УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Нормативная база: 1. Налоговый кодекс РФ ст. 324 Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств 2. . Постановление Госкомстата РФ от 21. 01. 2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств « 3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30. 03. 2001 N 26 н (с изм. и доп. от 24. 12. 2010), определяет ремонт как один из видов восстановления объектов основных средств. 4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13. 10. 2003 N 91 н (далее - Методические указания). 2
Разницу между ремонтом и другими видами восстановления объектов ОС: 1) все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. 2) затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. 3
Системой ППР предусматривается обслуживание основных средств: ü Текущий ремонт проводится с целью предотвращения интенсивного износа путем устранения небольших повреждений, частичной замены отдельных деталей с коротким сроком службы, мелкой починки отдельных частей, покраски и т. д. с периодичностью, обеспечивающей эффективную эксплуатацию объекта до момента постановки его на очередной капитальный ремонт или реконструкцию 4
Системой ППР предусматривается обслуживание основных средств: ü Средним считается ремонт, по сложности и характеру проведения близкий к капитальному (частично производится разборка ремонтируемых агрегатов и восстановление или замена значительного количества изношенных деталей), проводится он в промежутке между текущим и капитальным с периодичностью более одного года. 5
Системой ППР предусматривается обслуживание основных средств: ü Капитальный ремонт оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений характеризуется тем, что при его проведении осуществляется полная разборка агрегатов, заменяются на новые все изношенные детали, узлы и конструкции, возникает необходимость остановки на сравнительно длительный период ремонтируемого объекта для выполнения ремонтных работ. 6
Способ производства ремонтных работ. (подрядный или хозяйственный) При подрядном строительстве объекта осуществляется силами постоянно действующих строительных организаций по договору заказчика. Достоинства, это наличие у подрядчика собственной производственной базы, наличие опыта, более высокая квалификация персонала и как следствие, более высокие темпы строительства объекта. При хозяйственном способе заказчик выступает одновременно и в качестве подрядчика, т. е. строит сам себе объект и именуется застройщиком. Застройщик на базе своего отдела капитального строительства (ОКС) или управления капительного строительства (УКС) создает временное строительное подразделение, как правило, из рабочих основного и подсобного производства предприятия. 7
Пример. На предприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту выполнены собственными силами. На ремонт использованы материалы (краска, побелка и пр. ) стоимостью 9000 руб. , начислена заработная плата работникам, производящим ремонт в сумме 5000 руб. , произведены начисления на заработную плату во внебюджетные фонды: 1 700 (5 000*30, 4%) 1) Дт. 23 - Кт. 10 - 9000 руб. - списаны материалы, использованные для текущего ремонта здания; 2) Дт. 23 - Кт. 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата работникам, производящим текущий ремонт здания; 3) Дт. 23 - Кт. 69 – 1 700 руб. - начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работников, производящих текущий ремонт здания; 4) Дт. 20 (44) - Кт. 23 - 15700 руб. (9000+5000+1700) - затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства (обращения) по месту эксплуатации объекта. 8
Пример. По договору, заключенному со строительной организацией, на предприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ составила 18 700 руб. (в том числе НДС 2 853 руб. ). 1) Дт. 20 (23, 25, 26, 44) - Кт. 60 - 15847 руб. - отнесена на себестоимость выполненных работ по текущему ремонту здания согласно акта выполненных работ; 2) Дт. 68 - Кт. 19 - 2853 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по выполненным и оплаченным строительным работам. 3) Дт. 19 - Кт. 60 - 2853 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости выполненных строительных работ; 4) Дт. 60 - Кт. 51 - 18700 руб. - оплачено поставщику за выполненные работы по текущему ремонту здания; 9
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств по одной по схеме: отнесения сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержек обращения в том отчетном периоде, в котором расходы произведены. 10
Пример. Организация производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом. Стоимость использованных материалов составила 200 000 тыс. руб. Стоимость услуг сторонней организации - 300 000 тыс. руб. (без учета НДС). 11
Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, - 50 000 тыс. руб. , начисления на заработную плату (страховые взносы) – 15 100 тыс. руб. Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 «Основное производство» (счета 25 и 26 не используются). 12
