Управленческий учет Тема 7 Планирование и бюджетирование

Управленческий учет Тема 7. Планирование и бюджетирование

Содержание темы: Назначение, цели и задачи планирования Бюджеты и их роль в управленческом учете Главный бюджет и взаимосвязь его элементов Цели, назначение и процесс разработки Бюджета денежных средств Бюджетирование и контроль затрат. Система сбалансированных показателей, применение в бюджетировании

Задачи планирования формулирование состава предстоящих плановых проблем, определение системы ожидаемых опасностей или предполагаемых возможностей развития предприятия; обоснование выдвигаемых стратегий, целей и задач, которые планирует осуществить предприятие в предстоящий период, проектирование желаемого будущего организации; планирование основных средств достижения поставленных целей и задач, выбор или создание необходимых средств для приближения к желаемому будущему; определение потребности ресурсов, планирование объемов и структуры необходимых ресурсов и сроков их поступления; проектирование внедрения разработанных планов и контроль за их выполнением.

Назначение, цели и задачи планирования Основными элементами планирования являются: ◦ Прогнозирование и подготовка текущих программ. ◦ Бюджетное планирование (бюджетирование). Планирование подразделяется на: ◦ стратегическое планирование на срок от 2 до 5 лет; ◦ текущее - сроком на 1 год; ◦ оперативное - на срок менее 1 года.

Бюджеты и их роль в управленческом учете Бюджетирование (Budgeting) – процесс планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период и/или проект. Бюджет (смета) (Budget) – финансовый план (смета доходов и расходов) на конкретный период, согласованный с производственной деятельностью предприятия, цели которого выражены в показателях отчетности в денежном выражении во взаимосвязи с обязательствами.

Принципы бюджетирования Принцип точности; Принцип непрерывности; Принцип участия; Принцип оптимальности; Принцип пропорциональности; Принцип эффективности.

Виды бюджетов

Классификация центров ответственности Центры ответственности на предприятии По территориальному принципу В центре несколько функций Функциональ ная деятельность разделена на несколько центров По объему полномочий и обязанностей Центры затрат Центры дохода Центры продаж Центры прибыли Центры инвестици й Центры контроля Центры управлени я По задачам и функциям центра Основные Обслужив ающие Управлен ческие Сбытовые По организационному функционированию Центр формирования труда Центр продаж Центр управления

Процесс составления главного бюджета I этап – рассмотрение текущей программы, включающей общие планы, направления и политику, предложения и ограничения, используемые при подготовке бюджетных оценок. II этап – составление бюджета продаж. III этап – подготовка других бюджетов менеджерами центров ответственности при поддержке (по не доминированию) персонала бюджетного отдела предприятия. IV этап - переговоры по согласованию основного бюджета между менеджерами центров ответственности и руководителями предприятия, в результате которых возникают обязательства между ними. V этап – координация и корректировка по мере продвижения первоначальных бюджетов вверх по системе управления предприятием. VI этап – утверждение высшим руководством и Советом директоров основного бюджета. VII этап – рассылка утвержденного бюджета по центрам ответственности на нижние уровни предприятия.

Схема построения главного бюджета Операционный бюджет Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет продаж Бюджет производствен ной себестоимости реализованной продукции Бюджет производс тва Бюджет производстве нных запасов Бюджет движения денежных средств Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет коммерчес ких расходов и затрат по маркетингу Бюджет управленчес ких расходов Бюджет доходов и расходов Прогнозны й баланс Инвестицио нный бюджет Финансовый бюджет

Пример составления и расчета бюджета производства Бюджет производства – это производственная программа, исходной информацией для ее разработки являются плановый объем реализации и величина запасов. Бюджет производства определяет объем производства для бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции (ГП) на уровне, запланированном руководством. Составляется в натуральном выражении, и в денежном эквиваленте. Бюджет производства Бюджет продаж Прогнозируемый запас ГП на конец периода Запас ГП на начало периода

Пример составления и расчета бюджета доходов и расходов Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.

