Учет вложений во внеоборотные активы
1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций. Источники финансирования 2. Организация учета долгосрочных инвестиций 3. Учет затрат по кап. строительству объектов основных средств 4. Учет приобретения основных средств и нематериальных активов 5. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений 6. Учет затрат по формированию основного стада 7. Учет расходов на НИОКР 8. Отражение операций по кап. вложениям в регистрах учета
1. Нормативные документы: ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 17/02 «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина от 30. 12. 1993 № 160) ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25. 02. 1999 № 39 -ФЗ
Вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения, долгосрочные инвестиции) – … …затраты на создание, увеличение, приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи
Классификация капвложений: По структуре: А) строительные работы; Б) монтаж оборудования; В) приобретение основных средств; Г) прочие капвложения; Д) формирование основного стада
Классификация капвложений: По направлению: А) новое строительство (строительство на новых площадках, строительство новых предприятий взамен ликвидируемых); Б) расширение (строительство дополнительных производств и объектов на действующем предприятии) В) реконструкция (переустройство существующих объектов, без расширения имеющихся зданий и сооружений) Г) техническое перевооружение
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.
Источники финансирования: Собственные : - прибыль; - амортизационные отчисления; - страховые возмещения. Привлеченные: - долгосрочные кредиты и займы; - долевое участие; - средства внебюджетных фондов и бюджетов.
2. Учет вложений во внеоборотные активы Дебет S’- сальдо начальное – капвложения в незавершенное строительство и приобретение ОС и НМА, сумма незаконченных затрат по формированию основного стада на начало отчетного периода ДО – дебетовый оборот – фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, затраты на формирование основного стада S’’- сальдо конечное –капвложения в НС и приобретение ОС и НМА, сумма незаконченных затрат по формированию основного стада на конец отчетного периода 08 Кредит КО – кредитовый оборот – списание сформированной первоначальной стоимости объектов ОС, НМА и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке
Субсчета к счету 08: 08 -1 «Приобретение земельных участков» 08 -2 «Приобретение объектов природопользования» 08 -3 «Строительство объектов основных средств» 08 -4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» 08 -5 «Приобретение нематериальных активов» ; 08 -6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» ; 08 -7 «Приобретение взрослых животных» ; 08 -8 «Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ» ; 08 -9 «Приобретение основных средств по лизингу» - ведется учет лизинговых операций по приобретению техники и скота; 08 -10 «Прочие капитальные вложения» - используется для учета прочих капитальных вложений: накладных расходов по строительству, затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
3. Учет затрат по капитальному строительству объектов основных средств (08 -3) Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых, а также по расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств. Субъекты капитального строительства - инвестор, заказчик (застройщик) и подрядные организации. Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства подрядного или хозяйственного.
Учет строительства подрядным способом При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию, которой считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукции или оказанию услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком. Готовая строительная продукция оплачивается на основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию.
Учет затрат по строительству подрядным способом ведут на счете 08 -3 «Строительство объектов основных средств» с начала строительства до сдачи объектов в эксплуатацию.
Учет строительства хозяйственным способом При хозяйственном способе застройщик (сама организация) на субсчете 08/3 собирает затраты строительства по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта: 1) «Материалы» ; 2) «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» ; 3) «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» ; 4) «Прочие затраты» (стоимость услуг собственного и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта и др. ); 5) «Накладные расходы» .
Накладные расходы (расходы общего характера, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные объекты строительства) : Административно-хозяйственные расходы (основная и дополнительная зарплата административно-управленческого и производственно-технического персонала; затраты на служебные командировки административно-управленческого персонала; прочие). Расходы по обслуживанию работников строительства (дополнительная зарплата строительных рабочих; страховые взносы от зарплаты строительно-монтажных рабочих; затраты на санитарнобытовое обслуживание работников; содержание и обслуживание студенческих отрядов; отчисления профсоюзной организации. Расходы по организации работ на строительных площадках (содержание пожарной и сторожевой охраны; содержание производственного оборудования и инвентаря (амортизация, ремонт); расходы на благоустройство и содержание строительных площадок. Непроизводительные расходы (обязательные платежи, не предусмотренные нормами накладных расходов; недостачи и потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не отнесены на виновное лицо; прочие)
Документы по учету затрат на строительство: Акт приемки законченного строительством объекта (ф. №КС-11) Наряд на сдельную работу (ф. № 136 -АПК, 137 - АПК) Накладные, Лимитно-заборные ведомости Ведомости начисления и распределения амортизации
4. Учет приобретения основных средств и нематериальных активов (08 -1, 08 -2, 08 -4, 08 -5) Инвентарная стоимость приобретенных объектов основных средств складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Учет оборудования к установке В состав капитальных вложений включаются также суммы на приобретение машин и оборудования, требующих и не требующих монтажа. Оборудование, не требующее монтажа, - это оборудование, которое может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений: транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины. Оборудование, требующее монтажа, - это оборудование, которое может быть введено с эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям здания и сооружения, а также комплексы запасных частей такого оборудования.
Документы: акт о приемке оборудования, ф. № ОС-14 акт приемки-передачи оборудования в монтаж, ф. № ОС – 15
5. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений См. корреспонденцию счетов
6. Учет затрат по формированию основного стада (08 -6, 08 -7) Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Перевод молодняка во взрослое поголовье птиц, кроликов, зверей, поскольку они числятся в составе оборотных средств, на счете 08 не отражают. По каждому субсчету затраты учитываются на отдельных аналитических счетах в соответствии с видами животных (КРС, свиньи, овцы, лошади).
7. Учет расходов на НИОКР (08/8) К НИОКР относятся работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельности и экспериментальных разработок: Научная деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, устройств, услуг, систем и методов и их дальнейшее совершенствование. При проведении НИОКР организации получают научный и (или) научно-технический результат и (или) научную и (или) научнотехническую продукцию.
Единицей бухгалтерского учета НИОКР является инвентарный объект, под которым понимается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации. Жизненный цикл расходов на НИОКР содержит в себе следующие этапы: - процесс проведения НИОКР; - оприходование результата НИОКР; - списание затрат на НИОКР могут проводиться самой организацией или выполняться подрядчиком на основании договора.
Расходы по НИОКР признаются в учете при наличии следующих условий: 1. сумма расхода может быть определена и подтверждена; 2. имеется документальное подтверждение выполненных работ; 3. использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению доходов; 4. использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. В случае невыполнения хотя бы одного из условий признания, а также расходы, не давшие положительного результата, относят на прочие расходы
Списание расходов по НИОКР производится одним из следующих способов: 1) линейным способом годовая сумма расходов по НИОКР определяется по формуле: общая сумма расходов на НИОКР, руб. / срок полезного использования НИОКР, лет. 2) способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) годовая сумма расходов по НИОКР определяется по формуле: общая сумма расходов на НИОКР, руб. * количественный показатель объема продукции в отчетном периоде / количественный показатель объема продукции за весь срок применения результатов НИОКР.
8. Схема учета по счету 08
Скачать презентацию Учет вложений во внеоборотные активы 1
Копия Учет вложений во внеоборотные активы.ppt