Управление затратами в системе финансового моделирования n n

Управление затратами в системе финансового моделирования n n n Затраты и их классификация. Распределение косвенных затрат Методы калькулирования затрат

Затраты, расходы, издержки n n n Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг. Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа. Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия.

Сущность затрат Период времени Ситуация А Расходы на приобретение материала N есть, а потребления его на производство продукции нет. Материал хранится на складе. Р>3. Ситуация Б Затраты 3 на производство с использованием материала N есть, а расходов на его приобретение нет. Материал берется со склада. Р<3 Ситуация В Расходы на приобретение материала N есть и весь материал за отчетный период использован на производство продукции. Р=3 1 2 3 Р З

Классификация по экономическим элементам § Материальные затраты § Затраты на оплату труда § Отчисления на социальные нужды § Амортизационные отчисления § Прочие затраты Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, подразделениям или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено.

Классификация по статьям калькуляции § Сырье и материалы; § Возвратные отходы (вычитаются); § Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий; § Топливо и энергия на технологические цели; § Заработная плата производственных рабочих; § Отчисления на социальные нужды; § Расходы на подготовку и освоение производства; § Потери от брака; § Общепроизводственные расходы, прочие производственные расходы; § Общехозяйственные расходы; § Коммерческие расходы

Свод затрат Материальные затраты Сырье и материалы Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Потери от брака Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы; Коммерческие расходы Всего Затраты на оплату труда Отчисления на Амортизационные Прочие социальные отчисления затраты нужды Всего

Классификация затрат по зависимости от объема производства Переменные затраты, зависящие от объема производства и, в свою очередь подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные n Условно-постоянные затраты, не зависящие или мало зависящие от объема производства n

Переменные затраты Объем произведенных товаров, шт. Переменные затраты на 1 товар, руб. Общие переменные затраты, руб. 10 5 50 20 5 100 30 5 150

Переменные затраты

Постоянные затраты Объем произведенных Постоянные затраты на товаров, шт. 1 товар, руб. Общие постоянные затраты, руб. 1 80 000 2 40 000 80 000 10 8 000 80 000 11 7 273 80 000 30 2 667 80 000 31 2 581 80 000 100 80 000 101 792 80 000

Постоянные затраты

Постоянные затраты

Классификация по способу включения в себестоимость Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия, услуги n Косвенные, относимые на себестоимость изделий, услуг пропорционально базе: заработной плате основных производственных рабочих, прямым затратам и другим. n

Затраты на производство меда и варенья n n n n зарплата рабочего, добывающего мед; зарплата рабочего, занимающегося варкой и разливом варенья; зарплата бухгалтера; амортизация пчелиных ульев; амортизация чана для варки варенья; амортизация общего забора данного предприятия; оплата ежегодного аудита

Распределение затрат Прямые Косвенные По отношению к произведенным продуктам Мед зарплата рабочего, добывающего мед; амортизация пчелиных ульев Варенье зарплата бухгалтера; амортизация общего забора зарплата рабочего, занимающегося данного предприятия; оплата ежегодного аудита – варкой и разливом варенья; амортизация чана для варки варенья подлежат распределению между продуктами (мед и варенье) По отношению к производственным и административным подразделениям Производствен ные подразделения зарплата рабочего, добывающего мед; зарплата рабочего, занимающегося варкой и разливом варенья; амортизация пчелиных ульев; амортизация чана для варки варенья. зарплата бухгалтера; амортизация общего забора данного предприятия; оплата ежегодного аудита Административн ые подразделения зарплата бухгалтера амортизация общего забора данного предприятия; оплата ежегодного аудита

Классификация затрат для управленческого учета n n Средние затраты – определяются путем деления общих затрат на количество произведенных единиц продукции. Маржинальные затраты – это дополнительные затраты на производство еще одной единицы продукции, включающие в себя все переменные затраты и часть постоянных

Постоянные затраты авиакомпании n амортизацию самолета — 200 000; оплату труда экипажа — 100 000; сборы аэропорта — 30 000; оплату услуг диспетчерской службы — 20 000; прочие постоянные расходы — 50 000. n Всего: 400 000. n n

Переменные затраты авиакомпании n n стоимость комплекта питания на 1 пассажира 40; стоимость напитков на 1 пассажира 25; стоимость одних одноразовых наушников 5; прочие переменные расходы на 1 одного пассажира 30.