Бюджет денежных средств: цели, назначение и процесс разработки Бюджет денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступлений денежных средств и платежей на будущий период. Методы составления бюджета движения денежных средств: прямой метод, косвенный метод. Прямой метод - отражение полных сумм денежных средств, планируемых к поступлению от покупателей и планируемых к оплате поставщикам. Косвенный метод - корректировка бюджетной чистой прибыли на суммы неденежных операций.

Этапы составления бюджета движения денежных средств 1 -й этап Расчет притока денежных средств 2 -й этап Расчет оттока денежных средств 3 -й этап Расчет чистого денежного потока (приток ДС – отток ДС) 4 -й этап Расчет потребности в краткосрочном финансировании

Бюджет движения денежных средств

Бюджетирование и контроль затрат. Принципы контроля исполнения бюджетов : сочетание текущего и итогового контроля; обеспечение контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности; определение причин и виновников отклонений от исполнения плана; сочетание персональной и коллективной ответственности за исполнение планов; рациональное закрепление контрольных показателей за ответственными лицами; рациональный формат отчетов об исполнении планов.

Бюджетирование и контроль затрат. Принципы контроля исполнения бюджетов : сочетание текущего и итогового контроля; обеспечение контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности; определение причин и виновников отклонений от исполнения плана; сочетание персональной и коллективной ответственности за исполнение планов; рациональное закрепление контрольных показателей за ответственными лицами; рациональный формат отчетов об исполнении планов. СРЕДСТВО РЕАЛИЗАЦИИ КОНТРОЛЯ – ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ ОТЧЕТОВ

Бюджетирование и контроль затрат Система управленческой отчетности

Бюджетирование и контроль затрат Пример отчета об исполнении бюджета выпуска продукции

СИСТЕМА БЮДЖЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ Система бюджетов компании Операционные компании Функциональные бюджеты Бюджет продаж Бюджет коммерческих расходов Бюджет производства Бюджет производственны х расходов Бюджет закупок Бюджет оплаты труда Бюджет транспортных расходов Бюджет налогов Бюджет административн ых расходов Инвестиционные бюджеты Бюджет вывода новой продукции Бюджет создания филиала Бюджет приобретения нового производственно го оборудования Бюджет строительства объектов производственно го и хозяйственного назначения Финансовые компании Бюджет доходов и расходов Бюджеты ЦФО Бюджет дирекции по маркетингу и продажам Бюджет отдела маркетинга Бюджет отдела оптовых продаж Бюджет отдела розничных продаж Бюджет дирекции по логистике Бюджет отдела снабжения Бюджет транспортного цеха Бюджет производственной дирекции Бюджеты филиалов Бюджет движения денежных средств Бюджет по балансовому листу

ПРИМЕР СТРУКТУРЫ БЮДЖЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ АПК Бюджет заготовления и хранения с/х сырья и готовой с/х продукции ОПЕРАЦИОННЫЕ БЮДЖЕТЫ Бюджет производства (выращивания), переработки Бюджет продаж оптовым покупателям ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ БЮДЖЕТЫ Бюджет материалов Бюджет растениеводства Бюджет животноводства Бюджет продаж розничных магазинов (фирменная торговля) Бюджет закупки Бюджет выращивания, заготовления Бюджет переработки с/х продукции Бюджеты циклов, процессов и этапов технологической переработки сырья Бюджет комиссионных продаж Бюджет труда постоянных работников Бюджет ФОТ Бюджет труда сезонных работников Бюджет коммерческих расходов (расходы на продажу) Бюджет труда работников управления Бюджет труда сбытовых отделов Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет себестоимости реализованной продукции Кредитные и заемные бюджеты Бюджет управленческих расходов Бюджет кредитов и займов Бюджет лизинга ФИНАНСОВЫЕ БЮДЖЕТЫ БДР БДДС Бюджет баланса Бюджет налогов

Система сбалансированных показателей, применение в бюджетировании Система сбалансированных показателей (ССП), в английском варианте — Balanced Scorecard. ССП — это механизм последовательного доведения до персонала стратегических факторов успеха, целей компании и контроль их достижения через так называемые ключевые показатели эффективности, в английском варианте — Key Performance Indicator.

Пример системы сбалансированных показателей