Учет затрат по счету 23 Вспомогательные производства

Учет затрат по счету 23 «Вспомогательные производства»

Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания работ. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электро , водо , тепло и газоснабжение, холодильные установки, тарное и тароремонтные производства, а также работы и услуги, потребляемые либо в основных производствах, либо в прочих отраслях деятельности (строительство, капитальный ремонт)

Нормативное регулирование вспомогательных производств • • 1). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05. 08. 2000 г. № 117 ФЗ (с изм. и доп. на 29. 11. 2010 № 313 ФЗ). 2). Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30. 11. 1994 № 51 ФЗ (с изм. и доп. на 07. 02. 2011 N 4 ФЗ). 3). Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26. 01. 1996 № 14 ФЗ (с изм. и доп. от 07. 02. 2011 N 4 ФЗ). 4). «О бухгалтерском учете» . Федеральный закон от 23. 07. 98 г. № 123 ФЗ (с изм. и доп. от 28. 09. 2010 N 243 ФЗ) ). 5). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29. 07. 1998 № 34 н (с изм. и доп. от 24. 03. 2000 N 31 н). 6). Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» . ПБУ 1/08 (с изм. и доп. от 08. 11. 2010 N 144 н). 7). Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» . ПБУ 4/99 (с изм. и доп. от 08. 11. 2010 № 142 Н). 8)План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10. 00 г. № 94 н. (с изм. и доп. от 23. 01. 2001 N 7 н. ). 9)Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета, утвержденного протоколом заседания Экспертно консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22. 04. 02 № 4

Состоит в том , что они организуются для обслуживания других отраслей и производств. Например, ремонтные мастерские выполняют работы для растениеводства, животноводства и прочих производств; автотранспорт оказывает услуги практически всем производствам и отраслям хозяйства и т. д Несколько иначе обстоит дело с машинно тракторным парком, который является неотъемлимой частью основного производства. В целях систематизации и накапливания затрат, которые прямо не могут быть отнесены на основное производство, машинно тракторный парк учитывают в настоящее время также в составе вспомогательных производств. При этом основные виды затрат (оплата труда и нефтепродукты) здесь не отражаются, а относятся прямо в издержки основного производства

Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счете 23 « Вспомогательные производства» , в составе которого могут быть открыты следующие субсчета по видам производств: 23 1 «Ремонтные мастерские» 23 2 «Ремонт зданий и сооружений» 23 3 «Машинно тракторный парк» 23 4 «Автомобильный транспорт» 23 5 «Энергетические производства» 23 6 «Водоснабжение» 23 7 «Гужевой транспорт» 23 8 « Прочие вспомогательные производства»

Счет 23 « Вспомогательные производства» Дт Остаток на 01. 10. 0 1. Фактические затраты, связанные Затраты вспомогательных непосредственно с выпуском производств списывают продукции вспомогательного по назначению в соответствии производства, выполнением с выполненной работой: работ и оказанием услуг. на основное производство, 2. Косвенные расходы, связанные с частично на продажу и Управлением и обслуживанием вспо другие виды деятельности. могательных производств. Затраты списывают ежемесячно 3. Потери от брака в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости Оборот 0. 000 Остаток на 31. 01. 10 0. 000 Рис. 1. Лицевой счет по счету 23 «Вспомогательные производства»

Понятие закрытия счетов Без процедуры закрытия счетов невозможно получить достаточно достоверную информацию о фактических затратах на производство и ее себестоимости, а поэтому нельзя правильно и реально определить финансовые результаты и другие показатели деловой активности администрации, исчисление которых имеет большое значение не только для текущих (оперативных) нужд руководства на внутрихозяйственном уровне, но также и для решения стратегически важных задач определения экономически обоснованного направления дальнейшей деятельности, диверсификации производства, уровня конкурентоспособности на внутреннем и внешних рынках, а также для получения реальных инвестиций от других органов. В широком смысле закрытие счетов это отдельный последовательный процесс создания учетно экономической информации, предполагающий выполнение ряда промежуточных этапов(стадий), включающий согласованный комплекс взаимосвязанных работ, выполняемых персоналом бухгалтерской и других служб организации, в результате которых данные об итоговых актах хозяйственной жизни трансформируются в реальные показатели (элементы) бухгалтерской отчетности