Средние и маржинальные затраты Количество пассажиров Средние затраты Маржинальные затраты на дополнительного пассажира 1 400 100 10 40 100 (400 000 : 10 + 100) 100 2 100 (400 000 : 200 + 100) 100

Альтернативные затраты n Упущенная выгода в результате выбора одного варианта и отказа от другого.

Альтернативные затраты n n n Ресторану предлагают провести банкет. Начало в 20: 00. Цена банкета 500 000 руб. Затраты ресторана по проведению банкета оцениваются в 300 000 руб. Ожидаемая прибыль составит 200 000 руб. Обычная прибыль ресторана за 1 день составляет 240 000 руб.

1 вариант n n Ресторан должен быть полностью закрыт для остальных посетителей в день банкета. Согласно теории управленческого учета следует отказаться от предложения, поскольку в случае проведения банкета ресторан потеряет обычную прибыль, которая превышает прибыль в предложенном варианте на 40 000 руб.

2 вариант n n Ресторан должен быть закрыт для других посетителей только после 8 часов вечера, что позволит получить дневную прибыль в размере 60 000 руб. В этом варианте стоит принять предложение, поскольку общая прибыль за день будет на 20 000 руб. больше с проведением банкета (260 000 руб. = 200 000 + 60 000), чем без его проведения (240 000 руб. ).

Классификация затрат по экономическому составу Основные затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом оказания услуг и производства продукции n (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др. ) Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им: 1) накладные общепроизводственные (производственные); 2) накладные общехозяйственные (непроизводственные) n

Методы расчета отдельных элементов затрат n n Эвристические методы Математико статистические методы Системные методы Методы технического нормирования, расчетно аналитические и калькулирование

Виды запасов Материальные запасы Производственные запасы Товарные запасы Текущие запасы Страховые запасы Сезонные запасы

Производственные запасы n находящиеся на предприятиях запасы предметов труда и средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, предназначенные для производственного потребления, но еще не вступившие в производственный процесс, еще не использованные и не подвергнутые обработке

Производственные запасы n n n n сырье и основные материалы вспомогательные материалы полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали отходы производства топливо тара и тарные материалы запасные части инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые включаются в состав оборотных активов.

Товарные запасы (запасы в каналах сферы обращения) n n n Запасы готовой продукции Транспортные запасы (запасы в пути) Сбытовые запасы

Запасы текущие n n основная часть производственных и товарных запасов. Они обеспечивают непрерывность производственного или торгового процесса между очередными поставками.

Запасы страховые n предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств

Запасы сезонные n n образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки. Примером сезонного характера производства может служить производство сельскохозяйственной продукции. Сезонный характер потребления имеет потребление бензина во время уборочной страды. Сезонный характер транспортировки обусловлен, как правило, отсут ствием постоянно функционирующих дорог.

Виды запасов Запасы закупаемой продукции Запасы выпускаемой продукции Производственные запасы Запасы незавершенного производства Запасы готовой продукции

Себестоимость – это представление в денежном выражении величины ресурсов, используемых в определенных целях. Себестоимость продукции (услуги) – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Технологическая себестоимость – это только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих.

Себестоимость Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне подразделения: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость – сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию — общехозяйственных и прочих производственных расходов. Коммерческая (полная) себестоимость – производственная себестоимость увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов.

Калькулирование себестоимости Калькулирование – совокупность приемов учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости продукта, услуги. Результатом калькулирования является калькуляция, т. е. расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции, услуг.

Калькулирование себестоимости Объект калькулирования – это виды продуктов, полуфабрикатов, работ, услуг, имеющих потребительскую стоимость, для которых необходимо рассчитывать себестоимость. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. Различают следующие виды калькуляционных единиц: натуральные количественные, условно-натуральные, условные калькуляционные (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте), стоимостные, единицы работы персонала или средств труда (человеко-час, машино-день, тоннокилометр и т. д. ).

