Учет собственного капитала коммерческой организации и формирования, налогообложения финансовых результатов 1. Порядок формирования и учета уставного капитала организаций. Учет добавочного и резервного капитала. 2. Понятие и классификация доходов и расходов организации. 3. Учет финансовых результатов. 4. Особенности налогообложения прибыли организаций.
1. Порядок формирования и учета уставного капитала организаций. Учет добавочного и резервного капитала.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен Счет 75 "Расчеты с учредителями" К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета: 75 -1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75 -2 "Расчеты по выплате доходов" и др. На субсчете 75 -1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал. На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте запись: Дебет 75 -1 Кредит 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
Учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, то: Дебет 50 (51, 52) Кредит 75 -1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства. Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, то: Дебет 08 (10, 41, 58, . . . ) Кредит 75 -1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество. Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах. В некоторых случаях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п. 6 ст. 66 ГК РФ). Например, если неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 20 000 рублей, требуется привлечение независимого оценщика.
На субсчете 75 -2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику). Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы. Акционерное общество, например, вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. При формировании уставного капитала АО путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход У эмитента акций ( для ОАО) эмиссионный доход образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится : Д 75 "Расчеты с учредителями" К 83 «Добавочный капитал»
Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала. Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств. Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Д 80 "Уставный капитал" К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"- отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества; Д 80 "Уставный капитал" К 81 Собственные акции (доли)" - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
В самом общем случае добавочный капитал представляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по не зависящим от деятельности организации причинам, в силу сложившихся условий хозяйствования организации. Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются: • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; • направления средств на увеличение уставного капитала и т. п. Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Пример 1 В прошлом отчетном периоде была произведена дооценка первоначальной стоимости ОС на 10 000 руб. , амортизации на 5000 руб. Д 01 К 83 -10 000 Д 83 К 02 - 5 000 В отчетном периоде произвели уценку первоначальной стоимости на 12 000 руб, амортизации на 6 000 руб. Д 83 К 01 - 10 000 - в пределах дооценки прошлого года Д 91 К 01 – 2 000 – сумма превышения уценки над дооценкой Д 02 К 83 - 5 000 - в пределах дооценки прошлого года Д 02 К 91 – 1000 сумма превышения уценки над дооценкой Пример 2 В отчетном периоде была произведена уценка первоначальной стоимости ОС на 10 000 руб. , амортизации на 5 000 руб. Д 91 К 01 - 10 000 Д 02 К 91 – 5 000 В отчетном периоде произвели дооценку первоначальной стоимости на 12 000 , амортизации на 6 000 Д 01 К 91 - 10000 – в пределах уценки прошлого года Д 01 К 83 - 2000 сумма превышения дооценки над уценкой Д 91 К 02 - 5000 - в пределах уценки прошлого года Д 83 К 02 - 1000 сумма превышения дооценки над уценкой
В соответствии с Федеральным законом от 26. 12. 1995 N 208 -ФЗ "Об акционерных обществах" акционерные общества обязаны формировать резервный капитал (резервный фонд), который вместе с уставным капиталом и добавочным капиталом образует собственный капитал общества. Минимальный размер резервного капитала общества, предусмотренный Законом N 208 -ФЗ, установлен в 5% от уставного капитала. Акционерное общество направляет на формирование резервного капитала чистую прибыль, т. е. прибыль, оставшуюся после уплаты налога на прибыль. Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 82 "Резервный капитал". Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" Резервный капитал может быть направлен по решению собрания учредителей на покрытие убытков отчетного года или прошлых лет: Д-т сч. 82 "Резервный капитал" К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кроме того, в корреспонденции со счетами: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Понятие и классификация доходов и расходов организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены ПБУ 9/99 Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены ПБУ 10/99 Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. ; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы от обычных видов деятельности прочие
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Прочими доходами являются: • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является доходом от обычных видов деятельности); • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций ; • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; • поступления в возмещение причиненных организации убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; • курсовые разницы; • сумма дооценки активов; • поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п. ): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов: • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. ; • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы от обычных видов деятельности прочие
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам Расходы по обычным видам деятельности Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Прочими расходами являются: • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не основной вид деятельности) ; • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др. ), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • возмещение причиненных организацией убытков; • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; • курсовые разницы; • сумма уценки активов; • расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; • сумма расхода может быть определена; • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Учет финансовых результатов.
