Учет труда и его оплаты Бурлакова Ольга Владимировна

Зарегистрируйтесь, чтобы просмотреть полный документ!

РЕГИСТРАЦИЯ

Учет труда и его оплаты Бурлакова Ольга Владимировна доктор экономических наук 1

Когда ваш рубль трудом добыт, он в сотни крат дороже 2

План 1. Законодательное регулирование труда и его оплаты. 2. Формы, виды и системы оплаты труда 3. Учет численности работников, отработанного времени и выработки. 4. Порядок расчета основной и дополнительной оплаты, доплат, надбавок, гарантий и компенсаций 5. Исчисление средней заработной платы и сумм отпускных. 6. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. 7. Учет удержаний из заработной платы 3

8. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда 9. Характеристика состава фонда заработной платы и выплат социального характера 10. Порядок составления расчетных ведомостей. 11. Группировка начисленной заработной платы по направлениям затрат. 12. Персонифицированный учет расчетов с органами социального страхования и социального обеспечения. 4

№ 1. Законодательное регулирование труда и его оплаты • Конституция РФ Законодательный уровень • Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Семейный кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Гражданский кодекс РФ • ФЗ «О бухгалтерском учете» , ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» Нормативный уровень • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» • ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие ПБУ Методический уровень • План счетов и Инструкция по его применению, • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Организационный уровень • Учетная политика • Должностные инструкции, Положение об оплате труда • Коллективные договора, Трудовые договора 5

Статья 37 Конституции РФ 1. Труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. 2. Принудительный труд запрещен. 3. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. 4. Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку. 5. Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск. 6

Статья 1 Трудового кодекса РФ Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений. 7

Федеральный закон от 19. 06. 2000 N 82 -ФЗ (ред. от 14. 12. 2015) "О минимальном размере оплаты труда" • Статья 1. Установить минимальный размер оплаты труда с 1 января 2016 года в сумме 6 204 рублей в месяц. • Статья 3. Минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования. Применение минимального размера оплаты труда для других целей не допускается. 8

ПБУ 10/99 "Расходы организации» • 8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: • материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация; • прочие затраты. 9

Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» , размещено 26. 07. 2011 г. на официальном сайте Министерства финансов РФ: http: //minfin. ru/ 1. Проект Положения устанавливает порядок отражения вознаграждений работникам в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее – организации). 10

2. Для целей Проекта положения к вознаграждениям работникам относятся все виды возмещения работникам организации и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников) за выполнение работниками своих трудовых функции вне зависимости от формы выплаты (денежная, натуральная), в частности: а) заработная плата (оплата труда работника), включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), а также иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций (оплачиваемые отпуска – ежегодный, дополнительный, учебный и т. п. ; пособия по временной нетрудоспособности и т. п. ); 11

б) выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в заработную плату, в частности: расходы на лечение, медицинское обслуживание, добровольное медицинское страхование; добровольное пенсионное обеспечение и доплаты к пенсиям; обучение, питание, компенсацию (оплату) расходов на коммунальные услуги; оплата (компенсация) расходов по процентам по кредитам (займам) и т. д. ; средства, отчисляемые профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу (далее – добровольные отчисления на социальные нужды). 12

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению • Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. 13

Статья 40 Трудового кодекса РФ Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. 14

Статья 41 Трудового кодекса РФ В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по следующим вопросам: • формы, системы и размеры оплаты труда; • выплата пособий, компенсаций; • механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором; • занятость, переобучение, условия высвобождения работников; • рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков; • улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи; 15

• соблюдение интересов работников приватизации государственного и муниципального имущества; • экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве; • гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением; • оздоровление и отдых работников и членов их семей; • частичная или полная оплата питания работников; • контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников, порядок информирования работников о выполнении коллективного договора; • отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора; • другие вопросы, определенные сторонами. 16

№ 2. Формы, виды и системы оплаты труда Формы оплаты труда Повременная – это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ Сдельная - это форма оплаты труда работников по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги) 17

Виды оплаты труда Основная • Повременная (по тарифным ставкам, должностным окладам) • Сдельная (оплата за продукцию, работу, услуги) Дополнительная • Это фиксированное материальное поощрение работника за качественные показатели в работе (срочность, напряженность, качество труда и работ, повышение производственной квалификации, непрерывный стаж работы по специальности, перевыполнение плановых заданий, договорных обязательств, экономия материальных затрат и т. д. Премия • Это материальное вознаграждение за конечные результаты работы конкретного работника, трудового коллектива (звена, бригады, фермы, цеха) и организации в целом, выплачиваемое за счет фонда материального поощрения, прибыли организации. 18

Система оплаты труда - это совокупность различных форм, видов оплаты труда и всех показателей, служащих основанием для начисления и выдачи оплаты в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником, с учетом конечных результатов производства. Повременная система оплаты труда - расчетная база – оклад (тариф); оплата повременная, за количество отработанных часов, дней Простая повременная - стандартно по окладу (тарифу); ведется табель учета рабочего времени и оплачивается пропорционально отработанным дням (часам) Повременно-премиальная - зарплата на основе оклада с выплатой премий в процентах от оклада 19

Сдельная система оплаты труда – это оплата только за сделанную работу (за количество изготовленных изделий и т. п. ) Аккордная сдельная - оценивается работа бригады, а затем выплачивается каждому пропорционально его участию и уровню квалификации Прямая сдельная - расчет: тариф за единицу изделия (за 1 шт. ) х количество изделий (объем работ) Косвенная сдельная - применяется для работников вспомогательных производств и исчисляется в виде % от зарплаты рабочих основного производства Премиальная сдельная - рассчитывается как прямая сдельная зарплата с процентом за перевыполнение плана (премия) Прогрессивная сдельная расценки (тарифы) увеличиваются в зависимости от превышения норм выработки 20

Комиссионная система оплаты труда - выплачивается лишь процент от выручки компании Комиссионная без минимального оклада – выплачивается только процент от выручки Комиссионная с минимальным окладом –дополнительно к проценту от выручки устанавливается минимальный оклад 21