Общее калькулирование затрат Выручка от реализации II квартал III квартал Товар 1 45 000 50 000 Товар 2 30 000 45 000 Всего 75 000 95 000 Общие затраты (50 000) (75 000) Общая прибыль 25 000 20 000

Калькулирование в разрезе каждого продукта Показатели II квартал III квартал Выручка от реализации Товара 1 45 000 50 000 Затраты на производства Товара 1 (20 000) (22 000) Прибыль от реализации Товара 1 25 000 28 000 Выручка от реализации Товара 2 30 000 45 000 Затраты на производства Товара 2 (30 000) (53 000) 0 (8 000) 25 000 20 000 Прибыль (убыток) от реализации Товара 2 Общая прибыль

Распределение производственных затрат n n n n n Стоимость сырья для производства Товара 1 – 5 000 Стоимость сырья для производства Товара 2 – 15 000 Затраты на освещение и отопление цеха – 3000 Оплата труда производственных рабочих, занятых на производстве Товара 1 – 3 500 Оплата труда производственных рабочих, занятых на производстве Товара 2 – 9 000 Оплата труда службы охраны и уборки цеха – 2000 Амортизация линии № 1, используемой при производстве Товара 1 – 1 500 Амортизация линии № 2, используемой при производстве Товара 2 – 5 000 Амортизация оборудования, используемого для передачи Товара 1 и Товара 2 в цех упаковки – 3000

Счет 20 «Основное производство» Субсчет 1 Субсчет 2 Стоимость сырья для производства Товара 1 – 5 000 Стоимость сырья для производства Товара 2 – 15 000 Оплата труда производственных рабочих, занятых на производстве Товара 1 – 3 500 Оплата труда производственных рабочих, занятых на производстве Товара 2 – 9 000 Амортизация линии № 1, используемой при производстве Товара 1 – 1 500 Амортизация линии № 2, используемой при производстве Товара 2 – 5 000 Всего – 10 000 Всего – 29 000

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Затраты на освещение и отопление цеха – 3000 n Оплата труда службы охраны и уборки цеха – 2000 n Амортизация оборудования, используемого для передачи Товара 1 и Товара 2 в цех упаковки – 3000 n Всего – 8000 n К 25 Д субсчета 20 1 (Товар 1) Д субсчета 20 2 (Товар 2)

Распределение косвенных затрат с применением индивидуальных факторов затрат Количество транспортированных Товаров 1 к общему количеству транспортированных товаров Амортизации общего оборудования ТОВАР 1 Процент площади, занимаемой оборудованием для производства Товара 1, к общей площади цеха Количество транспортированных Товаров 2 к общему количеству транспортированных товаров ТОВАР 2 Уборка цеха Процент площади, занимаемой оборудованием для производства Товара 2, к общей площади цеха

Распределение косвенных затрат с применением общего фактора затрат 1 вариант Отношение количества машино часов на производство Товара 1 к общему количеству машино часов в данном центре затрат ТОВАР 1 Амортизации общего оборудования Уборка цеха Отношение количества машино часов на производство Товар 2 к общему количеству машино часов в данном центре затрат ТОВАР 2 2 вариант Отношение количества человеко часов на производство Товара 1 к общему количеству человеко часов в данном центре затрат Отношение количества человеко часов на производство Товара 2 к общему количеству человеко часов в данном центре затрат

Последовательность распределения косвенных затрат n n n 1 этап. Общие косвенные расходы распределяются между всеми подразделениями предприятия (т. е. между всеми производственными и непроизводственными центрами затрат). 2 этап. Все расходы вспомогательных подразделений распределяются между производственными подразделениями (т. е. добавлены к косвенным расходам этих подразделений). 3 этап. Косвенные расходы каждого производственного подразделения относятся на себестоимость продукции (Товар 1 и Товар 2) согласно общим или индивидуальным факторам распределения.

Исходные данные n n n n Предприятие производит Товар 1 и Товар 2. В его структуру входят два производственных подразделения (производственные центры затрат): производственный цех; цех упаковки готовой продукции. Вспомогательные подразделения (непроизводственные центры затрат) включают: бухгалтерию; столовую.

