УЧЁТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
ВОПРОСЫ: 1. Понятия, формы и системы оплаты труда 2. Задачи бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Документация по учету труда и его оплаты 3. Нормативно-правовое регулирование 4. Заработная плата: начисление 5. Удержания из заработной платы
ТРУД труд – это непременное и естественное условие существования человека, не зависящее от общественно-экономического устройства государства, форм собственности и методов хозяйствования труд – это целесообразная деятельность, направленная на создание потребительских благ, необходимых для жизни и существования человека
ПРОЦЕСС ТРУДА ВКЛЮЧАЕТ ЭЛЕМЕНТЫ: САМ ТРУД, ПРЕДМЕТЫ ТРУДА, СРЕДСТВА ТРУДА. Труд - это целесообразная деятельность человека. К предметам труда относятся земля, ее недра, флора и фауна, сырье и материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, объекты производственных и непроизводственных работ и услуг, энергетические, материальные и информационные потоки. Средствами труда являются: машины, приборы, инструменты, различное оборудование и приспособления, организационная оснастка рабочего места, средства программного обеспечения. Процесс производства – это процесс соединения живого труда со средствами производства.
Оплата труда — это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами. Заработная плата — вознаграждение за труд, подлежащее выплате работникам организации в зависимости от их квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также платежей компенсационного и стимулирующего характера. «Заработная плата – вознаграждение в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ) компенсационного и
ОПЛАТА ТРУДА это обязанность работодателя по выплате наемному работнику заработанных им средств за выполнение работы в соответствии с условиями трудового договора это та или иная форма вознаграждения за определенное количество и качество выполненной работы выраженная в денежной форме часть стоимости созданного трудом продукта, выдаваемую работнику предприятием, в котором он работает или другим нанимателем система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами» . Заработная плата – вознаграждение в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ)
КАК СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА Для работника заработная плата – главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения Для работодателя заработная плата работников – это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг
ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ Рабочий день - продолжительность рабочего времени (в часах и минутах) в течение суток, установленная законом или в соответствии с ним. Рабочая неделя - установленная законом или в соответствии с ним продолжительность времени в течение календарной недели. Фонд оплаты труда - суммарные денежные средства организации, израсходованные в течение определенного периода времени на заработную плату, премиальные выплаты, доплаты работникам.
НОРМИРОВАНИЕ ТРУДА - ЭТО ПРОЦЕСС ИССЛЕДОВАНИЯ, ПРОЕКТИРОВАНИЯ И УСТАНОВЛЕНИЯ НЕОБХОДИМЫХ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ ТРУДА, ОПТИМАЛЬНЫХ СООТНОШЕНИЙ МЕЖДУ ЧИСЛЕННОСТЬЮ РАБОТНИКОВ РАЗЛИЧНЫХ КАТЕГОРИЙ И ГРУПП И КОЛИЧЕСТВОМ ЕДИНИЦ ОБОРУДОВАНИЯ Нормы труда - нормы выработки, времени, численности, обслуживания производственного задания, управляемости. Они устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда. Норма выработки - определенное количество продукции надлежащего качества или трудовых операций, которое работник должен произвести в условиях нормальной работы за конкретно определенное время. Норма времени - количество времени, которое нужно затратить на производство единицы продукции или на выполнение определенных трудовых операций. Норма обслуживания - установление количества единиц оборудования, площадей, рабочих мест, которое работник обязан обслужить в течение рабочего дня (смены). Норма времени обслуживания - это необходимое в конкретных организационнотехнических условиях время на обслуживание единицы оборудования, производственных площадей и т. п. в течение определенного календарного периода времени (обычно смены или месяца). Норма численности - это установленная численность работников определенного профессионально-квалификационного состава, необходимая для выполнения конкретных производственных или управленческих функций или объемов работ в данных организационно-технических условиях.
ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА – способы использования норм труда для расчета заработной платы работников с учетом особенностей их труда Система оплаты труда - способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда
Формы оплаты труда Повременная Простая поврем енная На комиссионной основе Сдельная Поврем еннопремиа льная Прямая сдельная Косвенносдельная Сдельнопрогресси вная Сдельнопремиальная Аккорднопремиальная Рис. Формы и системы оплаты труда
Повременная оплата труда начисляется за фактически отработанное количество времени (дней и часов) независимо от объема выполненных работ согласно присвоенной тарифной ставке либо должностному окладу: • простая повременная система оплаты труда определяется умножением часовой тарифной ставки на отработанное время в часах. Соответственно оплата труда не зависит от реального количества и качества труда, от его конечного результата; • повременно-премиальная система, при которой выплачивается премия, если работником и подразделением в целом выполнен план работ за премиальный период.
