УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Учетная политика в широком смысле - это выбор между альтернативными вариантами ведения учета.

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Формирование учетной политики возможно лишь государством и хозяйствующим субъектом. Основу национальной (межнациональной) учетной политики составляют учетные стандарты. В России - это положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в США — стандарты финансового учета (FAS), на международном уровне — это международные стандарты финансовой отчетности (IAS). Учетная политика хозяйствующих субъектов формируется в рамках национальной и определяется их руководством в форме приказа, решения, распоряжения и т. п.

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Национальная (межнациональная) учетная политика - это установление единых общих принципов (правил) ведения бухгалтерского учета для всех экономических субъектов в рамках отдельного государства (или группы государств). Внутрифирменная учетная политика (учетная политика организации) — это избранная конкретной организацией методика ведения бухгалтерского учета в рамках общих принципов, установленных системой нормативного регулирования в каждой стране (или группе стран).

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Допущения: имущественная обособленность • непрерывность деятельности • последовательность применения учетной политики • временная определенность фактов хозяйственной деятельности •

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Требования: • • • полнота своевременность приоритет содержания формой непротиворечивость рациональность перед

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Принцип существенности: отделение важной информации от второстепенной. С одной стороны, существенность применительно к раскрытию информации о существенных и несущественных объектах учета. С другой стороны, информацию о применяемых способах ведения учета также можно признать существенной или несущественной.

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В России учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Учетной политики обязаны придерживаться все структурные подразделения. Вновь созданные организации оформляют избранную ими учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ При формировании учетной политики утверждаются: 1) рабочий план счетов; 2) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; 4) методы оценки активов и обязательств; 5) правила документооборота и технология обработки данных; 6) порядок контроля за бухгалтерскими операциями; 7) другие решения, необходимые для организации учета.

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Изменение учетной политики Дополнение учетной политики предполагает отказ от одного способа ведения бухгалтерского учета в пользу другого изменения должны быть обоснованы и вводиться с 1 января следующего за отчетным года предполагает выбор правил учета объектов бухгалтерского наблюдения или хозяйственных операций дополнения могут вноситься в течение года, причем неоднократно

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Оформление изменений и дополнений учетной политики производится аналогично ее формированию. Изменения допускаются лишь в случае: 1. изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; 2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; 3. существенного изменения условий деятельности.

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Организация обязана соблюдать правила ведения учета, закрепленные выбранной учетной политикой в течение одного года. Главный источник информации об учетной политике организации - приказ. Информация об учетной политике должна содержаться в пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Приказ внутренний документ для использования в организации содержит предписания учетному персоналу о том, как следует вести бухгалтерский учет в течение предстоящего финансового года Пояснительная записка предназначена для информирования всех заинтересованных пользователей содержит информацию об учетной политике, которой организация придерживалась при составлении финансовой отчетности за истекший финансовый год

ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Бухгалтерское профессиональное суждение позволяет по-новому подойти к формированию учетной политики, не ограничивая ее рамками выбора одного из нескольких допустимых способов ведения учета, преодолеть их дискретность и найти оптимальное решение в каждой конкретной хозяйственной ситуации. Выбор того или иного варианта ведения учета позволяет, не влияя на хозяйственную жизнь организации, воздействовать на ее финансовые показатели.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В учетной политике можно выделить следующие аспекты: управленческий, финансовый, налоговый.

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ИНТЕРЕСЫ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Учетная политика для целей управленческого учета предполагает максимальное количество альтернатив. Данный вид учета никак не регламентируется. В части оформления и раскрытия не существует никаких предписаний.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Учетная политика для целей финансового учета организациями формируется на основании законодательства о бухгалтерском учете, определяющем конечный перечень элементов, среди которых разрешен выбор. Оформляется приказом (распоряжением) и раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Учетная политика для целей налогового учета использует права, предоставленные налоговым законодательством в части выбора возможных вариантов расчета налоговой базы. Перечень свобод, предоставленных Налоговым кодексом РФ, предполагает первоочередное удовлетворение интересов государства в лице налоговых органов. Должна быть документально закреплена.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Все организации - налогоплательщики обязаны формировать учетную политику для целей финансового учета и налогообложения. По степени влияния элементов учетной политики на отчетную информацию выделяют ее методический и организационный аспекты.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Методический аспект определяет варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Организационный аспект определяет формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ К организационному аспекту в части бухгалтерского финансового учета относится выбор формы ведения учета, рабочего плана счетов, графика документооборота, должностных обязанностей работников бухгалтерии и т. д. Методический аспект учетной политики представляет собой выбор организацией одного из нескольких допустимых законодательством вариантов отражения в учете фактов хозяйственной жизни.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Основные альтернативы: 1. Выбор способа начисления амортизации основных средств. Могут применяться: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ применяется в течение всего срока полезного использования данных объектов.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 2. Определение срока полезного использования основных средств. Устанавливается, в течение какого периода объект будет использоваться в организации. 3. Выбор варианта погашения стоимости малоценных основных средств (до 10 000 руб. ), а также книг, брошюр и т. п. изданий: путем начисления амортизации по установленным нормам; 2) в полном объеме в момент передачи в производство (эксплуатацию). 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 4. Определение стоимостного лимита для отнесения основных средств к категории малоценных: 10 000 руб. ; 2) иная величина, устанавливаемая исходя из технологических особенностей. 1) 5. Выбор способа начисления амортизации нематериальных активов. Могут применяться: линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 6. Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства: 1) денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если актив внесен в счет вклада в уставный (складочный) капитал; 2) в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования, если актив принят к бухгалтерскому учету приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество; 3) исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, если актив получен организацией по договору дарения; 4) исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, если актив приобретен по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 7. Определение срока полезного использования нематериальных активов. Организация определяет самостоятельно, ежегодно проверяет на необходимость его уточнения. При невозможности определить срок полезного использования нематериальных активов, он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Фиксированный амортизационный период (20 лет) установлен для деловой репутации (гудвилла). 8. Выбор способа отражения амортизации нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления могут отражаться: 1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» ); 2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Кредит 04 «Нематериальные активы» ).