Раздел VIII. Финансовые результаты Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 90 -1 "Выручка"; 90 -2 "Себестоимость продаж"; 90 -3 "Налог на добавленную стоимость"; 90 -4 "Акцизы"; 90 -9 "Прибыль / убыток от продаж". На субсчете 90 -1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90 -2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90 -1 "Выручка" признана выручка. На субсчете 90 -3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90 -4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90 -9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90 -1 "Выручка", 90 -2 "Себестоимость продаж", 90 -3 "Налог на добавленную стоимость", 90 -4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90 -2 "Себестоимость продаж", 90 -3 "Налог на добавленную стоимость", 90 -4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90 -1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 909 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90 -9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90 -9 "Прибыль / убыток от продаж". Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Дебет 62 Кредит 90 -1 признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг). Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90 -2: Дебет 90 -2 Кредит 41 (43, 45, 20, . . . ) списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Дебет 90 -3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС.
Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца По окончании каждого месяца вы должны определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.
Получение прибыли/убытка от продаж Если разница положительная, организация в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90 -9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки": Дебет 90 -9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж. Если разница отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток. Дебет 99 Кредит 90 -9 - отражен убыток от продаж. Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90 -1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90 -2, 90 -3, 90 -4, 90 -5 и 90 -6 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90 -9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
Закрытие субсчетов к счету 90 по итогам года 31 декабря (после того, как вы определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы должны закрыть. а) кредитовое сальдо субсчета 90 -1 закрывается проводкой: Дебет 90 -1 Кредит 90 -9 - закрыт субсчет 90 -1 по окончании года; б) дебетовые сальдо субсчетов 90 -2, 90 -3 и т. д. закрываются проводками: Дебет 90 -9 Кредит 90 -2 (90 -3 и т. д. ) - закрыты субсчета 90 -2, 90 -3 и т. д. по окончании года. В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета: 91 -1 "Прочие доходы"; 91 -2 "Прочие расходы"; 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов". На субсчете 91 -1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91 -2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчет 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91 -1 "Прочие доходы" и 91 -2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 -2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91 -1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году " предназначен Счет 99 «Прибыли и убытки» . На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются: • прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"; • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку: Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года. Если по итогам года фирма получила убыток: Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый убыток отчетного года.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается Д 84 К 75 или 70 Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала и др. Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Особенности налогообложения прибыли организаций
Прибыль равна сумме доходов, уменьшенной на величину расходов. Однако в бухгалтерском и налоговом учете данные показатели считаются по-разному. И каждый раз, когда какой-нибудь расход (или доход) признается в бухгалтерском учете и не признается в налоговом (или наоборот), возникает разница, которая в результате приведет к разному размеру прибыли в бухгалтерском учете и в налоговом. Как следствие, суммы налога из бухгалтерской прибыли и из налоговой совпадать не будут. Поэтому каждый раз при возникновении такой разницы следует делать дополнительную проводку, корректирующую бухгалтерскую прибыль и налог с нее до показателей, применяемых в налоговом учете. Примеры отличий признания и состава расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете: • В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств (линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции) , в налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств (линейный, нелинейный). • В налоговом учете предусмотрена амортизационная премия, в бухгалтерском учете - нет. • Ряд расходов в бухгалтерском учете принимается в полном объеме, а при налогообложении прибыли только в пределах норм (на добровольное страхование сотрудников; на рекламу; на представительские расходы; на выплату процентов по заемным средствам и т. д. ).