Сдельная оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует рост его производительности. Разновидности сдельной формы оплаты труда: Ø прямая сдельная; Ø сдельно прогрессивная; Ø сдельно премиальная; Ø косвенно сдельная; Ø аккордно премиальная системы.
• Прямая сдельная система суммы оплаты труда определяются умножением количества произведенной продукции на сдельную расценку. • Сдельно-прогрессивная система сумма оплаты труда за плановое количество продукции (работ) начисляются по прямой сдельной форме, а за производство продукции (работ) сверх нормы по прогрессивно нарастающим расценкам. • Сдельно-премиальная начисляются по прямой система сдельной суммы форме и оплаты труда одновременно начисляются премии за качество работ, экономию материалов, перевыполнение нормы и пр.
v Косвенно-сдельная система применяется для рабочих, занятых на обслуживании машин, оборудования и рабочих мест. Сумма оплаты труда рабочего определяется в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих (на работу которых он косвенно оказывает влияние). v Аккордная система определяется совокупный заработок за выполнение определенного объема работ (с указанием максимального срока их выполнения) по установленным расценкам.
ВИДЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ: ОСНОВНАЯ И ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
МИНИМАЛЬНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА (МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА) - МРОТ устанавливается законом и периодически пересматривается в зависимости от уровня инфляции, изменения параметров потребительской корзины, динамики показателей прожиточного минимума в стране. С 1 января 2012 г. минимальный размер оплаты труда, применяемый для регулирования оплаты труда и для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности составляет 4611 руб. в месяц гарантируемый Федеральным Законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда [Трудовой кодекс, ст. 129]. технический норматив, который применяется для определения размеров пособий, компенсаций, штрафов и т. д.
ВЕЛИЧИНА ПРОЖИТОЧНОГО МИНИМУМА Величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социальнодемографическим группам населения в целом по Российской Федерации составляет: в расчете на душу населения – 6307 руб. для трудоспособного населения – 6827 руб. пенсионеров – 4963 руб. детей – 6070 руб.
В 2. ОСНОВНЫМИ ЗАДАЧАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ ЯВЛЯЮТСЯ: 1. точный учет личного состава работников, контроль за экономным и рациональным использованием трудовых ресурсов; 2. точное, полное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда; 3. полный и своевременный учет затрат труда каждого работника (отработанного времени, объема выполненных работ или выхода продукции и использование рабочего времени); 4. контроль над правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих правильное начисление сумм оплаты труда; 5. правильное и своевременное удержание и перечисление НДФЛ; 6. правильное распределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений на социальные нужды по направлениям затрат; 7. контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников; 8. соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским счетам, обеспечивающего правильность исчисления затрат по объектам учета; 9. своевременное предоставление отчетности в налоговую инспекцию, ФСС и ПФР
Первичные документы по учету и оплате труда Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 1. 1. По учету кадров: № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", № Т-1 а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу", № Т-2 "Личная карточка работника", № Т-2 ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего", № Т-3 "Штатное расписание", № Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника", № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", № Т-5 а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу", № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", № Т-6 а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", № Т-7 "График отпусков", № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", № Т-8 а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)", № Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", № Т-9 а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", № Т-10 "Командировочное удостоверение", № Т-10 а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", № Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", № Т-11 а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников".
1. 2. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: № Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", № Т-13 "Табель учета рабочего времени", № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость", № Т-53 а "Журнал регистрации платежных ведомостей", № Т-54 "Лицевой счет", № Т-54 а "Лицевой счет (свт)", № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", № Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", № Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".
Документация по учету труда и его оплаты Учётные документы для оформления затрат живого труда: § табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; § учетный лист труда и выполненных работ; § учетный лист тракториста машиниста; § путевой лист трактора; § книжка бригадира по учету труда и выполненных работ; § расчет начисления оплаты труда работникам животноводства; § наряд на сдельную работу (для бригады и индивидуальный); § путевой лист грузового автомобиля; § путевой лист легкового автомобиля.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т 12) является основным первичным документом по отражению отработанного времени и ведется на каждого работника хозяйства. Табель применяется для: üучета использования рабочего времени работников организации; üконтроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени; üполучения данных об отработанном времен; üрасчета заработной платы; üсоставления статистической отчетности по труду.
Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 133 АПК) предназначен: § для учета механизированных работ, выполняемых трактористами машинистами ; § для отражения сведений об отработанном времени и начисленного заработка за названные работы. Учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 131 АПК и 132 АПК) предназначен для отражения количества отработанных часов, коне дней, объемов выполненных работ и начисленных сумм заработной платы работникам. Он применяется в двух вариантах: vпо отдельным работникам (ф. № 132 АПК); vпо бригаде или группе работников в целом (ф. № 131 АПК).
Путевой лист трактора (ф. № 134 АПК) предназначен для документального оформления выполненных на тракторе транспортных работ и начисления заработной платы за них. Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 65) предназначена для учета рабочего времени, объемов выполненных работ и начисленного выполняющим заработка по конно ручные работникам или производственных механизированные бригад, работы (преимущественно в растениеводстве). Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135 АПК) предназначен для оформления сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в животноводстве (доярок, скотников, телятниц, свинарок, чабанов, птичниц и др. )
Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства Первичные документы по учету движения животных и выхода продукции животноводства v акт на оприходование приплода животных (ф. № 211 АПК); v акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 214 АПК); v ведомость взвешивания животных (ф. № 216*АПК); v расчет прироста животных (ф. № 217 АПК); v журнал учета надоя молока (ф. № 176 АПК); v акт настрига и приема шерсти (ф. № 181 АПК).
Наряд на сдельную работу (бригадный, ф. № 136 АПК) предназначен для учета выполненных работ, отработанного времени и начисленного заработка по работникам, занятым на строительных, ремонтных и других несельскохозяйственных работах со сдельной оплатой труда. Путевой лист грузового автомобиля предназначен для оформления работ, выполненных с помощью грузовых автомобилей, и является основанием для начисления заработной платы шоферам и грузчикам. Путевой лист легкового автомобиля (тип. ф. № 3) служит первичным документом начисления заработной платы шоферам легковых автомобилей и ведется ежедневно (посменно)
В. 3 СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ I уровень Законодательный Конституция РФ; ТК РФ; ГК РФ; НК РФ; Уголовно-исполнительный Кодекс; ФЗ от 29. 12. 04 г. № 198 -ФЗ; ФЗ от 7. 08. 00 г. № 122 -ФЗ; ФЗ № 129 -ФЗ от 21 ноября 1996 г. II уровень III уровень Нормативный ПБУ 10/99 «Расходы организации» ; Постановление Правительства от 2. 03. 05 г. № 105 Постановление Правительства от 6. 03 г. № 792 IV уровень Методический Методические указания по ведению бухгалтерского учета, методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции Организационораспорядительный Трудовой договор; Положение по оплате труда; Правила внутреннего трудового распорядка; Должностные инструкции; приказы и распоряжения и проч.
СТ. 37 П. 1 КОНСТИТУЦИИ РФ ГЛАСИТ: труд свободен, каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию Свобода труда означает наличие у каждого человека права не заниматься никаким трудом (ст. 37, п. 2 Конституции РФ) Такое правонарушение, как тунеядство, исключено из числа правонарушений Ст. 136 ТК РФ, регламентирующая порядок, место и сроки выплаты заработной платы, обязывает работодателя в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающихся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных им удержаний
ФОРМА ОПЛАТЫ ТРУДА РЕГЛАМЕНТИРУЕТСЯ СТ. 131 ТК РФ Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Данное правило является обязательным для исполнения всеми работодателями на территории РФ Ст. 352 ТК РФ указывает государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства в качестве одного из способов защиты трудовых прав работников наряду с такими способами, как защита трудовых прав работников профессиональными союзами и самозащита работниками трудовых прав Глава 57 ТК РФ регламентирует вопросы государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ РАБОТНИКОВ ТРУДОВЫМ КОДЕКСОМ РФ УСТАНОВЛЕНЫ ОСОБЕННОСТИ ОПЛАТЫ ТРУДА: по совместительству (совместительство – выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (гл. 44 ТК РФ)) – заработная плата начисляется в том же порядке, что и остальным работникам, но при исчислении НДФЛ зарплата совместителей уменьшается только по основному месту работы; в тяжелых климатических условиях и во вредных условиях труда (ст. 146 ТК РФ) – заработная плата должна быть выплачена в повышенном размере; по разным квалификациям – при повременной ОТ заработная плата исчисляется исходя из часовой (дневной) ставки или месячного оклада
ТРУДОВЫЕ, СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ОТНОШЕНИЯ между работодателем и работниками в сельскохозяйственных организациях регулируются коллективным договором, который заключается между администрацией и представителями трудового коллектива. В соответствии с коллективным договором в сельскохозяйственных организациях должно быть разработано и принято Положение по оплате труда, в котором предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда. Механизм премиальной системы отражается в Положении о премировании, в котором указаны показатели и условия премирования, размеры премий, круг премируемых работников, периодичность премиальных выплат, источник выплаты премий. В сельскохозяйственной организации должно быть утверждено Положение о выплате вознаграждения по итогам работы за год, в котором предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право претендовать на соответствующую премию.