Исходные данные n n n Общие косвенные расходы предприятия включают, руб. : аренду здания, в котором расположены все подразделения 1500 услуги связи (абонементная плата за телефонные номера) – 1000

База распределения Производ Цех ственный упаковки цех Столо Бухгалте р вая ия Площадь, занимаемая подразделением, % от общей площади здания 40 30 10 20 Количество телефонных аппаратов в подразделении, % от общего их количества 10 25 15 50

Распределение косвенных расходов между всеми центрами затрат Производ ственный цех Цех упаковки Столо вая Бухгал терия Всего Аренда здания 600 450 150 300 1 500 Затраты на услуги связи 100 250 150 500 1 000 Итого распределено затрат 700 300 800 2 500

Расходы непроизводственных подразделений Прямые расходы, непосредственно аккумулированные в непроизводственных подразделениях (например зарплата их персонала), руб. : столовая 700; бухгалтерия 1200. n Прибавляем часть общих косвенных расходов предприятия, определенных в этапе 1. n Таким образом получаются общие суммы затрат непроизводственных подразделений, подлежащие распределению, руб. : столовая 700 + 300 = 1 000; бухгалтерия 1 200 + 800 = 2000. n

Прямой метод распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений n Деятельность вспомогательных подразделений: Производст в Цех Столовая енный цех упаковки Бухгал терия Использование столовой сотрудниками других отделов 50% 30% 20% Бремя, затрачиваемое бухгалтерией на обработку информации других отделов 60% 10% 30%

Распределение косвенных затрат вспомогательных подразделений Производственный цех Цех упаковки Столовая Бухгал терия — — 1 000 2 000 Затраты столовой 625 (1000 х 50 : 80) 375 (1000 x 30 : 80) (1 000) Затраты бухгалтерии 1715 (2000 х 60 : 70) 285 (2000 х 10 : 70) (2000) 2340 660 0 0 Затраты к распределению Результат распределения затрат

Метод последовательного распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений n Деятельность вспомогательных подразделений: Производст в Цех Столовая енный цех упаковки Бухгал терия Использование столовой сотрудниками других отделов 50% 30% 20% Бремя, затрачиваемое бухгалтерией на обработку информации других отделов 60% 10% 30%

Распределение косвенных затрат вспомогательных подразделений Затраты к распределению Затраты бухгалтерии Затраты столовой Результат распределения затрат Производственный цех Цех упаковки Столовая Бухгал терия — — 1 000 2 000 1200 (2000 х 60%) 200 (2000 x 10%) 600 (2000 х 30%) (2000) 1000 (1600 х 50 : 80) 600 (1600 х 30 : 80) (1600) - 2200 800 - -

Метод АВС (Activity Based Costing) n n Метод учета затрат по видам деятельности калькулирование на основе деятельности. Эффективным направлением снижения затрат является ресурсосбережение.

Направление управления затратами Деятельность не создающая добавленной стоимости СОКРАЩЕНИЕ Деятельность создающая добавленную стоимость СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

Методология n n Продукция потребляет виды деятельности Производственная деятельность потребляет ресурсы

продолжение Вид деятельности Затраты Факторы затрат (кост драйверы) Определение стоимости Масштабы деятельности

окончание Факторы Ресурсы Центры производственной деятельности Конкретные изделия

Позаказный метод калькулирования затрат n n Метод, применяемый предприятиями, изготавливающими продукцию под индивидуальные заказы потребителей или выпускающими разнообразную продукцию мелкими сериями. Задача калькулирования – определение себестоимости каждого заказа

Распределение затрат по индивидуальным заказам Незавершенное производство в цехах Себестоимость продаж заказ 1 Прямые затраты Косвенные затраты Готовая продукция заказ 1 заказ 2 заказ 3

Расчет общих затрат и затрат на единицу готовой продукции Заказ № 101 (10 чемоданов из титана) Заказ № 102 (5 сумок, отделанных драгоценными камнями) Прямые материалы 5 000 10 000 Прямой труд 1 000 4 000 Косвенные затраты 2 000 8 000 Заказ № 101 Себестоимость одной единицы 8 000 22 000 Чемодан Общая себестоимость заказа Заказ № 102 Сумка 800 (8000: 10) 4 400 (22 000: 5)

Карточка заказа Код заказа Дата начала выполнения Описание Количество единиц готовой продукции 1 февраля 101 Дата окончания работ 5 февраля Титановые чемоданы 10 штук Прямые материальные затраты (код 01) Код материала № требования на отпуск со склада Количество Цена за единицу Сумма, руб. Ставка Сумма, руб. … Итого: Прямые трудозатраты (код 02) Персональный код и фамилия рабочего Дата Часы … Итого: Косвенные расходы (код 03) Код подразделения База распределения описание Ставка фактора затрат, руб. Сумма Машино часы 0301 прессовочный цех База распределения в единицах 70 часов 10 70 … Итого: Общие затраты Код Название 01 Прямые материальные затраты 02 Прямые трудозатраты 03 Косвенные расходы Итого по заказу Итого на единицу продукции Сумма