№ 3. Учет численности работников, отработанного времени и выработки Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № T-1 а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию 22

Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2 ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2 ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы. 25

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. 28

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5 а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. 30

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6 а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 "Запискарасчет о предоставлении отпуска работнику". 32

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8 а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником". 34

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9 а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку. 36

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11 а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе 37

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. 38

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др. ). Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): 1) место работы (цех, участок, отделение); 2) время работы (дата); 3) наименование и разряд работы (операции); 4) количество и качество работы; 5) фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; 6) нормы времени и расценки за единицу работы; 7) сумма заработной платы рабочих; 8) шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; 9) количество нормо-часов по выполненной работе. 40

№ 4. Порядок расчета основной и дополнительной оплаты, доплат, надбавок, гарантий и компенсаций Заработная плата в соответствии с ТК РФ — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсирующего и стимулирующего характера. В соответствии с действующим законодательством по труду организации самостоятельно устанавливают системы заработной платы, размеры тарифных ставок (окладов), различного вида выплат и фиксируют их в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций, трудовых договорах. 41

Оклад (должностной оклад) — фиксированный размер оплаты груда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда, которая позволяет качественно оценить труд и представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников разных категорий. 42

Элементами тарифной системы являются: тарифная ставка — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат; тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов; тарифные коэффициенты. 43

Районный коэффициент и северная надбавка В соответствии с частью 2 статьи 146, статьей 148 Трудового кодекса РФ труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере; оплата труда на работах в таких местностях производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Согласно статьям 315, 316, 317 ТК РФ оплата труда работников в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, утверждаемых нормативными актами правительства РФ, а также нормативными актами субъектов РФ. Аналогичные нормы предусмотрены статьями 10 и 11 Закона РФ от 19. 02. 1993 N 4520 -1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местности. 44

В основе повременной системы оплаты труда лежит базовая расчетная формула: Заработная плата = Время работы × Тарифная ставка. 47

Пример-задача 1. Работнику установлен оклад 25000 руб. В апреле работник отработал все дни (по графику пятидневной рабочей недели). Оплата труда для него за апрель составит 25000 руб. 48

Пример-задача 2. Оклад работника равен 25000 руб. в месяц. Из 21 рабочих дня в апреле (по графику пятидневной рабочей недели) работник отработал 17 дней (4 дня — отпуск за свой счет без сохранения заработной платы). Расчет: 25000 руб. : 21 дн. × 17 дн. = 20238, 10 руб. Оплата труда работника в апреле составит 20238, 10 руб. 49

Пример-задача 3 При повременно-премиальной системе рабочий дополнительно получает премию 15% за безаварийную работу механизмов, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время. Заработок по тарифу - 44800 руб. РАСЧЕТ Размер премии — 44800 × 15 : 100= 6720 руб. Общая заработная плата за месяц : 44800+6720=51520 50

Пример-задача 4 • При прямой сдельной системе заработок рассчитывается умножением сдельной расценки на объем выполненной работы или количество изготовленной продукции. Токарь обработал за месяц 1500 деталей, расценка за обработку одной детали — 40 руб. Заработок за месяц составит 40 × 1500 шт =60000 руб. 51

Пример-задача 5 При сдельно-прогрессивной системе расценки увеличиваются при оплате продукции, изготовленной сверх установленной нормы. Токарь обработал 1500 деталей. Расценка за единицу в пределах установленной нормы (1200 деталей) — 40 руб. , по деталям, обработанным сверх нормы, — 45 руб. Заработок рабочего: 40 руб. × 1200 дет. + 45 руб. × 300 дет. = = 48000+13500=61500 руб. 52

Пример-задача 6 При косвенно-сдельной системе размер заработка определяется по установленному проценту к заработной плате основных рабочих. Вспомогательному рабочему начислено 10% заработка обслуживаемых им основных рабочих. Заработок основных рабочих составляет 65800 руб. Вспомогательному рабочему будет начислено: 6580 руб. 65800 × 10 : 100= 6580 руб. 53

Оплата часов ночной работы • Временем ночной работы считается время с 22 ч до 6 ч утра. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; лица моложе 18 лет. За часы ночной работы осуществляется доплата к основному заработку. • Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Размер повышения оплаты ночных часов устанавливается коллективным договором. 54

Оплата часов сверхурочной работы • Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы могут выполняться в исключительных случаях. К ним не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; лица моложе 18 лет. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. • Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. 55

Пример-задача 7 Рабочий-сдельщик при часовой тарифной ставке 850 руб. отработал 4 ч сверхурочно. Доплата за часы сверхурочной работы составит: (850 руб. × 1, 5× 2 ч)+(850 руб. × 2 ч)= 2550+3400=5950 руб. 56

№ 5. Исчисление средней заработной платы и сумм отпускных Всем работникам, включая временных, сезонных и совместителей, предоставляется ежегодно основной оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность основного отпуска — 28 календарных дней. Некоторым категориям работников законодательством установлен удлиненный отпуск. Кроме того, работнику может быть также предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными условиями труда, работникам при продолжительном стаже работы на одном предприятии, работникам с ненормированным рабочим днем. Для оплаты основного и дополнительного отпуска рассчитывается средний заработок. 57

Продолжительность расчетного периода зависит от того, сколько времени сотрудник трудится у работодателя. Но в любом случае расчетный период не может быть больше года. К примеру, если сотрудника наняли больше года назад, то расчетный период – 12 календарных месяцев до того, в котором он уходит в отпуск. За календарный месяц берут период с 1 -го по последнее число включительно. То есть в мае с 1 по 31, а в феврале – по 28 -е или 29 -е число включительно. 58

Если же сотрудник отработал меньше года, расчетный период – все время, в течение которого он числится в организации. При этом в расчет включают период с первого дня работы до последнего числа месяца, предшествующего тому, в котором сотрудник ушел в отпуск. В таком же порядке определяется расчетный период, если отпуск начинается в одном году, а заканчивается в другом. Например, сотрудник принят на работу 1 июля 2015 года. Его отпуск приходится на период с 29 декабря 2015 года по 16 января 2016 года. Расчетный период будет с 1 июля 2015 года по 30 ноября 2015 года. При расчете отпускных исключаются дни, когда сотрудник: • получал средний заработок; • болел или получал пособие по беременности и родам; • был в отпуске без сохранения зарплаты и т. д 59