Понятие заключения счетов Заключению подвергаются только балансовые счета, операционные же счета закрываются. Заключением счетов принято считать запись остатков на противоположные стороны счетов по дебету и кредиту, т. е. это чисто учетная работа, в процессе которой выверенное по аналитическим и синтетическим счетам сальдо ( но без составления каких либо бухгалтерских проводок) по активным счетам в той же сумме записывается в кредит счета и наоборот, по пассивным счетам записывается в дебет счета. Работа по заключению счетов не означает, что счета в действительности закрываются. Она представляет собой лишь технический прием с целью закрытия регистров истекшего года и открытия их в новом.

Последовательность закрытия счета 23 «Вспомогательное производство» В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закры вается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на после довательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип мини мального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех, ко торые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закры ваемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых.

Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему: По каждому виду вспомогательных производств определяются: • фактические затраты; • цеховые расходы, подлежащие распределению; • отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту; • калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг; • калькуляционная разница на единицу работы; • отнесение калькуляционных разниц на счета потребите лей услуг.

Последовательности закрытия аналитических счетов счета 23 «Вспомогательные производства» 1. Закрытие счетов, не имеющих встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23 3. Закрытие счетов, имеющих минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23 2. Закрытие счетов, не имеющих встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23 4. Закрытие счетов, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23

Схема записей по учету затрат и выполненных работах (услуг) вспомогательных производств представлена на рисунке 2: Первичные документы Сводные документы Накопительные ведомости учета затрат Журнал учета в ремонтной мастерской Отчет об использовании электроэнергии Отчет о движении материальных ценностей По всем счетам(кроме 23 1) По субсчету 23 1 «Ремонтные мастерские» По субсчету 23 5 «Энергетические производства» По всем субсчетам счета 23 Лицевые счета(производственные отчеты) по видам вспомогательных производств Сводный лицевой счет (производственный отчет) в целом по вспомогательным производствам Ведомость аналитического учета затрат на производство Журнал ордер № 10 в части счета 23(обобщенный учет оборотов) Главная книга(синтетический учет) Бухгалтерский баланс

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств Затраты по энергетическим производствам (электроснабже нию, теплоснабжению, газоснабжению, холодильным установкам) учитывают на отдельных аналитических счетах. В затраты по электроснабжению включаются стоимость элек трической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслужива ющих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линии электропередач. Распределение затрат по потребителям производится ежемесячно пропорционально количеству потребленной электроэнергии и ее плановой себестоимости.

Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь. Объектом калькуляции является электроэнергия, калькуляционной единицей — 1 к. Вт/ч. Метод калькуляции — простой. При определении себестоимости 1 к. Вт/ч в расчет принимаются затраты и энергия, полученные как от собственных электростанций, так и поступающие со стороны. После исчисления фактической себестоимости 1 к. Вт/ч электроэнергии необходимо списать калькуляционную раз ницу по потребителям электроэнергии, после чего аналити ческий счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

В затраты по водоснабжению включают: стоимость по ступающей со стороны включают воды, оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых подачей и доведе нием воды до потребителей, затраты на содержание основных средств водоснабжения (водокачек, водопроводов и т. д. ), сто имость услуг собственных вспомогательных производств, стоимость работ, выполненных сторонними организациями и др. Затраты по водоснабжению в течение года собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Водоснабжение» . Статьи затрат могут быть аналогичны статьям затрат по электроснабжению. Распределение затрат по потребителям (кредит, субсчета «Водоснабжение» ) производится ежемесячно пропорционально количеству отпущенной воды и ее плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестоимости воды ее плановая себестоимость доводится до факти ческой. Объектом калькуляции является вода, калькуляционной единицей — 1 м 3. Метод калькуляции — простой. После исчисления фактической себестоимости 1 м 3 воды необходимо списать калькуляционную разницу по потребителям воды. Субсчет «Водоснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

Аналитические счета «Теплоснабжение» и «Газоснабжение» закрывают в таком же порядке. Очередность закрытия их с учетом конкретным условий хозяйства может быть различной в пределах счета 23 (их можно закрывать и после аналитического счета «Автомобильный транспорт» , если автотранспорт производит большие услуги для этих производств.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг ремонтно-механических мастерских На синтетическом счете 23 -1 «Ремонтные мастерские» объектами учета затрат в ремонтно-механических мастер ких являются отремонтированные с объекты (трактора, ком айны, оборудование и др. ) или изготавливаемые б изделия (малоценный инвентарь и др. ). Затраты мастерских делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчис ениями на л социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, топлива, смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов. Прямые затраты группируют в журнале учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов по каждой ремонтируемой машине и прочим работам по изготовлению изделии и инвентаря. Здесь же учитываются и затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях. В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Ремонтно – механические мастерские» .

