Учет затрат на производство продукции 1. Организация

Учет затрат на производство продукции 1. Организация учета производственных затрат 2. Сводный учет затрат на производство 3. Учет потерь от брака 4. учет незавершенного производства

n 1. Организация учета производственных затрат

Основными задачами БУ производственных затрат являются: n своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов; n контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Производственная себестоимость - сумма затрат предприятия на производство продукции, включая стоимость полуфабрикатов, покупных изделий и услуг других предприятий, а также затраты по обслуживанию и управлению производством

Производство подразделяется на: n основное – процессы, непосредственно связанные с превращением предмета труда в готовую продукцию n вспомогательное – объединяет процессы, которые лишь способствуют основным процессам, но сами непосредственно в них не участвуют (ремонтные, транспортные, инструментальные цеха и т. д. ) n обслуживающее – хозяйства, обслуживающие личные нужды работников и вырабатывают продукцию (услуги) непромышленного характера (столовые, д/с, поликлиники и т. д. )

Следует выделять 2 варианта учета затрат на производство: n для целей бухгалтерского учета; n для целей налогообложения.

Для целей бухгалтерского учета: n себестоимость – совокупность расходов по обычным видам деятельности

Для целей налогообложения: n себестоимость – расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу

n Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых законодательно (Налоговый Кодекс).

Затраты, формирующие себестоимость можно классифицировать по различным признакам: n по элементам затрат; n по статьям калькуляции.

Группировка затрат на производство: Элементы затрат Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) Социальные нужды (ЕСН) Затраты на оплату Амортизация основных фондов труда Прочие затраты

Группировка затрат на производство: Статьи калькуляции сырье и основные материалы расходы на содерж. и эксплуатац. вспомогательные материалы оборудования топливо цеховые расходы энергия потери от брака основная и дополнительная з/п

Группировка затрат по элементам затрат по статьям калькуляции применяется при заключается в имеет отраслевую формировании общности номенклатуру в с/с по предприятию экономического зависимости от в целом содержания затрат специфики пр-ва необходима для определения позволяет определить общей потребности с/с единицы в сырье, материалах, продукции энергии и т. д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию различают калькуляцию: n цеховой n производственной n полной себестоимости.

Цеховая с/с • включает затраты в пределах цеха • исп-ся для опред. с/с п/ф Производственная с/с кроме цеховой с/с включает общезаводские расходы и затраты вспом. пр-ва Полная с/с кроме производственной с/с включает расходы по реализации продуцкии

n 2. Сводный учет затрат на производство

Под сводным учетом затрат на производство принято понимать: n весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по предприятию, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения затрат

n Общую схему учета затрат на производство определяют тип и характер производства, количество видов выпускаемой продукции, организация и технология производства.

Наименование счета Рекомендуемая аналитика 20 «Основное производство» По видам затрат и видам выпускаемой продукции 21 «Полуфабрикаты собственного По местам хранения производства» полуфабрикатов и отдельным наименованиям 23 «Вспомогательное По видам производство» 25 «Общепроизводственные По отдельным подразделениям расходы» организации и статьям расходов 26 «Общехозяйственные расходы» По местам возникновения затрат м др. 28 «Брак в производстве» По отдельным подразделениям, видам продукции, статьям расходов 29 «Обслуживающие производства По отдельным подразделениям и хозяйства» организации и статьям расходов

n Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство» .

n По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

20 «Основное производство» Дт Кт Сн – стоимость незавершенного Возврат неиспользованных производства на начало месяца материалов (Дт 10) Сырье и материалы (Кт10) Оприходованы п/ф собственного производства (Дт 21) Зар. плата с ЕСН (Кт70, 69) Списание фактической производственной с/с готовой продукции (Дт 40) Амортизация (Кт02, 05) Принятие к учету готовой продукции (Дт 43) Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (Кт 25, 26) Ск – стоимость незавершенного производства на конец месяца

n Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство» .