Расчет отпускных ведется исходя из заработка работника. Поэтому, определив расчетный период, нужно узнать, сколько за это время заработал сотрудник. Но важно учитывать, что для расчета отпускных не все выплаты берут во внимание. В расчет заработка включаются все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации. Причем источник этих выплат значения не имеет. Полный перечень таких выплат назван в пункте 2 Постановления Правительства РФ от 24. 12. 2007 N 922 (ред. от 15. 10. 2014) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» 60

В частности, это: • зарплата, которую начислили за отработанное время; • надбавки и доплаты (за классность, выслугу лет, совмещение профессий и т. п. ); • компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, – районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно; • премии и вознаграждения (с учетом ряда особенностей). Такое правило установлено пунктом 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. 61

После того как определили заработок сотрудника за расчетный период, нужно рассчитать средний дневной заработок (п. 9 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Порядок определения среднего дневного заработка зависит от того отработал ли сотрудник расчетный период полностью и предоставляют ли ему отпуск в календарных или рабочих днях. 62

Средний дневной заработок Расчет отпускных в 2016 году: новый закон не принят, а значит и правила расчета среднего заработка остались прежними. Если расчетный период отработан полностью и отпуск предоставлен в календарных днях, средний дневной заработок определяется по формуле: Средний дневной заработок = Заработок, начисленный за расчетный период : 12 мес. : 29, 3 дн. (среднемесячное число календарных дней) Сумма отпускных = Средний дневной заработок х Количество календарных дней отпуска 63

Пример-задача 9. С 12 мая по 8 июня 2016 года Кондратьеву предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 мая 2015 года по 30 апреля 2016 года – отработан полностью. За расчетный период работнику начислено 360 000 руб. Эта сумма полностью включается в расчет отпускных в 2016 году. Средний дневной заработок сотрудника равен: 360 000 руб. : 12 мес. : 29, 3 дн. /мес. = 1023, 89 руб. /дн. Итоговая сумма отпускных составила: 1023, 89 руб. /дн. × 28 дн. = 28 668, 92 руб 64

Коэффициент 29, 3 используют только в том месяце, который в расчетном периоде отработан полностью. Чтобы это выяснить, надо посмотреть, брал ли работник в течение этого срока отпуска, был ли в командировке или на больничном. Если нет, то месяц отработан целиком, и при расчете отпускных его продолжительность принимают равной 29, 3 дня. Начисление отпускных ведут исходя из этого показателя. 65

Если же сотрудник отработал не весь месяц, то количество дней надо пересчитать по специальной формуле: Количество расчетных календарных дней = 29, 3 дн. : Количество календарных дней в неполном месяце х Количество отработанных дней в неполностью отработанном месяце 66

• При этом полностью отработанным также считается месяц, в котором сотрудник работал сверх своей обычной нормы рабочего времени. Например, норма — 20 дней, а человек отработал 23 дня из-за того, что выходил на работу в выходные или праздничные дни. В таком случае считается, что месяц отработан полностью. В расчет берут 29, 3 дня. Исходя из этого показателя и ведут начисление отпускных. Увеличивать его на время переработки не надо. • Если все 12 календарных месяцев сотрудник отработал полностью, расчет (начисление) отпускных осуществляют по формуле: • Сумма отпускных = Заработок работника за расчетный период, учитываемый при расчете отпускных : 12 мес. х 29, 3 дн. × Количество календарных дней отпуска 67

№ 6. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности В случае болезни работника и представления в бухгалтерию организации оправдательного документа, которым является листок временной нетрудоспособности, работнику организации выплачивается пособие за счет средств фонда социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на 2016 финансовый год – 718000 руб. http: //r 24. fss. ru/120138/120170. shtml 68

1. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой выплачивается: - за первые три дня – за счет средств страхователя; - за остальной период начиная с 4 -го дня временной нетрудоспособности – за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ. По иным случаям временной нетрудоспособности (уход за больным членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие выплачивается за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ с первого дня нетрудоспособности. 69

2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, т. е. за весь период, на который выдан листок нетрудоспособности. Из этого правила есть исключения, например, пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата (полный перечень исключений перечислен в п. 1 ст. 9 Федерального закона а от 29. 12. 2006 № 255 -ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» ). 70

3. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в зависимости от страхового стажа работника. Страховой стаж - Размер больничного • менее 5 лет - 60% среднего заработка • от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка • 8 лет и более - 100% среднего заработка 4. Для расчета среднего заработка работника нужно взять все выплаты, на которые начислялись страховые взносы в двух предшествующих календарных годах. 71

5. Пособие исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе, за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). 6. Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка в расчетном периоде на 730. Вывод: при расчете пособия по временной нетрудоспособности всегда должны присутствовать две исходные отправные точки: 1. Расчетный период всегда будет составлять 2 полных календарных года. 2. Заработок в расчетном периоде всегда будет делится на 730. 72

Пример-задача 8. Макарова Виктория была нетрудоспособна в связи с заболеванием с 19 по 31 января 2016 г. Страховой стаж Макаровой – 6 лет. Расчетный период для исчисления пособия – 2014 и 2015 годы. Определяем заработок Макаровой в этих двух годах. В 2014 году заработок Макаровой составил 350000 рублей, в 2015 году – 400000 рублей. Заработок Макаровой в расчетном периоде составляет: 750000 рублей (350 000 + 400 000). В расчет принимаются выплаты, на которые в расчетном периоде начислялись страховые взносы. Средний дневной заработок работника: 1027, 39 руб. (750 000 руб. / 730 дн). Определяем средний дневной размер пособия с учетом страхового стажа Макаровой (80%): 821, 91 руб. (1027, 39 / 100 х 80). Исчисляем сумму пособия к выплате. Макарова Виктория получит 10684, 83 руб. (821, 91 руб. х 13 календарных дней нетрудоспособности). 73

