УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ опорный конспект 1

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ (опорный конспект) 1

Затраты (издержки) – это выраженные в денежной форме расходы различных видов экономических ресурсов (труда, сырья, материалов, основных средств, финансовых ресурсов) в процессе производства, обмена и распределения продукции. 2

Классификация затрат предприятия № Признак классификац ии Виды затрат 1 По 1) затраты живого труда экономическом 2) затраты овеществленного у содержанию труда 2 По сфере 1) производственные возникновения 2) непроизводственные 3 По видам 1)затраты операционной деятельности 2)затраты инвестиционной деятельности 3)затраты финансовой деятельности 4)затраты чрезвычайной деятельности 3

Классификация затрат предприятия (продолжение) 5 По степени однородности 1) 2) одноэлементные комплексные 6 По 1) 2) на продукт на период 7 По календарному периоду 1) 2) 3) текущие долгосрочные одноразовые 8 По способу включения себестоимость в 1) 2) прямые косвенные 9 По отношению к хозяйственному процессу 1) 2) основные (технологические) накладные (организационные) 10 В зависимости от принятия решений 1) 2) 3) релевантные нерелевантные безвозвратные 11 По 1) 2) условно постоянные условно переменные порядку период прибыли отнесения на определения отношению производства к объему 4

Классификация затрат предприятия (продолжение) реальности траты денежных средств или активов 1) реальные 2) возможные 12 По 13 По единству состава 1) одноэлементные 2) комплексные 14 В зависимости от обхвата планом 1) плановые 2) внеплановые 15 По 1) попередельные 2) попроцессные 3) операционные 16 По местам возникновения 1) 2) 3) 4) 17 По 1) регулируемые 2) нерегулируемые этапам производственного процесса возможности регулирования структурное подразделение цех участок рабочее место 5

Классификация затрат предприятия (продолжение) 1 По возможности 8 контроля 1) контролируемые 2) неконтролируемые 1 По эффективности 9 1) эффективные 2) неэффективные 2 По принципу 0 эластичности 1) 2) 3) 4) пропорциональные прогрессивные дегрессивные смешанные 2 По функциям 1 деятельности предприятия 1) 2) 3) 4) снабженческо-заготовительные производственные коммерческо-сбытовые организационно-управленческие. 6

Группировка затрат по экономическим элементам: • материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные мероприятия; • амортизация основных фондов и материальных активов; • прочие затраты, нераспределенные по элементам. 7

В состав элемента «Материальные затраты» входит стоимость затраченных материалов ( кроме продукции собственного производства) : сырье и основные материалы, приобретаемые со стороны, из которых производится продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные цели и упаковку продукции; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо вех видов, приобретенное со стороны и использованное на производственные цели; покупная энергия всех видов и вырабатываемая самим предприятием, использованная на производственные нужды; строительные материалы; запасные части; тара и упаковки, полученные от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом из стоимости покупной тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее возможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов. вспомогательные и другие материалы. 8

В состав элемента «Затраты на оплату труда» входят: выплата заработной платы по окладам и тарифам; премии и поощрения; компенсационные выплаты; оплата отпусков; оплата другого неотработаного времени; другие затраты на оплату труда 9

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления на пенсионное обеспечение; отчисление на социальное страхование; страховые запасы на случай безработицы; отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия; отчисления на другие социальные мероприятия 10

В состав элемента «Амортизация» входит сумма начисленной амортизации: основных фондов; нематериальных активов; других необоротных материальных активов(специальные инструменты и приспособления, природные ресурсы, инвентарная тара) 11

К элементу «Прочие затраты» относятся: затраты на командировки; на услуги связи; выплата материальной помощи; плата за расчетно кассовое обслуживание. 12

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. 13

Виды себестоимости продукции: цеховая себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции; производственная себестоимость, которая помимо затрат цехов включает общепроизводственные расходы; полная себестоимость, отражающую все затраты на производ ство и реализацию продукции, которые слагаются из произ водственной себестоимости и расходов периода — общехозяй ственных и коммерческих (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы). индивидуальная себестоимость, которая обусловливается конкретными условиями, в которых действует предприятие. среднеотраслевая себестоимость, которая определяется как средневзве шенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли. 14

Смета затрат полная сводка затрат на производство и реализацию продукции, сгруппированная по экономически однородным элементам. Это совокупность затрат предприятия, связанных с его основной деятельностью за определенный срок независимо от того, относятся они к себестоимости или нет. 15