23 «Вспомогательное производство» Дт Кт Сн – стоимость Возврат неиспользованных материалов незавершенного производства (Дт 10) на начало месяца Начисление амортизации (Кт Затраты вспомогательных цехов 02, 05) включены в с/с основного производства (Дт 20) Сырье и материалы (Кт 10) Потери от неисправимого брака вспомогательных производств (Дт 28) Зар. плата с ЕСН (КТ 70, 69) Принята к учету готовая продукция, изготовленная вспомогательным производством Общехозяйственные расходы (Кт 26) Ск – стоимость незавершенного производства на конец месяца

n Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» .

25 «Общепроизводственные расходы» Дт Кт Начисление амортизации по Общепроизводственные расходы объектам ОС (Кт02) включены в с/с продукции основного производства (Дт 20) Списание материальных ценностей Списаны на затраты для общепроизводственных нужд вспомогательных производств (КТ 10) общепроизводственные расходы (Дт 23) Начисление з/п с ЕСН работникам, Отражена доля занятым обслуживанием общепроизводственных расходов, производства (Кт 70, 69) включенных в затраты по исправлению брака (Дт 28) Затраты вспомогательного Включены в состав РБП производства, включенные в соответствующие общепроизводственные расходы общепроизводственные затраты (Дт 97)

Для распределения общепроизводственных расходов необходимо: n выбрать объект, на который распределяются затраты; n выбрать базу распределения затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение; n рассчитать коэффициент распределения; n определить величину затрат, приходящихся на каждый объект косвенных затрат.

n Базу для распределения общепроизводственных расходов организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

В качестве базы распределения может использоваться: n з/п рабочих, занятых выпуском продукции определенного вида; n стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции; n общая сумма прямых расходов; n общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции.

Расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

В зависимости от способа формирования с/с различают 2 варианта списания общехозяйственных расходов: n при учете по сокращенной с/с общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списывают на счет 90 «Продажи» ; n при формировании полной с/с общехозяйственные расходы распределяют между различными видами продукции.

Для реализации методики распределения общехозяйственных расходов необходимо: n определить соотношение накладных и прямых расходов; n по счетам 20, 23, 29 определить сумму накладных расходов; n по принятой в организации методике распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 по объектам учета, а на счетах 23 и 29 – по видам производств или хозяйств.

Упрощенный алгоритм расчета с/с продукции выглядит следующим образом: n распределяются и списываются общепроизводственные расходы; n распределятся и списываются общехозяйственные расходы; n рассчитывается себестоимость продукции вспомогательных производств; n распределяются расходы вспомогательных производств; n определяется общая сумма затрат основного производства; n определяется сумма затрат основного производства, приходящаяся на незавершенное производство; n определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

3. Учет потерь от брака

n Одна из возможных составляющих с/с продукции – затраты на брак в производстве.

n Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве» .

Брак в производстве - n изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению.

В зависимости от характера дефектов брак делится на: n исправимый n неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются: n изделия, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются: n изделия, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых невозможно или нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется: n внутренний (выявленный на предприятии); n внешний (выявленный у потребителя).

n Стоимостная оценка и отражение в бухгалтерском учете брака зависит от того, к какому виду (внутренний или внешний) будет отнесен брак.

n Все операции по браку учитываются на собирательно-распределительном счете 28 «Брак в производстве»

28 «Брак в производстве» Дт Кт Отпущены материалы на Отражена сумма, подлежащая исправление брака возмещению с виновных лиц (Кт 10) (Дт 73) Начислена з/п с ЕСН рабочим, Отражены суммы претензий к занятым устранением брака поставщикам за поставку недоброкачественных материалов (Дт 76) Отражена соответствующая доля Списана стоимость забракованной общепроизводственных затрат продукции при ее реализации (Кт 25) (Дт 91) Невозмещаемые потери от брака Списаны затраты по исправлению списаны в затраты на производство брака за счет созданного резерва на (Кт 20) гарантийный ремонт (Дт 96)

Себестоимость внутреннего окончательного брака: n все расходы, понесенные при производстве забракованного изделия, включая цеховые расходы.

