Управление затратами
Базовые принципы динамической концепции аналитического обеспечения управления затратами в современных условиях № Принципы 1 Непрерывность деятельности или длительность периода функционирования организации 2 Планирование расходов на производство и реализацию продукта 3 Имущественная обособленность (имущество и обязательства организации обособлено от имущества собственника и других организаций) 4 Контроль выполнения норм и нормативов 5 Последовательность применения учетной политики от одного года к другому при формировании затрат 6 Временная определенность или учет по методу начисления 7 Балансовое обобщение и обобщение перманентной и пертинентной отчетностью 8 Прозрачность финансовой отчетности, приоритет содержания перед формой 9 Сопоставимость и надежность отчетных данных о затратах 10 Уместность, достаточность и необходимость информации 11 Нормирование затрат по основным направлениям бизнеса 12 Принцип альтернативных издержек или концепция упущенной выгоды 13 Принцип учета объектов по себестоимости, без включения косвенных налогов 14 Временная ориентация финансовой отчетности об издержках и результатах
В целях систематизации понятий предлагается использовать следующий подход при определении системы терминов, связанных с произведенными расходами предприятия: • Расходы – денежные и не денежные расчеты текущего периода, относимые на себестоимость продукта и соответствующие правилу, установленному для определения доходов и расходов по методу начисления. • 2. Затраты – денежные и не денежные расчеты текущего периода, направленные на приобретение оборотных активов и внеоборотных средств, возмещающих свою стоимость путем начисления амортизации. • 3. Себестоимость – денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Термин используется при выполнении калькулирования единицы продукта, работы, услуги, процесса, функции, вида деятельности. • 4. Издержки – стоимостное выражение ценности экономических ресурсов, использованных (израсходованных) при совершении корпорацией каких-либо финансово-хозяйственных действий и исследуемых в экономической теории и хозяйственной практике. • 5. Потери – технологические и логистические издержки организации, которые не принесли доход или привели к возникновению убытков.
Основные акты, регламентирующие затраты организации Правовой акт Основная цель принятия правового акта блица 2 Сфера правоприменения Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от N 146 -ФЗ и часть вторая от N 117 -ФЗ Регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Устанавливает порядок и размеры издержек предприятия. Юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, иностранные, международные организации на территории РФ Трудовой кодекс Российской Установление государственных гарантий Федерации от N 197 -ФЗ (ТК трудовых прав и свобод граждан, создание РФ) благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Все коммерческие и иные предприятия и организации Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от N 95 -ФЗ Все предприятия – защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность Правосудие в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности осуществляется арбитражными судами путем разрешения экономических споров и рассмотрения иных дел, отнесенных к их компетенции.
Основные акты, регламентирующие затраты организации Федеральный закон от Регулируются отношения, N 39 -ФЗ «О рынке возникающие при эмиссии и ценных бумаг» обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг. Брокерская и дилерская деятельность; деятельность по управлению ценными бумагами, клиринговая, депозитарная и по организации торговли на рынке ценных бумаг Федеральный закон от N 127 -ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» Устанавливает основания для признания должника несостоятельным, регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности. Для всех юридических лиц, не способных удовлетворить требования кредиторов Федеральный закон от 30 декабря. N 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» Выражение мнения о достоверности Организации, финансовой (бухгалтерской) подлежащие отчетности аудируемых лиц и обязательному аудиту соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Основные акты, регламентирующие затраты организации Федеральный закон Развитие рынков товаров, работ и услуг на основе Все предприятия и от г. N 38 -ФЗ «О соблюдения принципов добросовестной организации, рекламе» конкуренции, обеспечение в РФ единства имеющие экономического пространства, реализация права отношение к сфере потребителей на получение добросовестной и рекламы достоверной рекламы. независимо от места ее производства, Федеральный закон Устанавливает основные правила ведения Все юридические от N 129 -ФЗ «О бухгалтерского учета; разделяет организационный лица, ведущие бухгалтерском и методологический аспект бухгалтерской учетной финансовоучете» деятельности; определяет правила подготовки хозяйственную финансовой отчетности; разграничивает деятельность на ответственность между руководителем и территории РФ гл. бухгалтером. Положение по Определяет порядок организации и ведения Все юридические ведению бухгалтерского учета, составления и лица, ведущие бухгалтерского представления бухгалтерской отчетности финансовоучета и юридическими лицами по законодательству хозяйственную бухгалтерской Российской Федерации, независимо от их деятельность на отчетности в организационно-правовой формы (за исключением территории РФ Российской кредитных организаций и бюджетных учреждений), Федерации (утв. а также взаимоотношения организации с внешними приказом Минфина потребителями бухгалтерской информации. РФ от N 34 н)
Основные акты, регламентирующие затраты организации Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Положение устанавливает правила Все юридические формирования в бухгалтерском лица, ведущие учете информации о расходах финансовокоммерческих организаций (кроме хозяйственную кредитных и страховых организаций), деятельность на являющихся юридическими лицами территории РФ по законодательству РФ Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Все юридические лица, ведущие финансовохозяйственную деятельность на территории РФ
