Учет затрат и калькулирование услуг МТП Говдя В

Учет затрат и калькулирование услуг МТП Говдя В. В. – д. э. н. , профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Куб. ГАУ» , федеральный эксперт качества высшего образования ФГУ «Рособрнадзор»

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ УСЛУГ МТП Затраты по эксплуатации и обслуживанию тракторов, занятых на транспортных работах (кроме работ в растениеводстве), учитывают как отдельный вид вспомогательного производства сельскохозяйственной организации на субсчете 23 -3 «Машиннотракторный парк» .

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ УСЛУГ МТП При этом в сельскохозяйственных организациях, как правило, открывается два аналитических счета: а) работы машиннотракторного парка (далее по тексту - МТП) в растениеводстве, включая транспортные работы по технологии производства продукции; б) транспортные работы тракторов

СТАТЬИ И ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА НАЧИСЛЕНИЯ В ФСЗН ГСМ АМОРТИЗАЦИЯ РЕМОНТ МТП И ОС ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ

ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию продукции (работ и услуг) в АПК статьи и элементы затрат группируются по другим номенклатурным статьям. В частности, выделяются такие статьи как «Затраты по содержанию основных средств» , «Стоимость неамортизируемых основных средств» , «Работы и услуги» и т. д.

ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ В практике бухгалтерского учета приведенные выше статьи имеют большее применение, так как они более детализированны и позволяют осуществлять группировку затрат в соответствии с требованиями отчетных форм. Более того, такая детализация статей и элементов затрат более подходит к организации в сельском хозяйстве управленческого учета и контролинга!

На статью «Затраты на оплату труда» относится основная и дополнительная заработная плата трактористовмашинистов, выполняющих на тракторах транспортные работы, включая компенсационные выплаты по индексации доходов, работу во вредных условиях, аномальных температурных режимах, пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни. Основанием для начисления заработной платы являются Путевые листы трактора (форма № 68), Учетные листы трактористамашиниста (формы №№ 67 и 67 б), Табель учета рабочего времени (форма № 64). Здесь же отражается количество отработанных человеко-дней и человеко-часов. Дебет субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» , Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в региональный Фонд социального страхования, включая начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования. Дебет субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» , Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

По статье «Горючее и смазочные материалы» показывается стоимость горючего и смазочных материалов, израсходованных на транспортных работах тракторов. Списание горюче-смазочных материалов на работу тракторного парка производится на основании учетных листов тракториста-машиниста (формы №№ 67 и 67 б), заправочных ведомостей, лимитно-заборных карт (форма № 117). Данные первичные документы служат основанием для составления Отчета о движении горюче-смазочных материалов (форма № 121) и разработочных таблиц для включения горючего и смазочных материалов по объектам учета затрат. Дебет субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» , Кредит субсчета 10 -3 «Топливо» .

Отражение затрат МТП в растениеводстве Заработная плата, обязательные отчисления на социальные нужды населения и горючее и смазочные материалы по работам тракторов в растениеводстве непосредственно включаются в затраты по объектам учета: культурам или группам культур, видам работ. Эти расходы на субсчете 23 -3 «Машинно-тракторный парк» не учитываются. Дебет субсчета 20 -1 «Растениеводство» , Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , Кредит субсчета 10 -3 «Топливо» .

На статью «Амортизация основных средств» относятся суммы амортизационных отчислений, амортизационной премии по тракторам, транспортным тележкам и другим основным средствам, используемым на транспортных работах тракторов. Дебет субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» , Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» , Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» .

Начисленная сумма износа распределяется между работами тракторов в растениеводстве и транспортными работами пропорционально объему выполненных работ в условных эталонных гектарах. Дебет субсчета 20 -1 «Растениеводство» , Дебет субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» , аналитический счет «Транспортные работы тракторов» , Кредит субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» .

АМОРТИЗАЦИЯ ОБЪЕМ РАБОТ В УСЛОВНЫХ ЭТАЛОННЫХ ГЕКТАРАХ ТРАНСПОРТНЫЕ РАБОТЫ РАБОТА В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ ДЕБЕТ 23 -3 ДЕБЕТ 20 -1

УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ МТП По статье «Ремонт основных средств» отражаются расходы по ремонту тракторов, транспортных тележек и других основных средств (в порядке их распределения по тем же принципам, что и сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам. Порядок отражения операций по ремонту тракторов и других самоходных машин и механизмов следующий: ВОТ ТАК:

а) при осуществлении ремонта техники в производственных подразделениях все затраты учитываются непосредственно на субсчете 23 -3 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , 10 «Материалы» и т. п. ; б) если ремонт осуществляется в ремонтной мастерской: Дебет субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» , Кредит субсчета 23 -1 «Ремонтные мастерские» ; в) в отдельных сельскохозяйственных организациях источником финансирования затрат по ремонту техники является Ремонтный фонд. Его создание отражается бухгалтерской записью по счетам: Дебет субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» , Кредит субсчета 96 -1 «Ремонтный фонд» .