Отпуск по беременности и родам Женщине по ее заявлению и на основании листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности — 84) и 70 календарных дней после родов (после осложненных родов — 86, а при рождении двух или более детей — 110). Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов (ст. 255 ТК РФ). 74

Пособия будущей матери Единовременное пособие Встав в ранний срок беременности на учет в медицинской организации, женщина получает право на единовременное пособие. Для его получения по месту работы следует предъявить медицинскую справку. В 2015 г. размер пособия составлял 543, 67 руб. , в 2016 г. — 565, 42 руб. 75

• Работающим женщинам пособие по беременности и родам выплачивается при предъявлении листка нетрудоспособности (выдается на 30 -ой неделе беременности) по месту работы в размере 100 % среднего заработка. Однако это не означает, что сумма может быть сколь угодно большой и женщина, имевшая высокую зарплату, получит аналогичное пособие. • Сумма заработка, которая будет учтена при назначении пособия, не превысит максимальной суммы, облагаемой взносами на обязательное соцстрахование (в части перечисляемой в ФСС России). В 2015 г. эта сумма равнялась 670 000 руб. , а в 2014 г. — 624 000 руб. Поскольку расчетный период для начисления пособия — два года, именно эти предельные суммы будут учтены при назначении пособия женщине, написавшей заявление об уходе в декретный отпуск после 1 января 2016 г. 76

Как бы ни велика была зарплата будущей матери, если ее страховой стаж менее полугода, то размер пособия по беременности и родам составит лишь 1 МРОТ (в 2015 г. он равнялся 5 965 руб. , в 2016 г. - 6 204 руб. ). Женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организации, пособие выплачивается органами соцзащиты по месту жительства (месту фактического пребывания или фактического проживания). 77

Пособие можно получить только за период отпуска по беременности и родам. Если женщина не воспользуется им и продолжит работать (и получать заработную плату), соответственно, пособие ей не положено. Работодатель не может платить одновременно и зарплату, и пособие. Матери, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, выходящей в декрет в связи с предстоящим рождением следующего ребенка, придется выбирать, какое пособие она хочет получить: по уходу за первым ребенком или в связи с беременностью и родами второго ребенка. 78

• Пособие матери, которая выходит в декрет в связи с рождением второго ребенка после того, как два предыдущих года находилась в декретном отпуске в связи с рождением первого ребенка, рассчитывается особым образом, так как необходимый двухлетний расчетный период такой женщиной не отработан. В силу Федерального закона от 29. 12. 06 № 255 -ФЗ в данном случае при расчете среднего заработка два расчетных года могут быть заменены предшествующими календарными годами. 79

Замена календарных лет, которые используются в целях расчета среднего заработка для исчисления пособий, касается не любых предшествующих годов, а лишь непосредственно предшествующих наступлению страхового случая. Если женщина находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за старшим ребенком в 2014— 2015 гг. , а младший ребенок родился в 2016 г. , то 2014 и 2015 гг. могут быть заменены только на 2013 г. и на 2012 г. , а не на вообще любые годы. В силу п. 1 ст. 217 НК РФ государственные пособия, в том числе пособие по беременности и родам, НДФЛ не облагается. 80

№ 7. Учет удержаний из заработной платы После начисления заработной платы производят удержания из нее. Начисленная заработная плата уменьшается на сумму удержаний, осуществляемых в бюджет, в пользу третьих лиц, организации работодателя. Все удержания из оплаты труда работников организации подразделяются на три вида: 1) обязательные удержания, на которые не требуется соглашение работника; 2) удержания по инициативе работодателя, которые осуществляются в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации с указанием причин удержаний и подписью физического лица о согласии; 3) удержания по инициативе работника организации, которые осуществляются на основании его письменного заявления. 81

К обязательным удержаниям относится удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. 82

Налоги исчисляются по фиксированным ставкам. Доходы граждан классифицируются на доходы, полученные от трудовой деятельности, и доходы, не связанные с трудовой деятельностью. Трудовые доходы, т. е. все виды оплаты труда, облагаются по единой ставке 13%. НДФЛ удерживают из совокупного дохода, определенного в лицевом счете работника. Удержанную сумму перечисляют в бюджет не позже дня фактического получения по чеку в банке наличных средств на оплату труда. 83

С 1 января 2016 г. изменилась предельная сумма дохода, с которой родителям предоставляется стандартный налоговый вычет на детей. Теперь она составляет 350000 руб. нарастающим итогом с начала года. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: по 1 400 руб. — на первого ребенка и на второго ребенка, по 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка. 84

Ежемесячные суммы вычетов, получаемых на здоровых детей, остались прежними. При этом существенно увеличен вычет на детей-инвалидов. Федеральный закон от 23. 11. 15 № 317 -ФЗ внес изменения в ст. 218 НК РФ, в соответствии с которыми ежемесячно предоставляемый родителям (усыновителям) стандартный вычет на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы) составит 12 000 руб. 85

Размеры "детских" вычетов для опекунов, попечителей, приемных родителей, супругов (супруг) приемных, на обеспечении которых находятся здоровые дети, аналогичны приведенным выше. Вычет на детейинвалидов в возрасте до 18 лет (или учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет — инвалидов I или II группы), — 6 000 руб. Вычет будет действовать до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб. , затем он перестанет применяться до конца года 86

Пример исчисления НДФЛ. Заработок за январь у работника, имеющего двоих детей составил 10 000 руб. Исчислить НДФЛ. Расчет 1) налогооблагаемая база: 10000 -1400=7200 руб. 2) НДФЛ: 7200 × 13%=936 руб. Дт 70 Кт 68 3) сумма к выплате 10000 -936=9064 руб. Дт 70 Кт 50 (51) 87

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов, в которых указана причина и размер удержаний с работника организации, а также содержатся все необходимые реквизиты. По исполнительному листу производится удержание алиментов и сумм в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном журнале и храниться как бланки строгой отчетности. 88