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 9. Выбор способа учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов: 1) 2) без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (В момент перехода права собственности - Дебет счетов 10, 41 и т. п. ); с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» . (В момент перехода права собственности - Дебет счета 15, а при оприходовании - по дебету счетов 10, 41 и т. п. и кредиту счета 15).

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 10. Выбор способа оценки приобретаемых материально -производственных запасов: по фактической себестоимости (без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ); 2) по учетным ценам (с использованием счета 16). В качестве учетных цен могут применяться: а) договорные цены; б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего периода; в) планово-расчетные цены; г) средняя цена группы. 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 11. Выбор способа учета транспортнозаготовительных расходов приобретении материалов. Они могут учитываться: 1) на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ; 2) на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» ; 3) путем непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 12. Выбор способа списания транспортнозаготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов. Допускается применение: 1) способа среднего процента; 2) упрощенных способов: а) при небольшом удельном весе (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета учета затрат; б) удельный вес (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (без десятичных знаков); в) в течение текущего месяца могут распределяться исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца; г) могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов; д) могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в процентах к учетной стоимости материалов) не превышает 5%.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 13. Выбор способа оценки при списании стоимости материально-производственных запасов. Оценка производится: 1) по себестоимости каждой единицы. Предполагается ведение учета и осуществление контроля за каждой номенклатурной единицей материальных ресурсов, • включая все расходы, связанные с приобретением запаса; • включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант); 2) по средней себестоимости. Подсчитывается путем деления всей стоимости материалов данного вида на их количество по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (по формуле средней арифметической взвешенной).

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 3) 4) по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО). Этот способ основан на предположении, что себестоимость материальных ресурсов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к продукции, реализованной в первую очередь; по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Себестоимость материальных ресурсов, приобретенных последними, используется для определения себестоимости продукции, реализованной в первую очередь. Отменен с 2008 года.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 14. Выбор варианта расчета себестоимости единицы материально-производственных запасов. Варианты исчисления себестоимости единицы запаса: 1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса; 2) включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант). Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 15. Выбор варианта расчета средней себестоимости материально-производственных запасов: взвешенная оценка. Расчет средней себестоимости производится исходя из остатков на начало месяца и всех поступлений за месяц; 2) скользящая оценка. Расчет средней себестоимости производится исходя из остатков на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 16. Выбор способа оценки незавершенного производства в массовом и серийном производстве. Отражение в балансе: 1) по фактической производственной себестоимости; 2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости; 3) по прямым статьям затрат; 4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 17. Выбор способа подсчета себестоимости (по отношению к ее объему): 1) подсчет полной себестоимости. Накладные расходы распределяются пропорционально установленной базе между объектами калькулирования; 2) подсчет сокращенной себестоимости. Накладные расходы или их постоянная часть не распределяются, а относятся непосредственно на счет продаж (отражаются по статьям «коммерческие расходы» и «управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках).

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 18. Выбор базы распределения накладных расходов. В качестве базы распределения могут служить: 1) фонд оплаты труда; 2) заработная плата основных производственных рабочих; 3) численность персонала; 4) прямые затраты; 5) материальные затраты; 6) стоимость основных производственных фондов; 7) выручка от продаж; 8) трудоемкость; 9) машиноемкость; 10) внутренние нормативные коэффициенты; 11) другие показатели.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 19. Выбор способа подсчета себестоимости (по отношению к технологическому процессу). В зависимости от масштабов производства: 1) позаказный (определяется себестоимость каждого заказа или изделия); 2) попередельный (себестоимость определяется на каждом этапе производства). Возможно определение затрат: a) b) по полуфабрикатному варианту (с выделением себестоимости полуфабрикатов на каждом этапе по статье «Полуфабрикаты собственного производства» ); по бесполуфабрикатному варианту (затраты на изготовление продукции учитываются по цехам в разрезе статей расходов).