Сумма расходов по поддержанию техники в рабочем состоянии, как и начисленная сумма амортизации, распределяется по аналитическим счетам субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» . Применяется два способа распределения этих расходов в зависимости от принятой учетной политики сельскохозяйственной организации: • а) пропорционально объему выполненных работ в условных эталонных гектарах; • б) пропорционально сумме начисленной амортизации.

ЗАПИСИ ПО СЧЕТАМ ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ ЗАТРАТ ПО РЕМОНТУ ТРАКТОРОВ Дебет субсчета 20 -1 «Растениеводство» , Дебет субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» , аналитический счет «Транспортные работы тракторов» , Кредит субсчета 23 -3 «Машиннотракторный парк» .

На статью «Прочие затраты» относится стоимость производственного и хозяйственного инвентаря, прочих материалов, расходы по страхованию основных средств МТП в пределах 1 % от объема реализации продукции, работ и услуг и другие расходы, не отраженные в вышеперечисленных статьях: Дебет субсчета 23 -3 «МТП» , Кредит счета 10 «Материалы» , Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

Первый метод калькулирования услуг МТП

Первый способ калькулирования услуг МТП. Калькуляционной единицей транспортных работ тракторов является один тонно-километр. Себестоимость одного тонно-километра определяется делением общей суммы затрат по транспортным работам тракторного парка на объем грузоперевозок в тоннокилометрах.

При этом следует иметь в виду, что транспортные работы, выполняемые тракторами в растениеводстве, на данном счете не учитываются, а затраты по ним относятся непосредственно на соответствующие культуры по отдельным статьям (основная и дополнительная заработная плата, обязательные начисления в фонды социальной защиты населения, горючее и смазочные материалы). Поэтому при проведении расчетов необходимо эти расходы добавить к общей сумме затрат. Сделать это можно при проведении специальной выборки затрат.

СПИСЫВАЮТСЯ НА КУЛЬТУРЫ И ГРУППЫ КУЛЬТУР В растениеводс тве Затраты по МТП Заработная плата Д 20 -1 К 70 Начисления в ФСЗН Д 20 -1 К 69 ГСМ Д 20 -1 К 10 Транспортные работы

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ ПО МТП В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ Амортизация Д 20 -1 К 23 -3 Пропорционально усл. эт. га Ремонт тракторов и др. основных средств Д 20 -1 К 23 -3 Прочие затраты Д 20 -1 К 23 -3

Затраты за минусом стоимости возвратных материалов (скарба) по транспортным работам тракторов распределяются по объектам калькуляции пропорционально объему работ в тонно-километрах. Для оценки возвратных материалов используются цены аналогичных материальных ценностей, находящихся на балансе или рыночные цены. В течение учетного периода стоимость выполненных работ относится на счета потребителей по количеству тонно-километров и плановой себестоимости одного тонно-километра.

Аналогично производится распределение затрат по содержанию машинно-тракторного парка в растениеводстве. Базой для такого распределения является объем работ в условных эталонных гектарах по каждому учетному объекту в растениеводстве. Таким образом, себестоимость транспортных работ калькулируется, а услуги МТП в растениеводстве распределяются.

Условный Эталонный Гектар - это объем тракторных работ, соответствующий вспашке 1 га в эталонных условиях: удельное сопротивление почвы 0, 50 кг/см 2; глубина вспашки 20 -22 см; агрофон - стерня зерновых колосовых на средних суглинках с влажностью 20 -22%; участок со склоном до 1°, прямоугольной конфигурации, длиной 800 м, без каменистости и препятствий, высота над уровнем моря до 800 м. На трактор каждой марки установлены часовая и сменная выработки в эталонных условиях - эталонная выработка в У. э. г. Физические объёмы каждого вида тракторных работ переводятся в У. э. г. с помощью коэффициентов, представляющих отношение эталонной выработки трактора к технически обоснованной норме выработки на конкретной работе при 7 часовом рабочем дне.

Корреспонденция счетов Дебет счета 20 «Основное производство» , Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» , Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» , Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» , Дебет счета 90 «Продажи» и др. , Кредит субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» .