«Статья 138. Ограничение размера удержаний из заработной платы» Трудового кодекса РФ Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 % заработной платы. Ограничения, установленные настоящей статьей, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. 89

Федеральный закон от 02. 10. 2007 N 229 -ФЗ (ред. от 30. 03. 2016) «Об исполнительном производстве» Статья 69. Порядок обращения взыскания на имущество должника 1. Обращение взыскания на имущество должника включает изъятие имущества и (или) его реализацию, осуществляемую должником самостоятельно, или принудительную реализацию либо передачу взыскателю. 1. 1. Взыскание на заложенное имущество на основании исполнительной надписи нотариуса может включать изъятие имущества и его передачу залогодержателю для последующей реализации этого имущества в установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 16 июля 1998 года N 102 -ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Федеральный закон "Об ипотеке (залоге недвижимости)") порядке. 90

Федеральный закон от 02. 10. 2007 N 229 -ФЗ (ред. от 30. 03. 2016) «Об исполнительном производстве» Статья 69. Порядок обращения взыскания на имущество должника 2. Взыскание на имущество должника, в том числе на денежные средства в рублях и иностранной валюте, обращается в размере задолженности, то есть в размере, необходимом для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, с учетом взыскания расходов по совершению исполнительных действий и исполнительского сбора, наложенного судебным приставом-исполнителем в процессе исполнения исполнительного документа. 91

Гражданский процессуальный кодекс РФ Статья 446. Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам 1. Взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности: жилое помещение (его части), если для гражданинадолжника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание; 92

Гражданский процессуальный кодекс РФ Статья 446. Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам • земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абзаце втором настоящей части, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание; • предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши; • имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 100 МРОТ; 93

Гражданский процессуальный кодекс РФ Статья 446. Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам • продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении; • топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения; • средства транспорта и другое необходимое гражданину- должнику в связи с его инвалидностью имущество; • призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник. 94

Семейный кодекс РФ Статья 89. Обязанности супругов по взаимному содержанию 1. Супруги обязаны материально поддерживать друга. 2. В случае отказа от такой поддержки и отсутствия соглашения между супругами об уплате алиментов право требовать предоставления алиментов в судебном порядке от другого супруга, обладающего необходимыми для этого средствами, имеют: • нетрудоспособный нуждающийся супруг; • жена в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка; • нуждающийся супруг, осуществляющий уход за общим ребенком-инвалидом до достижения ребенком возраста восемнадцати лет или за общим ребенком - инвалидом с детства I группы. 95

Постановление Правительства РФ от 18. 07. 1996 N 841 (ред. от 09. 04. 2015) "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" 1. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе: а) с заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), выданной в неденежной форме, или с комиссионного вознаграждения, с заработной платы, начисленной преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки; 96

Постановление Правительства РФ от 18. 07. 1996 N 841 (ред. от 09. 04. 2015) "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" б) с денежного содержания (вознаграждения) и иных выплат, начисленных за отработанное время лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, должности федеральной государственной гражданской службы, должности государственной гражданской службы субъектов РФ, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий муниципальных образований, действующих на постоянной основе; в) с денежного содержания и иных выплат, начисленных муниципальным служащим за отработанное время; г) с гонораров, начисленных в редакциях средств массовой информации и организациях искусства работникам, состоящим в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплаты труда, осуществляемой по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения; 97

Постановление Правительства РФ от 18. 07. 1996 N 841 (ред. от 09. 04. 2015) "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" д) с надбавок и доплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и других; е) с выплат, связанных с условиями труда, в том числе выплат, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенной оплатой труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также с выплат за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, с оплаты сверхурочной работы; 98

Постановление Правительства РФ от 18. 07. 1996 N 841 (ред. от 09. 04. 2015) "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" • 4. Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством. 99

Размер алиментов на детей, не достигших совершеннолетия, а также на недееспособных совершеннолетних лиц не могут быть меньше того, который был бы назначен судом. При наличии одного несовершеннолетнего ребенка выплаты должны составлять 25 % от доходов родителя, при наличии двух детей – 33 %, троих и больше – 50 %. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств. 100

Бухгалтерские записи по начислению зарплаты и удержанию НДФЛ и алиментов Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Дебет Кредит Начислена заработная плата работнику основного производства, имеющему двоих несовершеннолетних детей, за январь 20000 20 70 Удержан НДФЛ (20000 -1400)× 13%) 2236 70 68 70 76/али менты Удержаны алименты в пользу супруги, воспитывающей несовершеннолетних детей работника, с которой он в разводе (20000 -2236)× 33%=5862, 12 Перечислена заработная плата работнику на пластиковую карточку 20000 -2236 -5862, 12=11901, 88 5862, 12 11901, 88 70 51 101

№ 8. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда При организации учета оплаты труда, отражении операций на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников, что должно найти отражение на счетах бухгалтерского учета. В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере изготовлением продукции, выполнением работ или обслуживающих производство. 102

В организации могут осуществляться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли прошлых лет, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят: пособия по временной нетрудоспособности из фонда социального страхования; премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь на покупку квартиры, лечение; оплату отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору, и т. п. 103

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т. д. 104

Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: - 08 «Вложения во внеоборотные активы» - работникам, занятым в капитальном строительстве; - 20 «Основное производство» — за изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг в основном производстве; - 23 «Вспомогательные производства» — персоналу вспомогательных цехов и служб; - 25 «Общепроизводственные расходы» — персоналу, занятому обслуживанием и управлением в основных цехах; - 26 «Общехозяйственные расходы» — персоналу, занятому обслуживанием и управлением всей организацией; - 28 «Брак в производстве» — за исправление брака; - 44 «Расходы на продажу» — персоналу, занятому сбытом продукции; - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — пособия по болезни и другие выплаты из фонда социального страхования; - 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на выплату дивидендов; - 91 «Прочие доходы и расходы» — выплаты, не связанные с производственной деятельностью, за работы по ликвидации последствий стихийных бедствий; - 96 «Резервы предстоящих расходов» — на оплату отпусков. 105