СТРУКТУРА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ: условно-постоянная часть - фиксированный размер оплаты труда за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени (cт. 129 ТК РФ) переменная (доплаты, премии)
ОПЛАТА ЧАСОВ НОЧНОЙ РАБОТЫ час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренным коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных Трудовым кодексом. Ночное время – с 10 часов вечера до 6 часов утра. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на час, если она полностью приходится на ночное время, но кроме сотрудников, работающих неполный рабочий день (вредные производства). Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, в коллективном договоре, трудовых договорах.
ОПЛАТА ЧАСОВ СВЕРХУРОЧНОЙ РАБОТЫ Сверхурочной считается работа, которая производится по инициативе работодателя, если же инициатива исходит от сотрудника, то это будет совместительство. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за следующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается. К сверхурочным работам и работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, несовершеннолетние работники и других категории.
ОПЛАТА РАБОТЫ В ВЫХОДНЫЕ И ПРАЗДНИЧНЫЕ ДНИ При 5 -дневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при 6 -дневной - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при 5 -дневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего распорядка организации. Праздничные дни предусмотрены ст. 112 ТК РФ. Работа в выходной и нерабочий день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работающего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
К СТИМУЛИРУЮЩИМ ДОПЛАТАМ И НАДБАВКАМ ОТНОСЯТСЯ: доплата за совмещение профессий, оплата временного заместительства (при переводе на более высоко оплачиваемую работу выплачивается разница между фактическим окладом и окладом замещаемого работника), надбавки за выслугу лет, надбавки к должностному окладу лиц, допущенных к государственной тайне, надбавки за разъездной характер работы (не должны превышать установленной нормы суточных), доплаты для лиц, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и иными особыми условиями труда, районные коэффициенты и процентные надбавки.
ОПЛАТА ОЧЕРЕДНЫХ ОТПУСКОВ Право на отпуск предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы на данном предприятии (ст. 122 ТК РФ). За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок, при этом отпуск сотруднику положен за рабочий год, т. е. со дня поступления на работу. За полный год работы сотрудник должен отдыхать не менее 28 календарных дней, несовершеннолетние – 31 день, максимальную же продолжительность отпуска в году устанавливается федеральными законами, регулирующими виды деятельности (н-р, ППС - 56 дней в году). Запрещается не предоставлять работнику отпуск в течение двух лет подряд, при неиспользовании отпуска полагается денежная компенсация (ст. 127 ТК РФ). На каждом предприятии должен существовать специальный график отпусков (ст. 123 ТК РФ), который составляется на следующий год не позднее 16 декабря текущего года по унифицированной форме
В СТ. 137 ТК РФ ПРИВОДИТСЯ ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВАНИЙ УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКА: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет зарплаты; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса; для возвращения сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска
РАБОТОДАТЕЛЬ ОБЯЗАН в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. В выполнение своих обязанностей работодатель обязан выдавать каждому из работников расчетный листок с содержанием вышеприведенной информации. Форма такого листка утверждается работодателем с учетом мнения профсоюзного органа. Работники должны получать заработную плату не реже чем каждые полмесяца. Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка сельскохозяйственной организации, коллективным или трудовым договором. При совпадении установленного дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы должна производиться накануне этого дня.