Распределение косвенных затрат n n n Общие косвенные расходы организации распределяются на все ее отделы, как производственные, так и вспомогательные. Косвенные расходы вспомогательных отделов распределяются на производственные цеха (отделы). Общие косвенные расходы производственных подразделений, полученные на этапе 2, распределяются на конкретные виды продукции пропорционально общим базам распределения затрат (т. е. машино- или человеко-часам).

Нормативная ставка распределения n Величина, которая определяется исходя из данных прошлого периода путем деления общей суммы прошлых косвенных затрат на общее значение фактора затрат (общие человеко или машино часы)

Учет отклонений n n Вариант 1. Вся сумма отклонения относится на себестоимость проданных товаров. То есть если фактические косвенные расходы больше нормативных, то общая себестоимость всех проданных товаров корректируется в сторону увеличения, и наоборот. При этом себестоимость индивидуальных заказов уже не изменяется. Вариант 2. Сумма отклонения распределяется между остатками незавершенного производства, готовой продукции и себестоимостью проданной готовой продукции. При этом отклонение распределяется по индивидуальным заказам

Вся сумма превышения относится на себестоимость готовой продукции n n n Общие нормативные косвенные затраты – 10 000 руб. Фактические косвенные расходы – 11 000 руб. Превышение – 1 000 руб. Себестоимость готовой продукции по заказу № 101 Себестоимость готовой продукции по заказу № 102

Сумма отклонения распределяется между остатками незавершенного производства, готовой продукции и себестоимостью проданной готовой продукции Косвенные расходы по заказам и всего % косвенных расходов, распределенных на заказы исхода из норматива, к общей сумме нормативных косвенных расходов на заказ в составе остатков в составе незавершенного остатков готовой производства продукции в стоимости проданной продукции (1) (2) (3) (4) Заказ № 101 (общие нормативные косвенные расходы 2000) — 10% (200) 90% (1 800) Заказ № 102 (общие нормативные косвенные расходы 8000) 25% (2 000) 10% (800) 65% (5 200) Общие суммы косвенных расходов (по двум заказам 10 000) (2 000) (1 000) (7 000)

Распределение общей суммы отклонений между заказами Общие суммы косвенных расходов (по двум заказам 10000) (2 000) 20% (1 000) 10% (7 000) 70% Распределение общего отклонения (до распределения на конкретные заказы 1000) 200 (1000 х 20%) 100 (1000 х 10%) 700 (1000 x 70%) 0 20 (100 х 200/1000) 80 (100 x 800/1000) 180 (700 х 1800/7000) 520 (700 х 5200/7000) Распределение отклонения между заказами заказ № 101 заказ № 102 Итого распределены отклонения между заказами заказ № 101 заказ № 102 200 800

Попроцессный метод калькулирования n Метод, который применяется предприятиями серийного производства (продуктов питания, товаров широкого потребления). Для таких предприятий характерен выпуск однотипных продуктов.

Распределение затрат по производственным отделам Незавершенное производство в цехе 1 Прямые затраты Косвенные затраты Незавершенное производство в цехе 2 Готовая продукция Себестоимость проданных товаров

«Гибридный» метод калькуляции затрат Незавершенное производство Цех раскроя футболки Затраты на переработку: прямой труд, косвенные расходы. на цеха Незавершенное производство Пошивочный цех футболки Прямые материалы кепки на партии кепки Готовая продукция футболки кепки

Основные принципы нормативного учета (Стандарт кост) 1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию, услуге на основе действующих на предприятии норм. 2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции, услуг и оценки эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм. 3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонений от норм. 4. Установление и анализ причин, а также условия появления отклонений от норм по местам их возникновения. 5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции, реализованных услуг как суммы нормативной себестоимости и отклонений от норм.

Анализ отклонений по прямым материальным затратам (ПМЗ) по цене ПМЗр = (Рн - Рф) Gф где Pн, Pф — цена нормативная и фактическая; Gф — количество материалов фактическое; по количеству ПМЗg = (Gн - Gф) Рн где Gн — количество материалов нормативное.