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты денежных средств работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц, депонированная заработная плата. Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счетов: - 50 «Касса» — на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т. д. ); - 51 «Расчетные счета» — на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке; - 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на удержанный НДФЛ; - 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику; - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашение задолженности по займам; - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на депонированную сумму, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы, а также на удержания по исполнительным документам в пользу других лиц. 106

№ 9. Характеристика состава фонда заработной платы и выплат социального характера 107

108

Инструкция для проведения федерального государственного статистического наблюдения по труду I. Фонд заработной платы II. Выплаты социального характера III. Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера 109

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. 110

В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов). 111

I. Фонд заработной платы Оплата за отработанное время Оплата за неотработанное время Единовременные поощрительные выплаты Выплаты на питание, жилье, топливо 112

Оплата за отработанное время Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время. Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг). Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты. Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты. Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п. ). 113

Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями. 114

Доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах. Доплаты за работу в ночное время. Оплата работы в выходные и праздничные дни. Оплата сверхурочной работы. Оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством. Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно. 115

Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников. Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам. Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации. Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы. 116

Оплата специальных перерывов в работе. Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы. Выплата разницы в окладах при временном заместительстве. Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям. Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству. Оплата труда работников несписочного состава. 117

Оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не с юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов. Оплата услуг (гонорар) работников несписочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т. д. ). 118

Оплата за неотработанное время Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск). Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам. Оплата льготных часов подростков. Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях. Оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям. Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей. 119

Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы. Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации. Оплата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови. Оплата простоев не по вине работника. Оплата за время вынужденного прогула. 120

Единовременные поощрительные выплаты Единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты. Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы). Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников. Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством). Денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций. Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков 121

Выплаты на питание, жилье, топливо Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством). Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством). Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно. Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством). Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива 122

II. Выплаты социального характера Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия. Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, за счет средств предприятия. Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств предприятия. Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счет средств предприятия. Оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств 123 предприятия.

Оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы. Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях. Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию). Суммы, выплаченные за счет средств предприятия в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших. Компенсация работникам морального вреда, определяемая судом. Выходное пособие при прекращении трудового договора. 124

Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников. Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиа-, морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства. Оплата стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно (включая предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях) и оплата стоимости багажа. Материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение 125 и т. д.

Выплаты (доплаты, компенсации, оплата путевок и т. п. ) за счет средств бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению. Компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции. Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия. Расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятий. Суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на частичное (полное) погашение кредита, предоставленные на жилищное строительство. 126

III. Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия, учреждения, организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т. д. ). Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости Российской Федерации. Взносы за счет средств предприятия в негосударственные пенсионные фонды. 127

Выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, в частности пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, оплата труда (доплата) молодым работникам за счет средств Государственного фонда занятости Российской Федерации, оплата санаторно-курортного лечения, семейного отдыха. Выплаты по договорам личного, имущественного и иного страхования. Авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание, издание и иное использование произведений науки, литературы, искусства, изобретений. Стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам. 128

Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебнопрофилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежды, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией. Командировочные расходы. Расходы, выплаченные взамен суточных. Надбавки к заработной плате, выплаченные работникам отдельных отраслей экономики в связи с подвижным (разъездным) характером работы. Полевое довольствие. 129

Надбавки за вахтовый метод работы, выплаченные при выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы. Надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, выплаченные за каждый календарный день пребывания на месте производства работ. Расходы при переводе работников на работу в другие местности. 130

Расходы на платное обучение работников в учебных заведениях, включая стипендии учащимся, не состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение в учебные заведения. Стоимость жилья, переданного в собственность работникам. Расходы на содержание жилья, учебных и дошкольных учреждений, медпунктов, профилакториев, столовых, домов отдыха, библиотек, спортивных сооружений и т. п. , принадлежащих предприятию или содержащихся на условиях долевого участия. Арендная плата за помещения для проведения учебных, культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий. 131

Расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий. Расходы на приобретение медикаментов для лечебно - профилактических учреждений, находящихся на балансе предприятия или содержащихся на условиях долевого участия, театральных костюмов, спортивной формы, спортивного инвентаря или оплата за их прокат. Расходы по организации кружков, курсов, студий, клубов, народных университетов, факультетов, выставок-продаж изделий самодеятельного творчества, ярмарок, игровых комнат для детей и т. п. Расходы по обустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго- и водоснабжение, осушение и др. ). 132

№ 10. Порядок составления расчетных ведомостей Крупным предприятиям для расчета заработной платы всем категориям работающих рекомендуется использовать расчетную ведомость (форма № Т-51), а для учета выплат заработной платы - платежную ведомость (форма № Т-53). Одновременно сведения о начислениях и выплатах заработной платы нарастающим итогом в течение одного календарного года отражаются в лицевом счете (формы № Т-54, Т-54 а), который открывается на каждого отдельного работника предприятия. Средним и малым предприятиям рекомендуется применять расчетноплатежную ведомость (форма № Т-49), при использовании которой отпадает необходимость в заполнении расчетной (форма № Т-51) и платежной (форма № Т-53) ведомостей. При перечислении заработной платы работников на банковские карты расчетно-платежная ведомость Т-49 не заполняется. Оформляется только расчетная форма Т-51. 133

Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) служит для: - начисления заработной платы по всем основаниям; - отражения удержаний из заработной платы; - расчета суммы, причитающейся к выдаче работникам предприятия или отдельного структурного подразделения. Одновременно расчетно-платежная ведомость является и оправдательным документом, подтверждающим факт выплаты заработной платы. Как правило, ведомость составляется в бухгалтерии предприятия в одном экземпляре, который подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия и служит в качестве кассового документа, на основании которого производится выдача заработной платы работникам. Если заполняются два экземпляра ведомости, то второй экземпляр руководителем не подписывается, носит вспомогательный (справочный) характер и хранится вместе с документами, на основании которых производилось начисление заработной платы. 134