В. 4 ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА: НАЧИСЛЕНИЕ СЧЕТ 70 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА" Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Синтетический и аналитический учет расходов по оплате труда Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате с персоналом ведется по всем видам заработной платы, премиям и пособиям на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . По кредиту счета 70 производят начисление всех указанных выплат, а по дебету отражают удержания из начисленных сумм (налоги, платежи по исполнительным документам и др. ). субсчета 70/1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации» 70/2 «Расчеты с совместителями» 70/3 «Расчеты по договорам гражданско правового характера» Выплата заработной платы работникам сельскохозяйственной организации осуществляется путем выдачи наличных денежных средств из кассы предприятия, перечисления денег на лицевые счета работников
РАСЧЕТЫ С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА (ПО ВСЕМ ВИДАМ ОПЛАТЫ ТРУДА, ПРЕМИЯМ, ПОСОБИЯМ, ПЕНСИЯМ РАБОТАЮЩИМ ПЕНСИОНЕРАМ И ДРУГИМ ВЫПЛАТАМ) И ВЫПЛАТА ДОХОДОВ ПО АКЦИЯМ И ДРУГИМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТРАЖАЮТСЯ НА СЧЕТЕ 70 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА" ДЕБЕТ КРЕДИТ Остаток излишне выплаченных сумм оплаты труда на начало учетного периода Остаток задолженности работникам по оплате труда на начало учетного периода Выплаты (денежные и натуральные) в счет оплаты труда (оборот по дебету) Начисление оплаты труда по всем основаниям (оборот по кредиту) Ск – остаток излишне выплаченных сумм оплаты труда на конец учетного периода Ск – остаток задолженности по оплате труда на конец учетного периода
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ЗА ОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ работникам основного (вспомогательного, обслуживающего): Д 20 (23, 29) К 70 - начислена зар. пл. работнику осн. (вспом. , обслуживающего) производства работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу: Д 25 (26) К 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу) работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров: Д 44 К 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров). работникам, занятым строительством для собственных нужд или реконструкцией ОС: Д 08 К 70 - начислена з/плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта ОС
НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ЗА НЕОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ К таким выплатам относятся: отпускные; пособия по временной нетрудоспособности Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Отпускные и больничные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам Д 20, 25, 26, 44 К 70, 69 Организация имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва: Д 96 К 70 - начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств ФСС РФ: Д 69 -1 К 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности
НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЧИХ ВЫПЛАТ На сч. 70 также отражается начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации. Начисление дивидендов: Д 84 К 70 - начислены дивиденды сотрудникам организации
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п. , доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (изза неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
В. 5 Учет удержаний и вычетов из заработной платы Удержания из оплаты труда работников сельскохозяйственной организации • налог на доходы по инициативе работодателя: • за причиненный физического лица; сельскохозяйственной • по исполнительным листам организации ущерб; и надписям нотариальных • за брак в работе; контор в пользу физических и • своевременно не юридических лиц; возвращенных • по вступившему в законную подотчетных сумм; силу приговору суда • по предоставленным обязательные: займам и ссудам; излишне выданной заработной платы по инициативе работника: • оплата профсоюзных взносов; • перечисления в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника
В соответствии с налоговым законодательством из начисленной заработной платы работников бухгалтер должен произвести удержание налога на доходы физических лиц По большинству видов доходов ставка налога составляет в настоящее время 13%. По повышенной ставке в 35% облагаются: • выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр; • процентные доходы по вкладам в банках в части, превышающей сумму, рассчитанную исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который были начислены проценты; • сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств; • страховые выплаты по договорам добровольного страхования; • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых на конкурсах, в играх и других мероприятиях рекламного характера.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, отражают: Д 70 К 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ из заработной платы работников.
УДЕРЖАНИЯ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ Из заработной платы работника могут удерживаться суммы, подлежащие уплате в ФСС (приобретение для сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их стоимости оплачивают работники). Удержание из заработной платы сотрудника: Д 70 К 69 -1 - удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.
УДЕРЖАНИЕ СРЕДСТВ, РАНЕЕ ВЫДАННЫХ ПОД ОТЧЕТ До истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы: Д 70 К 71 - выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы. Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается из его заработной платы: Д 70 К 94 - удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.
УДЕРЖАНИЕ платежей по личному страхованию работников При заключении договоров на страхование своих работников, суммы платежей по таким договорам могут удерживаться из их заработной платы: Д 70 К 76 -1 - удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию. по исполнительным листам Организация должна удерживать из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, поступившим в организацию (н-р, алименты): Д 70 К 76 -4 - удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам.
Удержания за причиненный вред Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет. Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение 5 дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск. Ограниченную материальную ответственность несут работ, если их ущерб причинен в ходе трудового процесса. Этот вид ответственности не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют, исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат. Расчеты по возмещению персоналом материального ущерба отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
ВОЗМЕЩЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА На сумму, подлежащую удержанию: Д 70 К 73 -2 - удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.