Анализ отклонений по прямым трудовым затратам (ПТЗ) по ставке ПТЗs = (Sн Sф) Тн по времени (производительности) ПТЗt = (Тн Тф) Sн где Sн, Sф ставка нормативная и фактическая; Тн, Тф время нормативное и фактическое.

Выбор отклонений для последующего анализа n n Повторяемость отклонений из месяца в месяц; Тенденция к увеличению относительного размера отклонения.

Метод калькулирования неполной себестоимости ( «директ-костинг» ) Себестоимость учитывается и планируется только в части переменных (или прямых) затрат. Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты = Чистая прибыль или Выручка (Цена за единицу х Количество) — Переменные затраты на единицу х Количество единиц — Постоянные затраты = Чистая прибыль

Метод калькулирования неполной себестоимости ( «директ-костинг» ) Метод маржинального дохода Маржинальный доход = Выручка – Переменные затраты Точка безубыточности = Постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу Графический метод Зона прибыли Руб. Точка безубыточности Зона убытка Маржинальный доход Постоянные расходы Переменные расходы Объем, ед.

Задачи которые решает система «директкостинг» в управлении затратами n n n Определение нижней границы цены услуги Сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции Определение оптимальной программы реализации услуг Выбор между собственным производством услуг или закупкой их на стороне Выбор оптимальной с точки зрения технологии производства Определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия

Система «таргет-костинг» n n n Продавай дешевле чем другие Сделай свой продукт/услугу отличной от других Сконцентрируйся на качестве Себестоимость + Прибыль = Цена - Прибыль = Себестоимость

Процесс управления по целевой себестоимости Определение возможной цены реализации Достижение целевой себестоимости Разработка концепции продукта Проектирование услуги Цена Планирование и маркетинговый анализ Прибыль Себестоимость Постоянное усовершенство вание

Трансфертные цены n Трансфертная цена – это цена, по которой одно экономически самостоятельное подразделение предприятия (центр ответственности) передает свою продукцию или услугу другому экономически самостоятельному структурному подразделению

Структура трансфертной цены Трансфертная цена Затраты на производство продукции структурного подразделения Прибыль структурного подразделения, обеспечивающая его нормальное функционирование

Выбор базы для распределения общей прибыли 1. пропорционально доле подразделения в общей трудоемкости изготовления продукции (работы, услуги) Этот подход оправдан при сопоставимых значениях фондовооруженности труда рабочих, хорошей постановке нормирования труда и организации нормативного хозяйства, но даже в этом случае трудоемкость не учитывает сложность работ и условия их выполнения

Выбор базы для распределения общей прибыли 2. пропорционально приходящейся на подразделение доле в общей технологической себестоимости изготовления продукции Необходимым условием использования этого способа является сопоставимость показателей фондовооруженности труда рабочих, которые заняты в структурных подразделениях предприятия, привлеченных к изготовлению изделия

Выбор базы для распределения общей прибыли 3. пропорционально доле подразделения в общем фонде нормативной заработной платы за изготовление этой же продукции Нормативная заработная плата наиболее объективно характеризует трудовой вклад каждого структурного подразделения в изготовление продукции, так как отражает не только распределение трудоемкости по структурным подразделениям, но и сложность работ и условия их выполнения

Выбор базы для распределения общей прибыли 4. пропорционально доле подразделения в общей стоимости основных производственных фондов всех структурных подразделений, занятых изготовлением продукции Подобное целесообразно, если доля амортизации в затратах на производство по этим подразделениям превышает долю других элементов затрат

Принципы формирования трансфертных цен n трансфертная цена является лишь учетной категорией, n n необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, если продукция полностью потребляется внутри предприятия. При этом она не влияет на конечные результаты деятельности; трансфертная (внутренняя) цена совпадает с оптовой ценой предприятия в целом, если определенный вид продукции от начала до конца производится в одном производственном подразделении; сумма трансфертных цен подразделений равна оптовой цене предприятия, если изделие выпускается несколькими цехами совместно; за основу расчета внутренних цен принимается нормативный уровень затрат на производство изделия или выполнение работы, также определенный уровень рентабельности; трансфертные цены могут периодически корректироваться в связи с изменением внешних условий деятельности фирмы (инфляция и др. ).

