руб. Срок полезного использования станка составляет 4 года. ¨ В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346. 16 НК РФ стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет списывается в течение 3 -х лет (50% - в первый год, 30% - во второй, 20% - в третий год применения УСН). ¨ Для рассматриваемого примера таблица раздела II книги заполняется в следующем порядке.
Ситуация 2. Расчет за 1 квартал графа 1 - порядковый номер операции - 4; графа 2 – наименование основного средства - «Станок» ; графа 3 – реквизиты документа о вводе основного средства в эксплуатацию – акт приема-передачи от 30. 12. 2001 № 24; графа 4 – дата оплаты основного средства – 13. 12. 2001; графа 5 – первоначальная стоимость объекта основных средств – 60000 руб. ; графа 6 – остаточная стоимость – 30000 руб. графа 7 – срок полезного использования в соответствии с классификацией, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, - 4 года; графа 8 – количество кварталов эксплуатации основного средства в текущем отчетном периоде – 1; графа 9 – количество кварталов эксплуатации основного средства в текущем налоговом периоде – 4; графа 10 - доля стоимости объекта, которая списывается в текущем налоговом периоде – 50%; графа 11 – доля стоимости объекта, которая списывается в каждом квартале налогового периода, - 12, 5%; графа 12 – сумма расходов на приобретение объекта, которая уменьшает налоговую базу в отчетном периоде – 30000 руб. х 1 кв. х 12. 5% = 3750 руб. ; графа 13 – сумма расходов на приобретение основных средств за последний квартал – 3750 руб. ; графа 15 – сумма расходов на приобретение основных средств, перешедших на следующие периоды, - 30000 руб. – 3750 руб. = 26250 руб.
Ситуация 2. Расчет за 1 полугодие графа 1 - порядковый номер операции - 18; графа 2 – наименование основного средства - «Станок» ; графа 3 – реквизиты документа о вводе основного средства в эксплуатацию – акт приема-передачи от 30. 12. 2001 № 24; графа 4 – дата оплаты основного средства – 13. 12. 2001; графа 5 – первоначальная стоимость объекта основных средств – 60000 руб. ; графа 6 – остаточная стоимость – 30000 руб. графа 7 – срок полезного использования в соответствии с классификацией, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, - 4 года; графа 8 – количество кварталов эксплуатации основного средства в текущем отчетном периоде – 2; графа 9 – количество кварталов эксплуатации основного средства в текущем налоговом периоде – 4; графа 10 - доля стоимости объекта, которая списывается в текущем налоговом периоде – 50%; графа 11 – доля стоимости объекта, которая списывается в каждом квартале налогового периода, - 12, 5%; графа 12 – сумма расходов на приобретение объекта, которая уменьшает налоговую базу в отчетном периоде – 30000 руб. х 2 кв. х 12. 5% = 7500 руб. ; графа 13– сумма расходов на приобретение основных средств за последний квартал – 3750 руб. ; графа 15– сумма расходов на приобретение основных средств, перешедших на
Ситуация 3 ¨ Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами. До перехода на упрощенную систему организация приобрела за 60000 руб. компрессор. На дату перехода на УСН остаточная стоимость объекта основных средств составляет 60000 руб. Срок полезного использования станка составляет 4 года. Станок оплачен в третьем месяце применения УСН. ¨ В соответствии с пунктом 3. 2 Порядка остаточная стоимость отражается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена оплата объекта основных средств. Для рассматриваемого примера первая запись в таблице производится во втором квартале. В графах указывается:
Ситуация 3. Расчет за 1 полугодие графа 1 - порядковый номер записи - 27; графа 2 – наименование основного средства - «Компрессор» ; графа 3 – реквизиты документа о вводе основного средства в эксплуатацию – акт приема-передачи от 25. 12. 2003 № 44; графа 4 – дата оплаты основного средства – 13. 03. 2004; графа 5 – первоначальная стоимость объекта основных средств – 60000 руб. ; графа 6 – остаточная стоимость – 60000 руб. графа 7 – срок полезного использования в соответствии с классификацией, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, - 5 лет; графа 8 – количество кварталов эксплуатации основного средства в текущем отчетном периоде – 1; графа 9 – количество кварталов эксплуатации основного средства в текущем налоговом периоде – 3; графа 10 - доля стоимости объекта, которая списывается в текущем налоговом периоде – 50%; графа 11 – доля стоимости объекта, которая списывается в каждом квартале налогового периода, - 16, 6667%; графа 12 – сумма расходов на приобретение объекта, которая уменьшает налоговую базу в отчетном периоде – 60000 руб. х 1 кв. х 16. 6667% = 10000 руб. ; графа 13 – сумма расходов на приобретение основных средств за последний квартал – 10000 руб. ; графа 15 – сумма расходов на приобретение основных средств, перешедших
Оформление книги учета доходов и расходов ¨ Книгу учета доходов и расходов необходимо заверять в налоговой инспекции (п. 1. 5 Порядка). ¨ Для этого книгу нужно прошнуровать, а все ее листы пронумеровать. В конце книги руководитель должен указать, из скольких страниц она состоит, расписаться и поставить печать организации. ¨ Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Если организация ведет книгу в электронном виде, то заверить ее необходимо только после окончания налогового периода. Конкретный срок законодательством не установлен, но налоговики требуют представить книгу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. ¨ Отдельные инспекции на местах требуют вместе с декларацией за отчетный период представлять заверенную копию последней страницы раздела I Книги учета доходов и расходов с итоговыми данными о суммах доходов и расходов в целях камеральной проверки совпадения этих данных с данными декларации.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН ¨ В соответствии с пунктом 1 статьи 346. 25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе УСН выполняют следующие правила: ¨ 1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения; Пример. Организация с 1 января 2004 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. На дату перехода в учете числится аванс покупателя за товары, отгрузка которых производится в феврале 2004 г. В книге учета доходов и расходов необходимо с датой операции 01. 