135

136

Шаг 1. Заполнение общей части расчетно-платежной ведомости Заполнение расчетно-платежной ведомости начинается с графы 21 "Фамилия, инициалы", куда заносится списочный состав работников предприятия, с которыми заключены трудовые договоры. Далее для заполнения расчетно-платежной ведомости за текущий месяц бухгалтер использует следующие первичные учетные документы: 1. Личные карточки работников. На основании сведений, указанных в личных карточках (форма № Т-2) работников, в расчетно-платежной ведомости заполняются: графа 2 "Табельный номер"; графа 3 "Профессия (должность)"; графа 4 "Оклад, тарифная ставка (часовая, дневная)". 137

2. Табель учета использования рабочего времени. На основании сведений, указанных в табеле учета использования рабочего времени, в расчетно-платежной ведомости заполняются графы "Отработано дней (часов)": графа 5 "рабочих"; графа 6 "выходных и праздничных". Для учета рабочего времени предприятия могут применять табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) или табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13). Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в условиях, отклоняющихся от нормальных, производятся только на основании документов, оформленных в установленном порядке (листок нетрудоспособности, командировочное удостоверение, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, листок о простое и др. ). При начислении основной (за отработанное время) и дополнительной (за непроработанное время) заработной платы бухгалтер должен учитывать установленные законодательством РФ нормы рабочего времени. 138

3. Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2016 г. В Налоговых карточках (форма № 1 -НДФЛ) ведется учет получаемых физическим лицом доходов, рассчитывается налоговая база и определяется сумма налога на доходы физических лиц. Указанная информация используется при заполнении раздела "Удержано и зачтено" расчетно-платежной ведомости. 4. Исполнительные документы на удержание алиментов (или нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов, или заявление работника). 139

140

141

142

143

Шаг 2. Заполнение раздела "Начислено" расчетноплатежной ведомости В графах 7 - 12 "Начислено за текущий месяц по видам оплат" проставляются суммы начислений: производимых из фонда оплаты труда (по видам оплат), в том числе: • заработная плата по тарифу; • оплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (в сверхурочное время, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т. п. ); • доплаты и надбавки; • премии по системным показателям и др. производимых за счет чистой прибыли предприятия, средств целевого финансирования, средств специальных фондов, а также доходов работников, полученных на предприятии, но не связанных с выполнением трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором: 144

как в денежной форме, например: материальная помощь; единовременные поощрения (не предусмотренные системой премирования и не связанные с производственными результатами), включая стоимость подарков; • возмещение командировочных расходов сверх установленных норм; • компенсация работникам морального вреда, определяемая судом, и т. д. , так и в натуральной форме, например: • оплата из средств предприятия коммунально-бытовых услуг, питания, лечения, путевок на лечение и отдых, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях др. • • Итоговая сумма, полученная путем сложения данных, указанных в графах 7 - 13 расчетно-платежной ведомости, заносится в графу 13 "Начислено - всего". 145

Шаг 3. Заполнение раздела "Удержано и зачтено" расчетно-платежной ведомости В графах 14 - 17 раздела "Удержано и зачтено" расчетноплатежной ведомости отражаются суммы: • обязательных удержаний из заработной платы (налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительным листам); • удержаний по инициативе администрации; • удержаний по заявлению работника. В графе 17 "Удержано и зачтено - всего" проставляется сумма, полученная путем сложения значений граф указанного раздела (14, 15, 16 и т. п. ). 146

Шаг 4. Расчет сумм задолженности предприятия перед работниками или работников перед предприятием, а также суммы заработной платы к выдаче Если в предыдущие месяцы допускалась задержка выплаты заработной платы, то сумма долга за организацией отражается в графе 18 раздела "Сумма" расчетноплатежной ведомости. Определяется разница: графа 13 "Начислено - всего" плюс графа 18 "Сумма долга за организацией" минус графа 17 "Удержано и зачтено - всего". Положительная разница заносится в графу 20 "Сумма к выплате", отрицательная - в графу 19 "Сумма задолженности за работником". 147

Шаг 5. Оформление расчетно-платежной ведомости По каждой графе расчетно-платежной ведомости рассчитывается итоговая сумма. Итоговая сумма графы 20 "Сумма к выплате" переносится в верхнюю часть формы № Т-49. Там же указываются сроки, в течение которых производится выдача заработной платы. Заполненная в бухгалтерии расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на это лицами. 148

Сроки хранения Документы (заявления работника о согласии на обработку персональных данных, сведения, уведомления) о субъекте персональных данных следует хранить 75 лет. 5 -летний срок хранения установлен для книг, журналов, карточек учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, выдачи общегражданских и заграничных паспортов. А книги, журналы, карточки учета выдачи (учета движения) трудовых книжек и вкладышей к ним следует хранить 75 лет. Зарплата с 3 до 5 лет увеличен срок хранения книг, журналов, карточек учета выдачи справок о заработной плате, стаже, месте работы. 149

Постоянно следует хранить полисы страхования гражданской ответственности опасных производственных объектов. В течение 75 лет подлежат хранению документы (акты, докладные записки, заключения) о сокращении рабочего дня в связи с тяжелыми, вредными, опасными условиями труда. Документы (докладные записки, акты, заключения, переписка) об обеспечении рабочих и служащих специальной одеждой, обувью, специальным питанием хранятся 3 года. При отсутствии других документов о тяжелых, вредных и опасных условиях труда акты, заключения – 75 лет следует хранить табели (графики), журналы учета рабочего времени, а при тяжелых, вредных и опасных условиях труда – 75 лет. 150

С 5 до 45 лет увеличен срок хранения документов (положений, протоколов, решений, предложений, заключений, перечней стандартов и норм, перечней рабочих мест, обоснований, данных, информации, ведомостей рабочих мест, карт аттестации рабочих мест, планов об аттестации рабочих мест по условиям труда). При тяжелых, вредных и опасных условиях труда срок хранения – 75 лет. 5 -летний срок хранения после возвращения из командировки установлен для командировочных удостоверений. Для работников, направленных в командировки в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, – 75 лет. Выездные дела специалистов, командированных на работу за рубежом, хранятся 75 лет. 151

Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. № 1 -НДФЛ) (при условии проведения проверки (ревизии). При отсутствии лицевых счетов – 75 лет); Декларации и расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (при отсутствии лицевых счетов или ведомостей начисления заработной платы – 75 лет); Сведения о доходах физических лиц (при отсутствии лицевых счетов или ведомостей начисления заработной платы – 75 лет). Реестры сведений о доходах физических лиц следует хранить 75 лет. 152

Срок хранения ведомостей на выдачу дивидендов – 75 лет. Годовые расчетные ведомости по отчислению страховых взносов в ФСС РФ хранятся постоянно. Квартальные – 5 лет (при отсутствии годовых – постоянно. С нарастающим итогом за IV квартал – постоянно). Отчеты по перечислению денежных сумм по государственному и негосударственному страхованию следует хранить постоянно. Постоянный срок хранения установлен для Книг учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В течение 10 лет после продажи следует хранить документы (заявки, акты оценки, переписку и др. ) по продаже движимого имущества. Постоянному хранению подлежат акты о передаче прав на недвижимое имущество и сделок с ним от прежнего к новому правообладателю (с баланса на баланс). 153

№ 11. Группировка начисленной заработной платы по направлениям затрат На основании первичных документов в ведомостях расчета заработной платы производится начисление различных видов заработка. Для составления бухгалтерских записей необходимо заработную плату сгруппировать по местам возникновения (по структурным подразделениям, по назначению) и объединить по организации в целом. Группировка зависит от той роли, которую выполняют работники в процессе производства продукции. В себестоимость продукции заработная плата включается по нескольким статьям затрат. Для учета прямой заработной платы в составе себестоимости предусмотрены статьи «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» . 154

Заработная плата работников непосредственно незанятых выпуском готовой продукции, а занятых обслуживанием производства, управлением, отражается по следующим статьям себестоимости: «Общепроизводственные расходы» , «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» , «Общехозяйственные расходы» , «Коммерческие расходы» . Заработная плата, отражаемая по этим статьям, является косвенной. 155

Суммы начисленной работникам заработной платы Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат 156

1. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Заработная плата рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (статья «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» ). Заработная плата работников, обслуживающих производств, административно-управленческого персонала предварительно собирается на собирательнораспределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» , а затем в составе этих расходов распределяется между видами выпущенной продукции. 157

2. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя. Такие выплаты не включаются в себестоимость продукции, а финансируются за счет чистой прибыли организации: – премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; – материальная помощь; – оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурных и спортивных мероприятий; – другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда. 158

3. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. Оплата труда работников, занятых погрузкой, разгрузкой и перемещением материалов начисляется в дебет счета 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» . Заработная плата работников, осуществляющих приобретение, монтаж, доставку объектов основных средств, относится на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» . 159

4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат Например, оплата труда работников, занятых демонтажем и реализацией основных средств. 160

Заработную плату сводят в целом по организации не только для того, чтобы составить бухгалтерские записи (корреспонденции) по начислению, но и для того, чтобы рассчитать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и правильно сформировать себестоимость продукции (работ, услуг). Ежемесячно в организации составляется свод заработной 161

№ 12. Персонифицированный учет расчетов с органами социального страхования и социального обеспечения. Федеральный закон от 24. 07. 2009 N 212 -ФЗ (ред. от 9. 12. 2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» 162

Статья 1. Предмет правового регулирования 1. Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. 163

Статья 3. Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов 1. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов 164

Статья 7. Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 1. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. 165

Статья 7. Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 3. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. 166

Статья 8. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 1. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. 4. Для плательщиков страховых взносов база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ, в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. 167

Статья 8. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 5. Установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ, подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством РФ. Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается. 168

Для плательщиков страховых взносов на период 2015 - 2021 годов предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, ежегодно устанавливается Правительством РФ с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год: 2015 Размер повышающих коэффициентов 2016 2017 2018 2019 2020 2021 1, 7 1, 8 1, 9 2, 0 2, 1 2, 2 2, 3 169

Статья 9. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов: 1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; 170

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных: а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях; 171

д) с увольнением работников, за исключением: - компенсации за неиспользованный отпуск; - суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка; е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; 172

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию; и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников; 173

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка; 174

10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников; 11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период; 12) суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников; 13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения; 175

Статья 12. Тарифы страховых взносов 1. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. 2. Применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом: 1) Пенсионный фонд РФ – 26 %; 2) Фонд социального страхования РФ - 2, 9 %; 2. 1) Фонд социального страхования РФ - 1, 8 % в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115 -ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"); 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 1 января 2012 года - 5, 1 %. 176

Статья 18. Исполнение обязанности по уплате страховых взносов 1. Плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. 2. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом. 177

Федеральный закон от 24. 07. 1998 N 125 -ФЗ (ред. от 29. 12. 2015) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Настоящий Федеральный закон устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях. 178

Статья 1. Задачи обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 1. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает: - обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; - возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; - обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. 179

Страховые взносы рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям исходя из страхового тарифа. Страховой тариф это ставка страхового взноса в процентах, устанавливаемая в зависимости от класса профессионального риска. Класс профессионального риска — это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях экономики. Отнесение отраслей экономики к классу профессионального риска установлено Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18. 12. 2006 г. № 857. 180

Страховые взносы устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда в зависимости от класса профессионального риска: 181

Для учета расчетов с государственными внебюджетными фондами предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - активно-пассивный (чаще пассивный). Начальное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения на начало отчетного периода. Кредитовый оборот — начисление страховых взносов. Дебетовый оборот - начисление пособий за счет средств внебюджетных фондов и уплата взносов в соответствующие фонды. Конечное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения на конец отчетного периода. 182

Бухгалтерские записи по учету расчетов с органами социального страхования и пенсионного обеспечения 183

Учет труда и его оплаты Бурлакова Ольга Владимировна доктор экономических наук 184

Скачать презентацию Учет труда и его оплаты Бурлакова Ольга Владимировна

Учет труда и его оплаты ЛК20.04.2016.pptx

Количество слайдов: 184