Смета затрат на производство составляется по следующей схеме: 1. Определяется производственная себестоимость валовой продукции, для чего: из общей суммы плановых затрат на производство исключаются затраты на работы (услуги), не включаемые в валовую продукцию; учитывается изменение остатков расходов будущих пе риодов: при увеличении остатка сумма прироста вычитается из суммы затрат на производства, при уменьшении прибавляется; учитывается изменение остатков предстоящих расходов: прирост прибавляется к итогу затрат на производство, уменьшение вычитается. 2. Определяется производственная себестоимость товарной продукции, для чего сумма затрат на производство валовой продукции корректируется с учетом изменения остатков незавершенного производства (прирост остатков НЗП вычитается, уменьшение прибавляется). 3. Определяется полная себестоимость товарной продукции, для чего к ее производственной себестоимости прибавляются расходы на сбыт. 4. Определяется себестоимость реализуемой продукции, для чего к полной себестоимости товарной продукции прибавляется (вычитается) изменение себестоимости остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого года. Однако, смета не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат по калькуляционным статьям себестоимости. 16

Калькуляция – это представленный в табличной форме расчет затрат на производство и сбыт единицы продукции (изделий, работ, услуг) или группы однородных видов продукции. 17

Номенклатура статей калькуляции: “Сырье и основные материалы”; “Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций”; “Топливо и энергия на технологические цели”; «Транспортно заготовительные расходы» ; «Полуфабрикаты собственного производства» ; “Возвратные отходы” (вычитаются) “Основная заработная плата производственных рабочих”; «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» ; “Отчисления на социальное страхование”; “Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования”; «Общепроизводственные расходы» ; «Потери от брака» ; “Прочие производственные расходы”. 18

Цель калькулирования себестоимости отдельных видов продукции – формирование информации о величине затрат на всех стадиях изготовления продукции с целью определения прибыльности производства, контроля за затратами, поиском резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. 19

Методы калькулирования - нормативный, при котором затраты на единицу продукции устанавливаются по нормам; - параметрический, при котором затраты на проектное изделие устанавливаются, исходя из зависимости уровня этих затрат от изменения технико экономических параметров изделия; - расчетно-аналитический, при котором прямые затраты на производство единицы продукции распределяются на основе действующих норм, а непрямые – пропорционально заработной плате. 20

Таблица 1 Калькуляция себестоимости товарной продукции ОАО «Докучаевский флюсодоломитный комбинат» 2004 г. план 2005 г. факт план 2006 г. факт план факт Сумма тыс грн Затра ты на 1 т ТП, коп Сумма, тыс грн Затра ты на 1 т ТП, коп Материальные затраты 83947 55, 42 75502 49, 84 76568 48, 52 68675 43, 53 72103 41, 27 67797 38, 79 Затраты на оплату труда 11691 7, 72 11414 7, 53 17643 11, 18 15954 10, 11 23711 13, 57 23050 13, 19 Отчисления социальные мероприятия 4676 3, 09 4479 2, 96 6736 4, 27 6060 3, 84 9053 5, 18 9022 5, 16 Амортизация 9573 6, 32 9685 6, 39 9720 6, 16 11321 7, 17 12586 7, 2 12089 6, 92 Прочие расходы 11468 7, 56 9030 5, 97 11013 6, 98 10205 6, 46 15414 8, 81 14900 8, 53 Производственная себестоимость 121355 80, 11 110110 72, 69 121680 77, 11 112215 71, 11 132867 76, 03 126858 72, 59 Административные затраты 6218 4, 11 6030 3, 98 7179 4, 55 6680 4, 23 6643 3, 8 6194 3, 54 Затраты на сбыт 7303 4, 82 7220 4, 77 8739 5, 54 8079 5, 12 11440 6, 54 9378 5, 37 Полная себестоимость 134876 89, 04 123360 81, 44 137598 87, 2 126974 80, 46 150950 86, 37 142430 81, 5 наименование на 21

Учет затрат по критерию оперативности контроля затрат При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле: Зф = Qф * Цф (1. 1) где: Зф — фактические затраты; Qф — фактическое количество использованных ресурсов; Цф — фактическая цена использованных ресурсов. Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующее: отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них; невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений; невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса: расчет может проводиться только в конце отчетного периода. 22

Учет по нормативной себестоимости по сравнению с учетом по фактической себестоимости позволяет оценить не только какими были затраты, но и какими они должны были быть. Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно. При использовании нормативов только по количеству применяется следующая формула: 3=Цф х (Qн + Oq) (1. 2) где Оq — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное измене нием количества использованных ресурсов. При использовании нормативов только по цене использованных ресур сов применяется следующая формула: 3 = (Цн + Oц, ) x Qф (1. 3) где Оц — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен. При использовании нормативов и по количеству и по ценам использо ванных ресурсов применяется следующая формула: 3 = (Цн + Оц) х (Qн + Оq) (1. 4) Учет по нормативной себестоимости в целом, по сравнению с учетом по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. 23