В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями рабочим, занятым ре монтом, стоимость израсходованных запчастей, топлива и т. д. Цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объек тами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой оплате труда рабочих, занятых ре монтными работами, и списываются на ремонтируемые объекты и изготовляемые изделия в конце месяца. Для определения себестоимости одного ремонта (изготовленного изделия) необходимо фактические расходы па ремонт данного вида машин, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий). В течение года фактическая себестоимость законченного ремонта или изготовленного объекта в ремонтной мастерской списывается на те производства, для которых выполнялись работы, и оформляется записью: дебет счетов 20/1, 20/2, 20/3, 26 и другие кредит счета «Ремонтно механическая мастерская» .

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта В затраты по эксплуатации грузового автотранспорта отно сят стоимость нефтепродуктов, суммы амортизационных от числений по транспорту, затраты на ремонт, технический уход, восстановление шин, стоимость обтирочного материала, спец одежды, затраты на оплату труда с отчислениями на социаль ные нужды водителей, и т. д. Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость Оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт» ). В конце года исчисляется фактическая себестоимость 10 т/км. После того плановая оценка услуг доводится до фактической методом дополнитель ного списания или сторнирования, счет закрывается и сальдо не имеет.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг машинно -транспортного парка Затраты по содержанию и эксплуатации ма шинно тракторного парка (тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая зем леройные), погрузо разгрузочных и транспортных работах) учитываются предварительно на счете 23 3 «Машинно тракторный парк» . В затраты по эксплуатации машинно тракторного парка включают оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов машинистов, стоимость нефтепродуктов, израсходованных на работу тракторного парка, сумму амортизационных отчислений, затрат на ремонт тракторов, и т. д. Учет этих затрат в течение года осуществляется в дебето вой частисчета 23 субсчета «Машинно-тракторный парк» .

Распределяют затраты по эксплуатации машиннотракторного парка на транспортных работах ежемесячно по потреби телям, пропорционально объему выполненных работ в тонно километрах и плановой их себестоимости. Поэтому объектом калькуляции в этом случае являются тонно километры, каль куляционной единицей— 1 т/км. Порядок исчисления себестоимости 1 т/км аналогичен методике исчис ления фактической себестоимости услуг грузового автотранс порта. После исчисления фактической себестоимости 1 т/км транспортных работ калькуляционная разница списывается по по требителям услуг, счет закрывается, и сальдо не имеет.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта Затраты по содержанию рабочего скота учитывают на отдельном аналитическом счете по субсчету 23 7 "Гужевой транспорт". Объектом калькуляции являются услуги гужевого транспорта, калькуляционной единицей — один рабочий день. Метод калькуляции —исключение затрат на побочную продукцию. Расходы по содержанию молодняка рабочего скота на субсчете 23 7 Гужевой транспорт не отражают. Их учитывают на отдельном аналитическом счете в составе счета 20 Основное производство", субсчет 2 "Животноводство". Для определения количества рабочих дней среднегодовое поголовье рабочего скота умножают на количество рабочих дней в среднем на голову в год (250 — 240 дней). Побочной продукцией при содержании гужевого транспор та является приплод рабочего скота, навоз, шерсть линька, конский волос. Себестоимость одной головы приплода рабочих лошадей исчисляется исходя из себестои мости 60 кормо дней содержания взрослых животных. Себестоимость одного кормо дня опре деляется делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за минусом стоимости побочной продукции навоз, конский волос, шерсть линька) на общее количество кормо дней рабочего скота.

Побочной продукцией при содержании гужевого транспор та является приплод рабочего скота, навоз, шерсть линька, конский волос.