Основанием для списания услуг машиннотракторного парка на счета потребители служат первичные документы и разработочная таблица (форма № РТ-2). В конце учетного периода на основании итоговой отчетной калькуляции плановая оценка корректируется до фактической себестоимости. Услуги машинно-тракторного парка для собственных нужд остаются в плановой оценке. Это является обязательным условием при закрытии аналитического счета.

После списания корректировочных разниц по доведению плановой себестоимости до фактической субсчет 23 -3 «Машиннотракторный парк» закрывается и сальдо на конец отчетного периода не имеет.

Таблица 1 - Расходы по содержанию и эксплуатации МТП, руб. Сельскохозяйственные работы МТП Транспортные работы МТП (кроме работ в растениеводстве) Затраты на оплату труда В том числе на транспортных работах в растениеводстве (по специальной выборке) 245000 120000 Отчисления на социальные нужды В том числе на транспортных работах в растениеводстве (по специальной выборке) 76195 Горючее и смазочные материалы В том числе на транспортных работах в растениеводстве (по специальной выборке) 564200 Статьи и элементы затрат Амортизация основных средств Ремонт основных средств Прочие затраты Итого: 80000 37320 24880 236000 120000 135430 328000 456900 2199015

Объем работ, выполненный машинно-тракторным парком на сельскохозяйственных работах, составил 1094300 условных эталонных га и кроме того, 212500 тоннокилометров (186434 усл. эт. га), на транспортных работах - 710000 усл. эт. га, или 809430 тонно-километров. Далее необходимо определить себестоимость 1 тоннокилометра: 860432 : 1021900 = 0, 84 руб. , а себестоимость 1 условного эталонного гектара равна 1, 10 руб. ( 2199015 : 1990434). Кроме расчета себестоимости одного тонно-километра транспортных работ тракторов, исчисляют себестоимость одного условного эталонного гектара. Для этого все затраты по содержанию тракторного парка за минусом стоимости возвратных материалов делят на объем работ в условных эталонных гектарах.

Таблица 2 - Распределение затрат по содержанию и эксплуатации МТП, руб. Объект учета Объем Амортизац Ремонт работ, ия основных усл. эт. основных средств га средств Сельскохозяйственные работы МТП, кроме транспортных 109 4300 Транспортные работы тракторов 896 434 Итого: 1202800 Прочие затраты 82110 198910 277078 53290 135 430 129090 328000 179822 456900 Эти данные в системном бухгалтерском учете не используются. Они необходимы для проведения экономического анализа работы машиннотракторного парка и определения резервов ее улучшения.

Второй способ калькулирования услуг МТП

Второй вариант калькулирования услуг МТП. При этом варианте выделяются две группы аналитических счетов: - «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» ; - «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» . Для ведения учета по ним затраты отражают по следующим статьям: - Материальные ресурсы (в том числе нефтепродукты на работу тракторов); - Оплата труда (основная, дополнительная трактористовмашинистов и других работников на тракторных работах); - Отчисления на социальные нужды (в том числе на оплату труда механизаторов и других работников на тракторных работах); - Амортизация основных средств (тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники и т. д. ); - Ремонт основных средств; - Работы и услуги других вспомогательных производств; - Прочие прямые расходы (включаемые в элемент «Прочие затраты» ); - Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка.

После определения объема выполненных работ в эталонных гектарах и обобщения всех затрат определяется себестоимость эталонного гектара в разрезе статей затрат и в целом (материальные ресурсы, оплата труда с выделением по видам и в том числе на оплату трактористов-машинистов и других работников и т. д. ). По объектам сельскохозяйственных механизированных работ (по отдельным аналитическим счетам растениеводства) затраты МТП по себестоимости эталонного гектара распределяются по статьям: нефтепродукты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств. Остальные суммы включаются в состав статьи «Работы и услуги вспомогательных производств» .

На объекты потребителей транспортных услуг МТП (кроме аналитических счетов растениеводства) затраты включаются по себестоимости эталонного гектара без подразделения по статьям в комплексную статью «Работы и услуги вспомогательных производств» аналитических счетов потребителей (животноводства, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др. ). По тракторным работам, кроме того, определяется себестоимость тонно-километра.

На аналитических счетах второй группы «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» учет затрат по комбайнам ведут по той же номенклатуре, что и по машинно-тракторному парку. Списываются затраты в таком же порядке постатейно.

Третий метод калькулирования услуг МТП

Третий вариант калькулирования услуг МТП. Его целесообразно использовать в сельскохозяйственных организациях, где количество используемых тракторов, комбайнов и другой сельскохозяйственной техники незначительно. В этом случае не выделяются отдельные аналитические счета по видам техники, а затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ведут на одном субсчете 23 -3 «Машинно-тракторный парк» .