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 20. Выбор объекта калькуляции: деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ и т. п. 21. Выбор способа оценки выпущенной готовой продукции (работ, услуг): 1) 2) по фактической себестоимости (без использования счета 40); по плановой (нормативной) себестоимости (с использованием счета 40). Выпуск продукции в оценке по плановой себестоимости: Д 43, К 40. Фактическая себестоимость списывается: Д 40, К 20. На счете 40 образуется отклонение плановой от фактической стоимости, которое в части, относящейся к проданной продукции, следует списать на счет 90.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 22. Выбор варианта списания стоимости затрат по заготовке и доставке товаров организациями торговли. 1) в фактическую себестоимость товаров (на счет 41 «Товары» ); 2) в состав расходов на продажу (на счет 44 «Расходы на продажу» ). 23. Выбор способа оценки товаров организациями розничной торговли. 1) по покупным ценам (без использования счета 42); 2) по продажным ценам (с использованием счета 42). Товары дооцениваются до продажной стоимости: Д 41, К 42. При их продаже реализованная торговая наценка сторнируется: Д 90, К 42.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 24. Выбор способа оценки тары. по фактической себестоимости; 2) по учетным ценам. Возникающие разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой тары списываются со счетов учета затрат (если тара изготовлена в организации) или расчетов (при ее покупке) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы. 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 25. Выбор варианта учета отгруженной продукции (товаров), право собственности на которые еще не перешло к покупателю: 1) 2) без использования счета 45. После отпуска со склада готовой продукции или товаров они продолжают учитываться на тех же счетах (43, 41) до момента перехода права собственности на них к покупателю; с использованием счета 45. Отгруженные ценности переносятся с кредита счетов 43, 41 в дебет счета 45, на котором учитываются пока право собственности на них не перейдет к покупателю.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 26. Выбор варианта признания дохода по работам долгосрочного характера: 1) 2) по завершении всей работы в целом (без использования счета 46). Доход признается в обычном порядке: Д 62, К 90; по завершении отдельных этапов работ, имеющих самостоятельное значение (с использованием счета 46). При сдаче в установленном порядке каждого этапа работ: Д 46, К 90. По окончании всей работы в целом: К 46, Д 62.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 27. Выбор способа списания финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость. Их оценка при этом определяется одним из следующих способов: 1) по первоначальной стоимости; 2) по средней первоначальной стоимости; 3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 28. Выбор способа списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется их рыночная стоимость. разница не списывается. Указанные ценные бумаги учитываются в течение всего периода обращения по первоначальной стоимости. Финансовый результат выявляется при их погашении; 2) разница между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно в течение срока их обращения относится на финансовые результаты организации. 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 29. Определение необходимости создания резерва по сомнительным долгам: резерв не создается; 2) резерв создается: Д 91, К 63. При его использовании на покрытие невостребованного долга: Д 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. По окончании отчетного периода резерв следует скорректировать или присоединить неиспользованные суммы к финансовому результату: Д 63, К 91. 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 30. Создание резервов предстоящих расходов. предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; 2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 3) производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; 4) на ремонт основных средств; 5) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; 6) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование производится: К 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 31. Выбор механизма формирования и списания затрат в расходы будущих периодов. момент, начиная с которого затраты, отраженные как расходы будущих периодов, следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг); 2) период отнесения указанных затрат на себестоимость (расходы отчетного периода); 3) способ списания данных затрат на себестоимость (расходы отчетного периода). 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 32. Выбор способа отражения задолженности по заемным средствам. учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности; 2) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней. 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 33. Оценка существенности объектов бухгалтерского наблюдения и хозяйственных операций. Помимо рассмотренных элементов учетной политики, предполагающих фиксированный набор возможных вариантов, существует определенное количество трудноформализуемых факторов, во многом зависящих от профессионального суждения бухгалтера и конкретной ситуации.

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Одна из типичных ошибок - попытка пересказать законодательные нормы, которые не предусматривают альтернатив или двоякого толкования. Например, ошибочны такие записи, как: «бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с законодательством» ; 2) «бухгалтерский учет ведется методом двойной записи» ; 3) «выручка в бухгалтерском учете признается в соответствии с методом начислений» и т. п. 1)

АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Другая ошибка заключается в том, что в приказ включаются элементы, составляющие финансовохозяйственную политику, но никак не учетную. Например, по причине отсутствия вариантности не относятся к учетной политике такие элементы, как: порядок распределения прибыли; 2) определение момента признания дохода в бухгалтерском учете; 3) установление порядка формирования и списания отдельных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений) и др. 1)