Учет запасов Количество часов - 1
Цель лекции l Основные принципы бухгалтерского учета материальных запасов ведения товарно-
Содержание лекции l Сфера применения l Основные понятия l Основной принцип ведения бухгалтерского учета
Рассматриваемые вопросы l Оценка товарно-материальных запасов l Основной принцип ведения бухгалтерского учета l Раскрытие информации в финансовой отчетности
Сфера применения Применяется ко всем запасам за исключением: - Незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг - Финансовых инструментов - Биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью
Товарно-материальные запасы - это активы: Предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности l В процессе производства для такой продажи l В форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг l
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: l себестоимости l возможной чистой стоимости реализации
Чистая стоимость продажи l это предполагаемая цена продажи запаса в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом затрат на его реализацию.
Себестоимость товарноматериальных запасов включает: l затраты на приобретение l прочие затраты, произведенные для доставки запасов до места их хранения и для доведения до состояния, необходимого для нормального использования
Затраты на приобретение l стоимости запасов по ценам поставщиков (продавцов) l таможенных платежей (по импортируемым ценностям) l невозмещаемых налогов l транспортных, экспедиторских и других расходов, непосредственно относящихся к приобретению запасов
l l Примеры затрат, исключаемых из себестоимости товарно-материальных запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения: сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу; административные накладные расходы, которые не связаны с доведением товарно-материальных запасов до их настоящего местоположения и состояния; затраты на продажу.
Почему запасы учитываются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости возможной продажи l. В целях соблюдения принципа осмотрительности – активы не должны учитываться в бухгалтерском учете по стоимости выше, чем мы можем получить от продажи или использования данного актива
Причины продажи запасов ниже их себестоимости: l Общее падение рыночных цен на запасы l Физическое повреждение товаров l Моральное устаревание
Пример оценки запасов по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости возможной продажи 1. 08. 09 г. Компания приобретает 100 штук запасов по цене 5000 тенге в рамках спекулятивной операции. l 31. 08. 09 г. цена снижается до 3000 тенге за 1 штуку и запас не удается продать. l Решение: 01. 08. 09 г. l Дт Запас 100 шт * 5 000 тенге=50 000 тенге l Кт Деньги l
Пример оценки запасов по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости возможной продажи 31. 08. 09 г. 3000 тенге * 100 шт = 30 000 тенге l Дт Расходы 20 000 тенге l Кт Запас Остаток на счете «Запасы» на 31. 08. 09 г. – 30 000 тенге (100 шт. по 3000 тенге).
Методы определения себестоимости l Метод специфической идентификации l ФИФО l Метод оценки по средней себестоимости
Методы определения себестоимости Пример: На 01. 12. 07 г. Остатков сырья не было. В течение периода сделаны закупки: 05. 12. 07 г. - 100 кг по 2 тг. за кг. 12. 07 г. – 210 кг по 2. 10 тг. за кг. 20. 12. 07 г. – 50 кг по 2. 20 за кг. 24. 12. 07 г. – 30 кг по 2. 30 за кг. На 31. 12. 2007 г. На складе остатки сырья составили 105 кг. Вопрос: необходимо определить стоимость запасов: - метод ФИФА; - Метод средневзвешенной стоимости. l
Возможная чистая стоимость реализации На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причины: l Общее падение рыночных цен на товары l Физическое повреждение товаров l Моральное устаревание
Возможная чистая стоимость реализации l Пример 1: Компания приобретает 100 баррелей нефти по цене 40 долл. США в рамках спекулятивной операции. В конце отчетного периода цена снижается до 25 долл. США за баррель и нефть не удается продать.
В финансовых отчетах следует раскрывать: Учетную политику принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости l Общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией l Балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу l
В финансовых отчетах следует раскрывать l l l Соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода Любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде Любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которое признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде Те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов Балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств
Вопросы для самоконтроля l Оценка товарно-материальных запасов l Методы оценки себестоимости запасов l Бухгалтерский учет запасов l Раскрытие информации в финансовой отчетности
Рекомендуемая литература l l l Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Концептуальные основы МСФО Международный стандарт финансовой отчетности № 2 «Запасы» Б. Нидлз, Х. Андерсон, «Принципы бухгалтерского учета» – М. : ИНФРА-М, 1996. Н. Шалгимбаева, А. Абдугапиров, и др. «Финансовая отчетность в финансовых организациях в соответствии с МСФО» , 2007 г. Методические рекомендации МФРК по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 2 «Запасы»
Спасибо за внимание!