Себестоимость внутреннего исправимого брака: n прямые затраты (сырье и материалы, п/ф, з/п с ЕСН); n цеховые расходы.

Стоимость внешнего брака: для окончательно забракованной продукции n производственная с/с забракованной продукции; n компенсации покупателю; n транспортные расходы и др. для исправимого брака n все расходы, связанные с исправлением брака.

Потери от внутреннего и внешнего брака, относимые на себестоимость определяются: n стоимость внутреннего и внешнего брака + затраты на исправление брака – стоимость забракованной продукции по цене возможного использования – суммы, фактически удержанные с виновников брака – суммы возмещения убытков, взысканные за поставку недоброкачественных материалов или п/ф

n Порядок списания потерь от внешнего брака зависит от того, создает ли организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

Если резерв сформирован, сумму потерь от брака списывают за сет резерва: n Дт 20 Кт 96 – создан резерв на гарантийный ремонт; n Дт 96 Кт 28 – списаны потери от брака за счет резерва.

При отсутствии резерва: n если продукция была продана в прошлом году сумма потерь учитывается в составе прочих расходов Дт 91/1 Кт 28 n если продукция продана в отчетном периоде сумма потерь включается в состав затрат на производство аналогичной продукции Дт 20 Кт 28

4. Учет незавершенного производства

n Особое место в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности организации имеют затраты, понесенные в незавершенном производстве.

К незавершенному производству (НЗП) относится n продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом

Не относятся к незавершенному производству: n материалы и покупные п/ф, полученные цехами, но не начатые обработкой; n окончательно забракованные п/ф; n готовая продуцкия.

Величина остатков незавершенного производства зависит от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском учете и отчетности: n по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; n по прямым статьям затрат; n по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

n При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактически произведенным затратам.

n Сумма затрат в незавершенном производстве по данным бухгалтерского (финансового) учета соответствует остатку по счету 20 "Основное производство".

n Различие способа оценки НПЗ зависит от применяемого метода учета затрат на производство.

Метод Где используется Учет затрат Метод оценки учета НЗП Позаказный В мелкосерийном Учет затрат НЗП производстве однотипных ведется по принимается в изделий, при выполнении заказам размере затрат монтажных, ремонтных и др. на работ незаконченные заказы Попередель В массовом и с/с конечного НЗП ный крупносерийном продукта оценивается бесполуфаб производстве, где сырье равна сумме по прямым рикатный проходит несколько фаз затрат всех затратам обработки (переделов) при переделов условии, что продукция каждого отдельного передела не реализуется на сторону

Метод Где используется Учет затрат Метод учета оценки НЗП Поперед В массовом и Определяется с/с НЗП ельный крупносерийном продукции каждого оценивается полуфаб производстве, где передела по прямым рикатный сырье проходит затратам несколько фаз обработки (переделов) при условии, что продукция каждого отдельного передела реализуется на сторону Попроце В организациях, с/с всей выпущенной НЗП ссный вырабатывающих продукции отсутсвует (простой) однородную продукцию определяется суммированием производственных расходов за отчетный период. с/с единицы продукции определяется делением всех затрат на кол-во продукции

Метод учета Где Учет затрат Метод оценки используется НЗП Нормативный В массовом Составляется НЗП крупносерийном нормативная оценивается производстве в калькуляция по отраслях действующим на нормативной обрабатывающей начало месяца (плановой) с/с промышленности нормам с расчетом с учетом отклонений от этих индекса норм в конце месяца. изменения Анализируются норм причины отклонений для принятия управленческих решений

n После определения стоимости остатков НЗП исчисляется себестоимость готовой продукции

n Сфакт – фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции; n НЗПнач – незавершенное производство на начало месяца; n З – затраты за месяц; n Р – расходы на подготовку и освоение производства; n Б – потери от брака; n НЗПкон – незавершенное производство на конец месяца.