2004 г. отразить доходы на сумму аванса.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН ¨ 2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. ¨ В отношении основных средств, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств; ¨ Данная норма учитывается при заполнении раздела II Книги учета доходов и расходов.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН ¨ 3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций применении общего режима налогообложения; Пример. Организация с 1 января 2004 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. На дату перехода в учете числится задолженность покупателя за товары, отгруженные в декабре 2004 г. Оплата от покупателя поступает в январе 2004 г. Поступившая сумма не учитывается при определении налоговой базы (не отражается по графе 5 раздела I книги), поскольку выручка от реализации товаров была учтена в период применения общего режима налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН ¨ 4) расходы, осуществленные после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН; Пример 1. Организация с 1 января 2004 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. В декабре организация перечислила предоплату за аудиторские услуги. Фактически аудиторские услуги оказаны в марте 2004 г. Они признаются расходами на дату оказания услуг. Пример 2. Организация с 1 января 2004 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. В декабре специализированная организация произвела работы по ремонту основных средств. Стоимость работ учтена как расходы будущих периодов. Фактически работы по ремонту оплачены в январе 2004 г. Они признаются
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН ¨ 5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ. Пример. Организация с 1 января 2004 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. В декабре организацией получены материалы. Фактически материалы оплачены в феврале 2004 г. Затраты на оплату материалов не признаются расходами, поскольку стоимость материалов учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Переход на общий режим налогообложения ¨ В добровольном порядке: ¨ ¨ только с начала календарного года; сообщить в налоговую инспекцию не позднее 15 января того года, в котором организация переходит на общий режим ¨ В принудительном порядке (с начала того квартала, в котором нарушены условия): ¨ ¨ ¨ если доход с начала года превысил 15000000 руб. ; если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 10000 руб. Налоговики полагают, что в принудительном порядке осуществляется переход и в тех случаях, когда организация нарушила условия, при которых организация не вправе перейти на «упрощенку «, в частности: 1) открыла филиал или представительство; 2) начала производить подакцизные товары; 3) средняя численность превысила 100 чел. ; 4) занялась игорным бизнесом и т. д. ¨ В случае принудительного перехода на общий режим на основании пункта 4 статьи 346. 13 НК РФ организация освобождается от уплаты штрафов и пеней за опоздание с уплатой тех налогов, которые организация должна при этом платить.
¨ Особенности определения налоговой базы при переходе на общий режим Пунктом 2 статьи 346. 25 НК РФ предусмотрено, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила: ¨ 1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы применении упрощенной системы налогообложения; Пример. Организация с 1 января 2005 г. переходит с упрощенной системы налогообложения на общую. В декабре 2004 г. организация покрыла задолженность покупателя за товары стоимостью имущества в залоге и признала полученные доходы. В январе покупатель погасил задолженность за товары, и ему возвращено заложенное имущество. Полученные суммы вторично не учитываются в составе доходов для целей налогообложения налогом на
Особенности определения налоговой базы при переходе на общий режим ¨ 2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов. Пример. Организация с 1 января 2005 г. переходит с упрощенной системы налогообложения на общую. В декабре 2004 г. организация перечислила предоплату за материалы. Фактически материалы получены в январе 2005 г. Их стоимость признается расходами в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
¨ Особенности определения налоговой базы при переходе на В налоговом учете на общий режим дату перехода отражается остаточная стоимость ОС, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизации, исчисленной за период применения УСН в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. ¨ Если суммы расходов на приобретение ОС, принятых при исчислении налоговой базы по единому налогу превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, то сумма превышения признается доходом при переходе на общий режим налогообложения. Пример. Организация с 1 января 2005 г. переходит на общий режим налогообложения. Первоначальная стоимость объекта ОС составляет 100000 руб. Сумма амортизации, начисленная по правилам главы 25 НК РФ, составляет 50000 руб. Сумма расходов на приобретение объекта, принятая при исчислении налоговой базы по единому налогу, составила 70000 руб. В налоговом учете по налогу на прибыль отражается остаточная стоимость объекта 50000 руб. Кроме того, сумма в 20000 руб. признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Налоговая декларация по единому налогу ¨ В соответствии с п. 1 ст. 246. 23 НК РФ налогоплательщикиорганизации истечении каждого отчетного периода (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев) и налогового периода (календарный год) представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации: по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода ¨ по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. ¨ ¨ В настоящее время декларация составляется по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 21 ноября 2003 г. №БГ-322/647. Она включает следующие листы и разделы: Титульный лист Раздел 1. Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика ¨ Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов ¨ Раздел 2. 1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период ¨ ¨
Титульный лист
Раздел 1
Раздел 2 (объект «доходы» )
Раздел 2 (объект «доходы расходы» )
Раздел 2. 1
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ актуальные вопросы учета и отчетности
УСН- вопросы исчисления.ppt