Содержание хозяйственной операции Отражается стоимость использованных материалов Дебет Кредит Сумма 20 10 200 000 20 60 300 000 19 60 54 000 Отражается сумма заработной платы работника организации 20 70 50 000 Отражается сумма начислений на заработную плату 20 69 15 100 Отражается стоимость услуг сторонней организации Отражается сумма НДС по стоимости услуг сторонней организации Отражается сумма 13
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма Отражается оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС) 60 51 354 000 Отражается сумма перечисленных начислений на заработную плату 69 51 15 100 Отражается сумма заработной платы, выплаченной работнику организации 70 50 50 000 14
В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами и в организации создано соответствующее структурное подразделение, то в бухгалтерском учете производятся следующие записи: 15
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражается стоимость материальнопроизводственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ 23 10 Отражается сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах 23 70 Отражается сумма взносов страховых взносов начисленных на заработную плату ремонтных рабочих 23 69 Отражается стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте 23 60 Отражается стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства 20 23 16
ü Если ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, то его стоимость списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации. üЕсли ремонт производится исключительно подрядным способом, то стоимость работ или услуг сторонних организаций относится на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются) либо на счет 25 (26, 29, 44) - в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным. 17
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 23 70 Начислена заработная плата работникам Расчетно-платежная ремонтных служб ведомость 23 10 Отражено использование материалов и Лимитно-заборная комплектующих для ремонта основных карта средств. Требование - накладная 23 23 Отражено использование услуг других вспомогательных производств ремонтными службами. Бухгалтерская справка-расчет 23 60 Отражены услуги сторонних организаций по ремонту основных средств. Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных 18
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 19 60 Выделен НДС в соответствии со счетамифактурами сторонних организаций. Счета-фактуры 20 23 Списаны расходы на ремонт основных средств, используемых в основном производстве. Бухгалтерская справка-расчет 25 23 Списаны расходы на ремонт основных средств общепроизводственного назначения. Бухгалтерская справка-расчет 26 23 Списаны расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения. Бухгалтерская справка-расчет 29 23 Списаны расходы на ремонт основных средств обслуживающих производств и Бухгалтерская 19 справка-расчет
Налоговый учет ремонта ОС Налоговый учет расходов на ремонт основных средств в порядке, установленном документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности: • единовременно; • за счет соответствующего резерва, создаваемого в течение всего отчетного года (налогового периода). 20
ØСовокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. ØПри определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. 21
Норматив отчислений определяется как отношение сумм стоимости ремонта к совокупной стоимости основных средств. В дальнейшем размер отчислений в резерв регулируется посредством применения этого норматива - с уменьшением совокупной стоимости основных средств абсолютный размер отчислений уменьшается (но норматив может увеличиваться), и наоборот, с приобретением новых объектов основных средств размер отчислений может быть увеличен (одновременно с вероятным уменьшением норматива). Сказанное связано с тем, что расходы на ремонт вновь приобретенных или созданных объектов основных средств, как правило, ниже тех, которые эксплуатировались ранее. 22
Для целей налогообложения не имеет значения, каким образом осуществляется ремонт - собственными силами или подрядным способом. В любом случае соответствующие расходы принимаются к учету в составе прочих затрат. 23
УЧЕТ МОДЕРНИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
üПроизводим модернизацию, реконструкцию, достройку или дооборудование (далее - модернизация) ОС, в результате которых некоторые его параметры усовершенствовались. üВ таком случае расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта после ее окончания (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний). üВ бухгалтерском учете затраты на модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 42 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов). 25
После завершения модернизации оформляются: - акт приемки работ - в случае проведения таких работ сторонней организацией (п. 71 Методических указаний); - акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма и Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21. 01. 2003 N 7). Дата составления этих актов и будет признаваться для целей бухгалтерского учета датой осуществления модернизации. Происходят изменения в инвентарной карточке объекта. 26
