Учет вложений в ценные бумаги

Зарегистрируйтесь, чтобы просмотреть полный документ!

• Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами определяется Приложением 11 Части 3 Положения Банка России от 26 марта 2007 г. N 302 П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» • Положение Банка России от 04. 07. 2011 N 372 П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» • Положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283 П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» .

Порядок учета • Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определяется кредитной организацией. Аналитический учет должен обеспечить получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг по: • выпускам ценных бумаг (для эмиссионных ценных бумаг и выпускам ценных бумаг ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN)) • отдельным ценным бумагам или их партиям (для всех других) отдельным ценным бумагам или их партиям Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании первичных учетных документов подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации.

Определяет ведение бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги (в том числе долговые обязательства) следующих видов: • государственные ценные бумаги Российской Федерации; • ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления ; • ценные бумаги кредитных организаций резидентов Российской Федерации; • ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями; • ценные бумаги Банка России; • ценные бумаги, переданные контрагентам по операциям, совершаемым на возвратной основе, признание которых не было прекращено; • вложения в долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей), которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска признаются ценными бумагам; • вложения в долевые ценные бумаги (акции, паи, а также любые ценные бумаги, которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска закрепляют права собственности на долю в имуществе и (или) в чистых активах организации (остаточная доля в активах, оставшихся после вычета всех ее обязательств)).

• Под вложениями в ценные бумаги понимается стоимость ценных бумаг, отражаемая в бухгалтерском учете, т. е. цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением.

Затраты на приобретение К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: • расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; • вознаграждения, уплачиваемые посредникам; • вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок. Затраты в иностранной валюте переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения. Несущественные затраты относятся на операционные расходы. Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг Учитываются на отдельном счете до принятия решения о приобретении (отказе) счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги

Первоначальное признание • Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности. Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе должны утверждаться в учетной политике кредитной организации. • Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу либо условиями договора (сделки). • С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости ЛИБО путем создания резервов текущей (справедливой) стоимости ЛИБО на возможные потери • Под текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую хорошо осведомленными сделку и независимыми друг от друга сторонами • Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации

Принципы отражения вложений Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли) резервы на возможные потери не формируются не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат Перенос на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок Условие: эмитент не погасил долговые обязательства в установленный Условие: срок

Принципы отражения вложений Ценные бумаги, удерживаемые до погашения Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения) зачисляются в момент приобретения Могут быть переклассифицированы в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с условием: а) в результате события, которое произошло по независящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией); б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения; в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств "удерживаемых до погашения". Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации. При несоблюдении условий - переклассифицировать ВСЕ долговые обязательства, удерживаемые до погашения в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с запретом формирования категории в течении 2 лет.

Принципы отражения вложений Ценные бумаги, которые приобретении не определены в вышеуказанные категории Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения. Могут быть переклассифицированы в: • долговые обязательства, не погашенные в срок (в случае, если погашенные в срок эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок) • долговые обязательства, «удерживаемые до погашения» не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.

Изменение стоимости после первоначальной оценки • Долговые обязательства: Стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения. • Переоценка: ü Переоцениваются ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена. ü Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью ü Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью. Изменение стоимости путем переоценки и начисления % доходов по долговым обязательствам происходит в последний рабочий день месяца

Резервы по ценным бумагам Первая группа риска (при анализе не выявлено реальной и потенциальной угрозы потерь, Размер резерва (в процентах от элементов расчетной базы) = 0 Вторая группа риска выявлено существование умеренной потенциальной угрозы потерь. Размер резерва = 1 20% расчетной базы. Третья группа риска - выявлено существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь, Размер резерва = 21 50% расчетной базы. Четвертая группа риска выявлено одновременное существование потенциальных и умеренных реальных угроз либо существенных реальных угроз частичных потерь, Размер резерва = 51 100% расчетной базы. Пятая группа риска есть достаточные основания полагать, что вложения банка в них будут полностью потеряны в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения последних. Размер резерва = 100% расчетной базы.

При вынесении мотивированного суждения о группе риска банк учитывает: • финансовое положение контрагента эмитента ценных бумаг; • степень выполнения договора (факты невыполнения или ненадлежащего выполнения условий договора); • степень вероятности банкротства или реорганизации эми тента ценных бумаг; • состояние биржевых и внебиржевых котировок (их падение, отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам); • результаты ретроспективного анализа сроков погашения дебиторской задолженности эмитента, показывающего, что всю сумму основного долга взыскать не удастся (для долго вых обязательств); • изменение уровня доходности ценных бумаг. Просроченные свыше 30 дней долговые обязательства должны относиться к пятой группе риска.

Выбытие • Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета списание на счетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги бумагу погашением либо невозможностью реализации прав, прав закрепленных ценной бумагой. • Финансовый результат = Цена погашения (цена выбытия (реализации), определенной договором)) – Стоимость ценной бумаги – Расходы на реализацию

Выбытие • Под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг понимается порядок списания с балансовых счетов второго порядка списания с балансовых счетов ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), Списание проводится одним из следующих способов: • по средней стоимости ценных бумаг; • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (далее способ ФИФО). Применяемый способ устанавливается кредитной организацией в учетной политике.

Выбытие • На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счета выбытия (реализации) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги, либо стоимость ценной бумаги по цене стоимость выбытия (реализации), определенной договором, стоимость определенной договором производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство. • По дебету счета выбытия (реализации) списывается стоимость ценной бумаги (по ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» с учетом переоценки), стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив. • При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. • Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу

Спасибо за внимание!

Скачать презентацию Учет вложений в ценные бумаги

Учет вложений в ценные бумаги.ppt

Количество слайдов: 17