Учет затрат машинно-тракторного парка осуществляется по тем же статьям, что и в первом варианте за исключением статьи «Общепроизводственные расходы машиннотракторного парка» , которые при ведении учета в поэлементном разрезе превращаются в прямые затраты. Последующая процедура учета является аналогичной первому варианту.

Четвертый вариант калькулирования услуг МТП. Рекомендуется для крупных сельскохозяйственных организаций в условиях автоматизированной обработки учетной информации, где широко используется систематизация номенклатур по независимым аналитическим разрезам в детализации вплоть до субаналитических позиций, а также накапливание и списание затрат машиннотракторного парка. Открывается три субсчета: субсчета 23 -3 «Машинно-тракторный парк» субсчет 23 -3 «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» субсчет 23 -4 «Общепроизводственные расходы машиннотракторного и комбайнового Парка»

По первому аналитическому счету «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» : - субаналитический счет 1 «Содержание и использование тракторов» (тракторных прицепов; гаражей, навесов, площадок для хранения техники); - субаналитический счет 2 «Содержание и использование почвообрабатывающих машин» (по видам); - субаналитический счет 3 «Содержание и использование сеялок» (по видам); - субаналитический счет 4 «Содержание и использование узкоспециализированной техники (кроме комбайнов)» (по видам машин).

По второму аналитическому счету «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» : - субаналитический счет 1 «Содержание и эксплуатация зерновых комбайнов» ; - субаналитический счет 2 «Содержание картофелеуборочных комбайнов» ; - субаналитический счет 3 «Содержание свеклоуборочных комбайнов» ; - субаналитический счет 4 «Содержание и эксплуатация машин по уборке силосных культур» ; - субаналитические счета (по видам комбайнов и других самоходных машин).

При этом общепроизводственные расходы машинно-тракторного и комбайнового парка в течение месяца накапливаются на отдельном аналитическом счете и ежемесячно распределяются в дебет соответствующих аналитических счетов пропорционально начисленной амортизации соответствующих машин. После чего аналитический счет «Общепроизводственные расходы машиннотракторного и комбайнового парка» закрывается.

Затраты, накопленные на субаналитическом счете 1 «Содержание и использование тракторов» первого аналитического счета относят пропорционально объему выполняемых тракторами механизированных сельскохозяйственных работ по культурам (группам культур), видам незавершенного производства и объектам выполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах на статьи: оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, работы и услуги других вспомогательных производств.

Затраты по субаналитическому счету «Содержание и использование почвообрабатывающих машин» первого аналитического счета списывают на соответствующие культуры и работы незавершенного производства пропорционально обрабатывающим площадям по статьям: амортизация основных средств, ремонт основных средств, услуги вспомогательных производств.

Затраты по субаналитическому счету «Содержание и использование сеялок» первого аналитического счета аналогично списывают на соответствующие культуры пропорционально площади посевов на статьи: амортизация основных средств, ремонт основных средств, услуги вспомогательных производств.

Затраты по субаналитическому счету «Содержание и использование узкоспециализированной сельскохозяйственной техники» (кроме комбайнов) того же аналитического счета списывают пропорционально убранным площадям соответствующих культур прямо на отдельные культуры и те же статьи 4 -5 -6, что и предыдущие затраты.

По субаналитическому счету 1 «Содержание и эксплуатация зерновых комбайнов» второго аналитического счета затраты списывают на зерновые культуры пропорционально убранной площади развернуто на следующие статьи: нефтепродукты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, ремонт основных средств, услуги вспомогательных производств.

Аналогично списывают затраты с субаналитического счета 4 «Содержание и эксплуатация машин по уборке силосных культур» второго аналитического счета - только на силосные культуры. Учет затрат по изготовлению силоса учитываются на субсчете 20 -1 «Растениеводство»

Затраты на эксплуатацию прицепных комбайнов по субаналитическим счетам 2 «Содержание картофелеуборочных комбайнов» и 3 «Содержание свеклоуборочных комбайнов» второго аналитического счета по существу отражается на первом субаналитическом счете «Содержание и использование тракторов» . В этой связи затраты на содержание указанных комбайнов списывают непосредственно на соответствующие культуры: амортизация основных средств, ремонт основных средств, услуги вспомогательных производств.

Спасибо за внимание ЗА МГОНОВЕНЬЕМ МГНОВЕНЬЕ – И ЖИЗНЬ ПРОМЕЛЬКНЕТ. ПУСТЬ ЛЮБОВЬЮ, МУДРОСТЬЮ И ЗНАНИЕМ ВАШЕ МГНОВЕНЬЕ МЕЛЬКНЕТ Ваш Говдя В. В.