Учет внеоборотных активов 1 2 3 4 5

Учет внеоборотных активов 1. 2. 3. 4. 5. Учет вложений во внеоборотные активы Учет основных средств Учет нематериальных активов Учет амортизации Организация учета ОС и НА на счетах бухгалтерского учета

Внеоборотные активы uхозяйственные средства предприятия, действующие в течение длительного времени и приносящие выгоду (пользу) предприятию без изменения своей вещественной структуры

Вложения во внеоборотные активы u совокупность затрат, направленных на воспроизводство и качественное улучшение состава основных средств и нематериальных активов.

Нормативные документы u ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30. 03. 2001 г. № 26 н. u ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» от 27. 12. 2007 г. № 153 н. u ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» от 24. 10. 2008 № 116 н

Субсчета: u u u u 08 -1 «Приобретение земельных участков» 08 -2 «Приобретение объектов природопользования» 08 -3 «Строительство объектов основных средств» 08 -4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» 08 -5 «Приобретение нематериальных активов» 08 -6 «Перевод молодняка в основное стадо» 08 -7 «Приобретение взрослых животных» 08 -8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКи. ТР)» .

Схема счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дебет Кредит С. Сумма затрат по объектам непринятым в эксплуатацию Об. Увеличение затрат, Об. Списание затрат по направленных на законченным объектам создание внеоборотных (на их себестоимость) активов С. Сумма затрат по объектам непринятым в эксплуатацию

Первичные документы Основанием для отражения операций по дебету счета 08 являются акты приема выполненных работ, счета-фактуры, накладные, расчетные ведомости по начислению заработной платы, авансовые отчеты – в зависимости от вида затрат. u Списание себестоимости объектов, поставленных на баланс организации осуществляется с кредита счета 08 на основании актов приема-передачи объектов. u

Акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1

Типовые корреспонденции по счету 08 Дебет Кредит Пояснение 08 08 60, 76 10 отражен счет, выставленный подрядчиком; 08 02, 05 начислена амортизация основных средств, нематериальных активов используемых в работах (строительстве) 08 70 начислена заработная плата работникам, занятым в работах (строительстве); 08 69 начислены отчисления в фонды социальной защиты; 01 08 оприходован объект основных средств, полученный в результате вложений 04 08 оприходован объект нематериальных активов, полученный в результате вложений списаны материалы, израсходованные на ведение работ (строительство) Конец вопроса 1

Основные документы, регулирующие порядок учета основных средств u u u ПБУ 2/08 от 06. 10. 2008 г. «Учет договоров (контрактов) строительного подряда» (определяет порядок учета у подрядчиков» ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Прик. Минфина от 30. 03. 2001 г. № 26 н. Метод. указания по Б/учету основных средств. Прик. Минфина от 13. 10. 03 г. № 91 н НК РФ; Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Утв. Пост. Госстандарта России от 26. 12. 94 г. № 359. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утв. Постановлением Правительства РФ от 01. 2002 г. № 1.

Условия для принятия объектов в качестве основных средств (ПБУ 6/01) 1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в качестве длительного времени, т. е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. ; 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (т. е. данные активы не являются товаром или готовой продукцией); 4) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем. 5) 40000 руб.

К основным средствам относятся: u u u u Здания Сооружения Рабочие и силовые машины и оборудование Измерительные и регулирующие приборы и устройства Вычислительная техника Транспортные средства Инструмент Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности u u u Рабочий, продуктивный и племенной скот Многолетние насаждения Капитальные вложения в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель Капитальные вложения в арендованные основные средства Находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (природные ресурсы).

Основные средства организаций имеют три вида оценки (стоимости): u Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств. u Остаточная стоимость – учетная стоимость основных средств за минусом начисленной по ним амортизации (износа). u Восстановительная стоимость – стоимость аналогичных новых основных средств на текущий момент времени.

Соотношение первоначальной стоимости, остаточной стоимости и суммы амортизации Первоначальная Стоимость (Сдт 01) - Амортизация (Скт 02) = Остаточная Стоимость (Баланс)

Требования оценки имущества и обязательств (в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» , ст. 11) Имущество приобретено за плату • Оценивается в сумме всех расходов на его покупку • (по стоимости переданных ценностей – при оплате неденежными средствами) Имущество получено безвозмездно • Оценивается по рыночной стоимости Имущество произведено в самой организации • Оценивается по стоимости изготовления Оценка производится в денежном выражении При осуществлении операций в валюте, оценка осуществляется по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции

Первоначальная стоимость слагается из: – сумм, выплачиваемых поставщику по договорам купли-продажи; – сумм, выплачиваемых организациям по договору строительства и иным подобным договорам; – сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; – регистрационных сборов, др. аналогичных платежей – таможенных пошлин, иных невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением ОС – вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям; – иных затрат, непосредственно связанных с приобретением основных средств.