Международные стандарты и ПБУ, регулирующие формирование затрат № По российским правилам ПБУ № МСФО 1 ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» 1 МСФО (IAS) 2 «Запасы» 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» 2 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» Аналога нет 3 МСФО (IAS) 17 «Аренда» Аналога нет (регулируется НК РФ и 4 ТК РФ) МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам» Аналога нет (регулируется НК РФ) 5 МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» Аналога нет 6 МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях»
Международные стандарты и ПБУ, регулирующие формирование затрат № По российским правилам ПБУ № МСФО 3 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и 7 затрат по их обслуживанию» МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» Аналога нет 8 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» 4 ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности 9 МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» 5 6 ПБУ 14/2007 Учет нематериальных 10 активов 11 ПБУ 17/02 Учет расходов на научно- 12 исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» ; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» 7 ПБУ 10/99 Расходы организации Аналога нет 8 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» ; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.
Не признается расходами организации выбытие активов: • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п. ); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. ; • в порядке предварительной оплаты материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • в виде авансов, задатка в счет оплаты материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: • - расходы по обычным видам деятельности; • - операционные расходы; • - внереализационные расходы.
В финансово-хозяйственной деятельности израсходованные суммы денежных средств – издержки корпорации – подразделяются на более чем сотню видов. Уровень и структура издержек и эффективность деятельности зависят от множества различных факторов: - технического характера функции производства; - сочетания факторов «капитал и труд» ; - размера инвестиций, направленных на замену устаревшего поколения техники и технологии; - последовательности и системности факторов производства и продажи; - размера предприятия; - характеристики и взаимозаменяемости товаров и услуг; - уровня спроса и скорости изменения предпочтений покупателей на рынке товаров и услуг и пр.
Классификация расходов по основным направлениям управления Направление и задачи учета производственных затрат Виды затрат Для определения расходов, связанных с производством и реализацией Экономические элементы затрат Прямые и косвенные расходы Для калькулирования – расчет себестоимости продукции (работ, услуг); оценка запасов и доходов; оценка готовой продукции Калькуляционные статьи затрат Затраты прямые и косвенные Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные Производственные и коммерческие Для подготовки информации и обоснования управленческих решений Переменные, постоянные (условнопостоянные) Периодические затраты Смешанные расходы Планируемые и не планируемые Релевантные и нерелевантные Для контроля и регулирования Регулируемые и нерегулируемые Контролируемые и неконтролируемые
Расходы и их содержание Виды Содержание Прямые расходы Издержки, которые можно прямо отнести на себестоимость продукции, центр затрат, центр ответственности или любой изучаемый объект. Примером прямых затрат могут служить стоимость сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. Косвенные расходы Затраты, которые нельзя или экономически нецелесообразно прямо относить на объект учета затрат (продукция, объем работ, услуга, центр ответственности): связанные с эксплуатацией оборудования, управлением производства, реализацией продукции. Одноэлементны Затраты состоящие из одного элемента: материалы, заработная е расходы плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты. Комплексные Затраты, состоящие из нескольких элементов, например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общехозяйственные расходы, обычно составляется смета на каждый вид расходов
Расходы и их содержание Виды Содержание Текущие расходы Связаны с эксплуатационной деятельностью предприятия, относятся на себестоимость и включают обычные расходы на производство и продажи Переменные расходы Переменные (условно-переменные) – затраты, рост которых пропорционален изменению объема производства: прямые материальные расходы, основная заработная плата производственных рабочих. Постоянные (условно-постоянные) расходы в достаточно малой степени зависят от объема производства: амортизация основных средств, большая часть общехозяйственных и коммерческих расходов
Расходы и их содержание Виды Содержание Периодические затраты (затраты на период) всегда влияют на исчисление прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены. Периодические затраты обычных видов деятельности не проходят через стадию запасов, а сразу же списываются на финансовые результаты. Смешанные расходы содержат постоянный и переменный компонент. Между этими затратами и объемом не существует четко выраженной зависимости, н-р, совокупные общепроизводственные расходы. Альтернативные Измеряются стоимостью наилучшей упущенной возможности издержки использования затраченных на их создание факторов производства. Н-р, для самостоятельного хозяина альтернативными издержками является наивысшая заработная плата, которую он мог бы получить, выполняя работу по найму. В экономике понятие альтернативных издержек используется при анализе эффективности распределения ресурсов. Альтернативные издержки используются принятии инвестиционных решений.