Методы формирования трансфертной цены 1. Метод неконтролируемой (рыночной) цены. 2. Метод ценообразования на основе 3. себестоимости (переменной или полной), по принципу «себестоимость плюс» . Метод ценообразования на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции

Объекты формирования затрат Сегмент это часть деятельности предприятия в определенном разрезе. Они подразделяются на два вида: n операционные n географические сегменты

Операционные сегменты n n Назначение товаров Процесс производства, выполнение работ, оказание услуг Методы продажи товаров и распространения работ и услуг Системы управления деятельности предприятия

Географические сегменты n n Информация о выручке от продажи и затратах на производство определенных товаров, выполнение определенных работ и оказание определенных услуг в различных географических регионах деятельности предприятия. Такая информация, в том числе о затратах, позволяет выделить одни товары, работы и услуги среди других товаров, работ и услуг предприятия по степени подверженности рискам и получения прибыли.

Объекты формирования затрат Операционные сегменты Места возникновения затрат Центры затрат Географические сегменты Центры ответственности

Места возникновения затрат n n n Рабочее место, машину, станок, гибких производственных систем, конвейерную линию, т. е. объекты нормирования, планирования и учета затрат для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам затрат и статьям калькуляции. По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно классифицировать на производственные и обслуживающие.

Центры затрат n n Это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, сопоставимым уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Центром затрат является то структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет затрат, а также оценки эффективности использования производственных ресурсов, составляющих величину затрат.

Группировка центров затрат Виды центров затрат Состав центров затрат Производственны е Производство (производственный комплекс) Цех Участок Бригада Обслуживающие Отделы (службы) управления и обслуживания производства Условные Статья себестоимости Субстатья по комплексным расходам Экономический элемент

Различия МВЗ и ЦЗ n Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным изделиям, работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений.

Центры ответственности n Это подразделение предприятия, возглавляемое управляющим (менеджером), который обладает делегированными полномочиями и отвечает за финансово хозяйственные результаты деятельности своего подразделения

Контроллинг n n Это целостная концепция экономического управления предприятием, ориентирующая руководителей на выявление всех шансов и рисков, которые связаны с получением прибыли Часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом

Инструмент контроллинга Сумма покрытия (маржа) = Выручка – Переменные затраты Сумма покрытия (маржа) = Постоянные затраты + Прибыль

Уровни формирования постоянных затрат n n n изделия (работы, услуги); группы изделий (работ, услуг); места возникновения затрат; производственные подразделения; предприятие в целом.

Уровни формирования постоянных затрат На малых предприятиях: n Общепроизводственные n Общехозяйственные.

Расчет сумм покрытия и вклада изделий в образование прибыли предприятия № п/ п Показатели Изделия (продуктовые группы) А Тыс. руб. Б % Тыс. руб. В % Тыс. руб. Итого по предприятию Г % Тыс. руб. % 100 300 100 500 100 200 1100 Переменные затраты 60 60 180 60 340 68 80 40 660 60 3 Сумма покрытия (1 2) 40 40 120 40 160 32 120 60 440 40 4 Постоянные общепроизводст венные расходы 20 20 70 23 110 22 120 60 320 29, 1 5 Сумма покрытия (3 4) 20 20 50 17 50 10 0 0 120 10, 9 6 Общехозяйствен ные расходы 70 6, 4 7 Прибыль (5 6) 50 4, 5 1 Выручка от реализации 2

Функции контроллинга n n n Предоставление информации, необходимой для управления. Обоснование управленческих решений. Координация управленческих решений.

Контроллинг n Деятельность объединенных в определенную структуру субъектов (органов, руководителей, исполнителей), которая направлена на гарантированное достижение наиболее эффективным способом поставленных целей, путем устранения «узких мест» , выявленных при исследованиях.

Задачи контроллинга n n n n формирование целей предприятия; поиск альтернативных решений на основе имеющейся информации; анализ экономической эффективности (особенно инвестиций и инноваций); координация разработки оперативных плановых смет; сравнение плановых показателей с фактическими и разработка предложений по преодолению отклонений; определение «узких мест» ; создание систем информации для планирования и управления; консультирование руководителей предприятия по производственно экономическим вопросам; производственно экономическое обоснование информации других специализированных отделов

Спасибо за внимание!