В связи с модернизацией может быть изменен срок полезного использования объекта (ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний). Однако решение об этом вы принимаете самостоятельно - вы вправе как увеличить срок, так и оставить прежним, если изменения не повлияли на период использования ОС. Далее нужно рассчитать сумму амортизации, которую вы будете начислять в бухгалтерском учете после модернизации (ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). При этом новый порядок начисления амортизации начнем применять с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем изменения первоначальной стоимости ОС (ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний). 27
Если срок полезного использования объекта увеличился, то сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: - остаточной стоимости основного средства, увеличенной на затраты по модернизации; - нового срока полезного использования ОС (п. 60 Методических указаний). Он будет равен старому сроку полезного использования ОС, увеличенному на количество месяцев, которые вы добавили к первоначально установленному сроку. 28
Пример. Организация "Альфа" провела 31 марта 2012 г. модернизацию оборудования на сумму 43 200 руб. В результате модернизации срок полезного использования оборудования увеличен на 1 год. Первоначальная стоимость основного средства - 300 000 руб. Организация амортизировала объект 2 года из 5 лет срока полезного использования. Амортизация начисляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений - 60 000 руб. , в месяц 5000 руб. Остаточная стоимость основного средства на 31 марта 2012 г. равна 180 000 руб. (300 000 руб. - 120 000 руб. ). 29
Новый срок полезного использования объекта после модернизации составит 4 года (5 лет - 2 года + 1 год). Годовая сумма амортизационных отчислений организации "Альфа" по модернизированному основному средству составит 55 800 руб. ((180 000 руб. + 43 200 руб. ) / 4 года). Размер ежемесячной амортизации - 4650 руб. (55 800 руб. / 12 мес. ). Таким образом, начиная с апреля 2009 г. организация "Альфа" будет ежемесячно начислять амортизацию по указанному оборудованию в размере 4650 руб. 30
Если срок полезного использования объекта не изменился, то величину амортизационных отчислений нужно определять исходя из: - остаточной стоимости объекта, которую нужно увеличить на затраты по модернизации; - оставшегося срока полезного использования. 31
Пример. Организация "Бета" 31 мая 2012 г. провела модернизацию основного средства, затратив 6000 руб. Срок полезного использования данного ОС не изменился. Первоначальная стоимость основного средства - 72 000 руб. , срок полезного использования - 5 лет, из которых 2, 5 года объект эксплуатировался. Сумма амортизационных отчислений по состоянию на 31 мая 2009 г. - 36 000 руб. Организация "Бета" применяет линейный метод начисления амортизации. 32
Оставшийся срок полезного использования объекта 2, 5 года (5 лет - 2, 5 года). Остаточная стоимость основного средства на 31 мая 2009 г. - 36 000 руб. (72 000 руб. - 36 000 руб. ). Годовая сумма амортизационных отчислений ООО «Бета» по модернизированному основному средству будет равна 16 800 руб. ((36 000 руб. + 6000 руб. ) / 2, 5 года). Ежемесячно начиная с июня 2012 г. организация станет начислять амортизацию в размере 1400 руб. 33
МОДЕРНИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 01 субсчет "Выбыти е" 01 Списана первоначальная стоимость выбывающих деталей: - в пропорции к первоначальной стоимости всего объекта, определяемой на основании спецификации на момент создания этого объекта с учетом стоимости до оценки; - по экспертной на момент модернизации, если Бухгалтерская справка-расчет 01 Списана доля амортизации, приходящаяся субсчет на выбывающую деталь. "Выбытие " Бухгалтерская справка-расчет 02 91 -2 01 Списана остаточная стоимость 34 Бухгалтерская
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 10 -1, 105, 10 -6 91 -1 Оприходованы материалы, полученные от демонтажа, разборки и др. , по рыночной стоимости. Приходный ордер, Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений" 08 -3 10 Отражены стоимость материалов, использованных при реконструкции (модернизации) основных средств. Лимитно-заборная карта Требование - накладная 08 -3 23 Отражены расходы вспомогательных производств на реконструкцию (модернизацию) основных средств. Бухгалтерская справкарасчет 08 -3 60 Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций по реконструкции (модернизация) основных средств. Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка 35 расчет
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 19 -1 60 Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами сторонних организаций на работы (услуги) по реконструкции (модернизации) основных средств. Счета-фактуры 36
Спасибо за внимание! Подготовила: Дементьева Виктория
Скачать презентацию УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Нормативная база
Ремонт и мдернизация ОС.pptx