Информационные источники, используемые для определения рыночной стоимости Øданные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций- изготовителей; Øсведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, Øэкспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Причины изменения первоначальной стоимости объектов v v v Достройка; Дооборудование; Реконструкция; Модернизация; Частичная ликвидация (разукомплектация); Переоценка.

Условие отнесение затрат на увеличение первоначальной стоимости объекта Улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п. ) по результатам проведенных работ.

Единицей учета основных средств u является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту u присваивают инвентарный номер, который сохраняется за объектом все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

По каждому объекту основных средств ведется инвентарная карточка по учету основных средств. В ней отражаются все необходимые сведения для ведения учета – Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6) – Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ОС 6 а)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6)

Операциями по поступлению основных средств являются: u u u u ввод в действие основных средств в результате осуществления капитальных вложений; поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации; безвозмездное поступление основных средств; аренда основных средств; лизинг основных средств; оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации; внутреннее перемещение.

Основные первичные документы по движению ОС – Акт о приемке-передаче объекта ОС (ОС-1); – акт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС 1 а); – Акт о приемке-передаче групп объектов ОС (ОС-1 б); – Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2) – Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС (ОС-3); – Акт о списании объектов основных средств (ОС-4); – Акт о списании автотранспортных средств (ОС-5) – акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС-15); – акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16) Конец вопроса 2

Основной документ по учету нематериальных активов ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» от 27. 12. 2007 г. № 153 н.

Условия принятия объекта в качестве НА а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем б) организация имеет право на эти выгод в) возможность выделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени; д) объект приобретен не для продажи; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материальновещественной формы.

Не относятся к НА следующие объекты: а) не давшие положительного результата НИОКи. ТР; б) не законченные и не оформленных в установленном порядке НИОКи. ТР; в) материальные носители (вещи), в которых выражены НА; г) финансовые вложения д) расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); е) интеллектуальные, деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. u Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, или иного документа.

Деловая репутация определяется как u разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Конец вопроса 3

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств (НА) приносит экономические выгоды (доход) организации. u Для отдельных групп основных средств (НА) срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. u

Способы начисления амортизации основных средств (в финансовом учете) u Линейный u Способ уменьшаемого остатка u Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования u Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Линейный способ МСА = ГСА/12 мес. ГСА = П(У)С * ГНА/100% ГНА = 100%/ СПИ

Способ уменьшаемого остатка МСА = ГСА/12 мес. ГСА = Ост. С * ГНА/100% ГНА = 100%*Ку/ СПИ

Способ «по сумме чисел лет полезного использования» МСА = ГСА/12 мес. ГСА = П(У)С * к-во лет ост. /∑ чисел лет

Способ «пропорционально объему продукции» МСА = ПУС * К-во в данном м-це / Кво за весь период экспл.

Структура счетов 02 «Амортизация основных средств» , 05 «Амортизация наматериальных активов» Дебет Кредит С. Сумма начисленной амортизации по объекту Об. Уменьшение Об. Увеличение (списание) амортизации (начисление) (как правило в связи со амортизации списанием либо в связи с уменьшением стоимости объекта) С. Сумма начисленной амортизации по объекту

Распределение амортизируемого имущества по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования группа Срок ПИ 1 1 – 2 6 10 – 15 2 2 – 3 7 15 – 20 3 3 – 5 8 20 – 25 4 5 – 7 9 25 – 30 5 7 - 10 10 Свыше 30

Способы начисления амортизации основных средств (в налоговом учете) u Линейный u Нелинейный Конец вопроса 4

Основные корреспонденции по учету основных средств (НА) Д-т 01, 04 20 23 25 26 91 К-т 08 91 поступление ОС 83 02, 05 начисление 02, 05 амортизации ОС 02, 05

Основные корреспонденции по учету основных средств (продолжение) Д-т 02 91 62 91 10 К-т 01 – специальный С. С для списания 01 – списание амортизации 01 – списание остаточной стоимости ОС 91 – отражена выручка от продажи ОС 68 – начислен НДС от продажи ОС 91 – оприходованы материалы в результате списания ОС

Основные корреспонденции по учету нематериальных активов Д-т 04 04 04 20 23 25 26 К-т 08 83 91 05 05 поступление НА начисление амортизации НА

Основные корреспонденции по учету нематериальных активов (продолжение) Д-т 05 91 62 91 К-т 04 – списание амортизации 04 – списание остаточной стоимости НА 91 – отражена выручка от продажи НА 68 – начислен НДС от продажи НА