При организации учета методом плановой (прогнозной) себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. 3= (Цn + Оц) х (Qn + Оq) (1. 5) где n — индекс планового значения соответствующих величин. Учет по плановой (прогнозной) себестоимости сохраняет все положительные черты учета нормативной себестоимости, но по сравнению с ним обладает дополнительными преимуществами: обеспечивает более глубокую обоснованность плановых величин; обеспечивает увеличение точности прогнозов; повышает эффективность контроля. 24

Учет затрат по критерию отношения к производственному процессу Попередельный (попроцессный) метод управленческого учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них—по статьям калькуляции и видам продукции. При этом методе прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные—по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения. 25

Калькулирование по процессам — это система калькулирования себестоимости продукции на основе группирования затрат в границах отдельных процессов или их совокупности, результатом которых являются полуфабрикаты. Сущность этой системы состоит в том, что затраты относятся не на отдельные заказы, а на отдельные процессы. Различают простой и сложный попроцессные методы калькулирования затрат. Простой попроцесный метод калькулирования затрат применяется на предприятиях, которые выпускают однородную продукцию и на которые отсутствует незавершенное производство. Сложный попроцесный метод калькулирования затрат применяется на предприятиях, которые выпускают продукцию широкой номенклатуры и ассортимента, имеют значительный объем незавершенного производства. 26

Калькулирование по заказам — это система калькулирования себестоимости продукции на основе учета затрат на каждое индивидуальное изделие или отдельную небольшую партию изделий. На каждый заказ открывается карта аналитического учета затрат, где отмечаются наименование, заказчик, срок выполнения заказ, цеха исполнители. Вся первичная документация включает обязательное указание номеров (шифров) заказов. Прямые затраты относятся непосредственно на заказ, а накладные распределяются пропорционально принятой базе на отдельные заказы (пропорционально сметным ставкам, прямой заработной платы рабочих и т. п. ). Для окончательного составления калькуляции себестоимости продукции подытоживают все учтенные на заказы прямые и косвенные затраты и вычитают из этой суммы стоимость неиспользованных материалов, полуфабрикатов и отходов. Позаказное калькулирование усложняется необходимостью ежемесячной оценки стоимости незавершенного производства, что является довольно трудоемким процессом, а также заполнением большого количества первичных документов. 27

Учет затрат по критерию полноты включения их в себестоимость продукции Ø Директ кост (калькуляция покрытия) Ø Стандарт кост (управление по отклонениям) Ø Таргет кост Ø Кайзен кост 28

Сущность метода «директ-кост» Только переменные затраты включают в себестоимость единицы изделия. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции. Постоянные затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Концептуальная основа – данный метод позволяет устанавливать зависимость между объемами деятельности, затратами и прибылью (осуществлять. Cost Volume Profit CVP анализ) Главным оценочным показателем является маржинальный доход: МD = VRP – VC = FC + Pr (1. 6) Где: МD – маржинальный доход; VRP - выручка от реализации продукции; VC прямые (переменные) расходы; FC - постоянные расходы; Pr - прибыль. 29

Сущность метода «стандарт кост» «Стандарт кост» это своевременное выявление отклонений от стандартов (норм), анализ их влияния на финансовый результат и принятие на этой основе соответствующих управленческих решений. Концептуальную основу «стандарт кост» составляет жесткое нормирование. Нормированием должен быть охвачен весь стандартный технологический процесс до его начала. Достигается это установлением стандартов (текущих норм), на основе которых определяют стандартные затраты. В условиях «стандарт кост» нормы остаются неизменными в течение всего установленного периода (квартала или бюджетного др. ). Нормы могут быть пересмотрены лишь к началу следующего периода и только в случае принципиальных изменений технологии и организации производства и труда, требующих обновления текущих норм. Разница между фактическими и стандартными данными в условиях «стандарт кост» квалифицируется как отклонения. Технология учета и анализа отклонений следует из правила Г. Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на счет виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты. Правило Г. Гантта позволяет представить «стандарт кост» в виде следующей модели: Выручка от продажи продукции Стандартная себестоимость продукции = Валовая прибыль Отклонения от стандартов = Фактическая прибыль Задача оптимизации затрат и прибыли в рамках «стандарт кост» достигается путём использования механизма управления по отклонениям (management by exception), когда анализируются только отклонения, превышающие определенный лимит, установленный руководством. 30

Сущность методов «таргет кост» и «кайзен кост» предусматривают расчёт целевой себестоимости продукта исходя из цены реализации, предварительно установленной с помощью маркетинговых исследований. 31

«Таргет кост» : применяется на стадии разработки продукта; используется в инновационных отраслях с коротким жизненным циклом производимых продуктов. «Кайзен кост» : применяется на стадии производства продукта; Используется в традиционных отраслях промышленности, продукция которых характеризуется длительным жизненным циклом. 32