УЧЕТ ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА Выполнили Гальчина Евгения Орлова

«УЧЕТ ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА» Выполнили: Гальчина Евгения, Орлова Галина, Усачева Юлия 4 курс «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Проверил: Руденко А. Д. к. э. н.

ИМУЩЕСТВО (АКТИВЫ) ПРЕДПРИЯТИЯ Внеоборотные активы Основные средства Нематериальные активы Незавершенные вложения во внеоборотные активы Долгосрочные финансовые вложения МПЗ Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ПАССИВЫ) ПРЕДПРИЯТИЯ Собственный капитал Заемный капитал Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Целевые финансирования Долгосрочные кредиты и займы Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет операций, связанных с получением кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

1. В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательств по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Несмотря на то, что сумма займа (кредита) указывается в договоре, организация довольно часто получает ее частями. В п. 18 ПБУ 15/2008 сказано: «В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организациязаемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора)» . Следует отметить, что, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, пояснения (пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме.

Организация должна в своей учетной политике для целее бухгалтерского учета предусмотреть порядок отражения суммы кредита, например, записать: «В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора заемные средства показывать отдельно в сумме фактически полученных денежных средств и недополученную часть, делая в учете записи: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ) – отражено частичное получение банковского кредита. Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ) Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму недополученного кредита.

2. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 проценты включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Если условиями кредитного договора не определено ежемесячное начисление процентов, организация либо должна в тексте договоров по возможности предусматривать такое начисление процентов, чтобы в бухгалтерском учете не появлялись отклонения при отражении процентов, начисляемых ежемесячно в соответствии с условиями договора, либо должна закрепить в своей бухгалтерской учетной политике способ включения процентов.

Так как перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым, то организация-заемщик для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами может в своей учетной политике подробно перечислить все возможные виды расходов, которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. К таким расходам можно отнести комиссии, пени, штрафы, купонные выплаты, дисконт, курсовые разницы.

Следовательно, организации-заемщику необходимо выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок вклю чения дополнительных расходов в состав прочих расходов: - либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены; - либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.

«под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление» .

В бухгалтерском учете информация о краткосрочных кредитах и займах (на срок не более 12 месяцев) обобщается на синтетическом счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , а о долгосрочных (на срок более 12 месяцев) – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» . В Плане счетов бухгалтерского учета сказано, что к счетам 66 и 67 открываются субсчета по видам кредитов и займов. Субсчета используются организацией исходя из требований эффективного управления, экономического анализа и аудита для того, чтобы удовлетворять потребности всех пользователей бухгалтерской информации. Однако, организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства. Можно открывать субсчета к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» двух типов: - основная сумма обязательств по кредитам и займам; - вид расходов по кредитам и займам. Это связано с тем, что согласно Инструкции по применению плана счетов и ПБУ 15/2008 эти показатели на вышеука-занных счетах должны учитываться обособленно. Порядок построения модели субсчетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» аналогичен, разница лишь в сроках обязательств.

Данная модель субсчетов заемного капитала позволяет организовать бухгалтерский учет, проводить экономический анализ и аудит заемного капитала таким образом, что по остаткам и оборотам счета и субсчетов можно получать информацию: о размере и видах заемного капитала (сколько получено (погашено) кредитов и займов; - имеются ли просроченные кредиты и займы); - о размере и видах расходов по заемному капиталу (процентов, причитающихся к оплате кредитору и займодавцу; - дополнительных расходах по кредитам и займам). -

Также следует отметить, что учет и отражение затрат на привлечение заемного финансирования в отчетности, соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), регулируется МСФО 23 «Затраты по займам» . Принципиальное отличие ПБУ 15/2008 от МСФО 23 состоит в терминологии: квалифицируемый актив (МСФО 23) и инвестиционный актив (ПБУ 15/2008), затраты по займам (МСФО 23) и расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам или расходы по займам (ПБУ 15/2008). Нормами МСФО 23 в случаях, если для приобретения квалифицируемого актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, предусмотрено использование «ставки капитализации» при начислении процентов за использование указанных заемных средств. В ПБУ 15/2008 используется другой термин «доля процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива» .

Заемные средства могут быть оформлены векселями (ст. 815 ГКРФ), а также путем выпуска и продажи облигаций (ст. 816 ГКРФ). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (п. 3 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» ). При этом проценты по займу отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008). Поэтому для бухгалтерского учета сумм начисленных процентов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ) должен быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате» . В общем случае затраты по полученным займам относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам организации (за исключением непосредственно связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, которые подлежат включению в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).

Таблица. Оформление расходов по долговым обязательствам Дебет Кредит Описание 51 66(67) Получен заем 91 66(67), субсчет «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате» Начислены проценты, причитающиеся в отчетном периоде к уплате за пользование займом на основании договора займа и бухгалтерской справки Таблица. Расходы в виде процентов по полученным займам, относящимся к приобретению (строительству) инвестиционного актива Дебе Кредит т 51 66(67) 08 Описание Получен заем для приобретения или строительства инвестиционного актива 66(67), субсчет «Расчеты Начислены проценты, причитающиеся в отчетном по процентам, периоде к уплате за пользование займом на причитающимся к основании договора займа и бухгалтерской справки уплате»

Операция по отражению расхода в виде процентов по долговому обязательству в бухгалтерском и налоговом учете производится на основании: договора займа; бухгалтерской справки, содержащей все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21. 1996 № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» .

В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94 н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» , для отражения информации по полученным краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , а для отражения информации по долгосрочным кредитам и займам – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» . Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В соответствии с положениями ПБУ 15/2008 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения). Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67. Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Заемные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами займа являются : возмездность, срочность, возвратность.

При рассмотрении учета заемных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по займу и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности. Правильность и достоверность учета займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Поступление заемных средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг). Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.