Расходы и их содержание Виды Содержание Неявные издержки Издержки, которые не включены в себестоимость, поскольку не имеют формы платежей. Выгода от безвозмездного использования ресурсов: использование собственной площади, недоплаченная заработная плата Дополнительные издержки, на которые идет предприятие для увеличения объема производства на одну единицу продукции. Предположим, что постоянные издержки не изменяются в зависимости от объема производства, маржинальные издержки являются полностью переменными издержками. Маржинальные издержки обычно включают прямые издержки на материалы и прямые издержки на труд вместе с переменными накладными расходами. Маржинальные издержки Операционные издержки Издержки, связанные с заключением сделок и их осуществлением, включающие затраты на поиск и выбор партнеров, оформление, подписание соглашений, контроль за их исполнением. В операционные издержки включают также расходы на повышение квалификации отдельных работников, а также затраты, обусловленные возникновением непредвиденных ситуаций.
• Амортизационные отчисления проводятся ежемесячно и определяются как произведение первоначальной, или восстановительной стоимости объекта, и нормы (Н) амортизации.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: • – при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; • – при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; • – при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы и списываются на себестоимость, создавая таким образом денежный источник для приобретения новых основных фондов • По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
• Износ основных средств или утрата потребительских свойств и первоначальной стоимости определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или не начисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» .
В целях исчисления налога на прибыль, способы начисления амортизации отличаются от предусмотренных ПБУ 6/01, поэтому необходимо вести налоговый учет. В целях налогообложения прибыли применяются линейный и нелинейный методы. При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле: • К = [1/n] • 100%, где • • К – норма амортизации в процентах к стоимости объекта; n – срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма амортизации за один месяц для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и установленных норм амортизации, по следующей формуле • где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); • В- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); • К- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации: Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Первая 14, 3 Вторая 8, 8 Третья 5, 6 Четвертая 3, 8 Пятая 2, 7 Шестая 1, 8 Седьмая 1, 3 Восьмая 1, 0 Девятая 0, 8 Десятая 0, 7
Годовая сумма амортизации основных производственных фондов Показатели Количество оборудования Первоначальная стоимость, тыс. руб. Швейные Гладильное Оборудо- Овер-лог машины оборудова- вание для ние раскроя Прочее произв. оборуд. Здания и сооружения 35 10 10 5 875 150 180 150 5568 Номер амор. группы 6 5 6 6 5 10 Срок полезного использования, лет 10, 5 10 12 12 10 40 Годовая норма амортизации, % Годовая сумма амортизации, тыс. руб. 9, 52 10 8, 33 10, 0 2, 5 83, 3 15, 0 12, 5 15, 0 139, 2
Методы списания материалов При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве выполнении работ, оказании услуг, в соответствии с принятой организацией учетной политикой применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: • 1) метод оценки по стоимости единицы запасов; • 2) метод оценки по средней стоимости; • 3) метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Скачать презентацию Управление затратами Базовые принципы динамической концепции
Управление финансами. Управление затратами.pptx