Погашение задолженности сельскохозяйственной организации перед работником по оплате труда оформляется записью Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» (или других счетов учета денежных средств). В случае натуральной оплаты делается запись Дт 70 Кт 90 «Продажи» . С дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» из заработной платы работников производятся удержания и вычеты в корреспонденции. Кроме обязательных удержаний из оплаты труда работников сельскохозяйственной организации могут производиться вычеты по их письменному заявлению: перечисления в кредитные организации, перечисления страховым организациям, перечисления профсоюзных взносов, погашение ссуд на строительство и благоустройство домов и т. д. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет кредитовое сальдо, отражающее сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику сельскохозяйственной организации.
Записи в регистры первой группы производятся на основании составленной расчетно-платежной ведомости. Среди них можно выделить: • лицевые счета работников (книга учета расчетов по оплате труда), • сводную ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58 АПК), • сводную ведо мость по расчетам с персоналом (ф. № 59 АПК), • реестры невыданной оплаты труда (ф. № 85 АПК). Лицевые счета работников — это регистры аналитического учета. Из расчетно платежной ведомости в них переносят итоговую информацию за месяц о начисленных суммах оплаты труда по каждому работнику, прочих выплатах, пособиях, удержаниях и суммах к выдаче.
ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, можно: выплачивать наличными деньгами из кассы; перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета вашей организации. На сумму выплаченной заработной платы: Д 70 К 50 (51, 55) - выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации. Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации. При выплате этих сумм сделайте такую же проводку: Д 70 К 50 (51, 55) - выплачены из кассы (перечислены с расч. или спец. банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации
Натуральная форма оплаты труда Условиями коллективного или трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы. Натуральная оплата труда может применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением, а доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 40% общей суммы заработной платы. Кроме того, условиями коллективного или трудового договора должны быть установлены место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме. До принятия решения о выдаче заработной платы в натуральной форме в бухгалтерском учете должны быть оформлены бухгалтерские записи по начислению заработной платы и отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение.
Документы для правильного использования натуральной оплаты: ü приказ (распоряжение) о погашении задолженности перед работниками продукцией и товарами с указанием причин, повлекших за собой такую необходимость, а также с указанием сроков и формы предупреждения персонала сельскохозяйственной организации; ü положение о порядке оценки продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда, согласованное с уполномоченными представителями трудового коллектива Для использования натуральной формы оплаты труда в отношении каждого конкретного работника сельскохозяйственной необходимо наличие его письменного заявления. организации
ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы: продукцию собственного производства; товары; иные ценности. При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров): Д 70 К 90 -1 - выдана сотрудникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда
КАК ОТРАЗИТЬ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ, НЕ ВЫПЛАЧЕННУЮ В СРОК После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней. Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется. Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой: Д 70 К 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам" депонирована не полученная работниками заработная плата.
СЧЕТ 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА» Основание записи Главная книга В кредит счетов ДЕБЕТ Х Остаток задолженности работников на начало учетного периода КРЕДИТ Хозяйственные операции Остаток задолженности работникам на начало учетного периода Выплата начисленной ЗП и удержания Платежная ведомость, РКО 50 В дебет счетов Х Основание записи Главная книга Начисление ЗП выплата наличными оплаты труда в денежной и натуральной форме 08, 11, 20, 23, 29, 44. . Лицевой счет подразделений, наряды на сдельную работу Выписки банка 51, 52, 55 выплата со счетов в банке пособий за счет средств соцстраха 69 Листок нетрудоспособности, Расч. платежная ведомость Ведомость выдачи натуроплаты 90, 91 выплата натуральной продукцией, товарами, имуществом доходов работающим учредителям 84 Ведомость начисления доходов Расч. платежная ведомость 68 удержан налог с дохода отпускных (при создании резерва) 96 Расчет отпускных, Расч. платежная ведомость Расч. платежная ведомость 71 удержаны подотчетные суммы по выбытию основных средств 91 Расч. платежная ведомость 73, 94 удержаны недостачи и потери Х Главная книга Х Остаток задолженности работников на конец учетного периода Остаток задолженности работникам на конец учетного периода
РЕГИСТРЫ УЧЕТА Накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301 -АПК); Лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф. № 83 -АПК); Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, в резервы и страховые фонды (ф. № 78 -АПК); журнал-ордер № 10 -АПК; Главная книга