Учет расходов на НИОКР нормативное регулирование 1 ГК

Учет расходов на НИОКР нормативное регулирование 1. ГК РФ часть 4 Раздел VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» 2. «О НАУКЕ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАУЧНОТЕХНИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКЕ» 127 -ФЗ от 23. 08. 1996 г (ред. 13. 07. 2015) 3. ГОСТ 15. 101 - 98 «Система разработки и постановки продукции на производство. Порядок выполнения НИР» (постановление Госстандарта РФ от 03. 09. 1999) 4. ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР» СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

НИОКР включает (127 -ФЗ) фундаментальные научные исследования (экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды); прикладные научные исследования ( исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач). экспериментальные разработки (деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование). СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Учет расходов на НИОКР (127 -ФЗ) Научный и (или) научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе. Научная и (или) научно-техническая продукция - научный и (или) научнотехнический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Законченную НИР считают реализованной, если ее результаты использованы при разработке (ГОСТ 15. 101 -98): - основных направлений или федеральных (региональных, межгосударственных) целевых программ развития техники; - новых (модернизации существующих) образцов продукции или их составных частей; - технических заданий, по которым разрабатывают новые (модернизируют существующие) образцы продукции; - решения о коренном изменении направлений отдельных научноисследовательских, опытно-конструкторских или опытнотехнологических работ; - технических заданий на другие НИР; - нормативных, технических и организационно-методических документов (стандартов, положений, методик, инструкций, руководств), используемых при разработке, производстве, эксплуатации и ремонте продукции; - программ и методик испытаний новых (модернизированных) образцов продукции СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР» применяется в отношении работ по которым 1. получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; 2. получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Условия признания расходов на НИОКР в учете • сумма расхода может быть определена и подтверждена; • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п. ); • использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); • использование результатов работ может быть продемонстрировано. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

При выполнении условий признания расходов на НИОКР: • Сумма расходов формируется на счете _08_ • По окончанию работ объект учитывается на счетах ____04_______ При невыполнении условий признания НИОКР расходы отражаются на счетах учета прочих расходов При отсутствии положительных результатов • Сумма расходов признается прочими расходами текущего периода • Списывается на счет ______91/2 -____ (Расходы, признанные прочими в прошлых периодах, не могут формировать стоимость внеоборотных активов. ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. Г в будущих периодах)

• Пример Обществом за 1 полугодие 201_ года закончены затраты на следующие НИОКР: 28. 01. 201_ на сумму 35 000, 00 подписан акт приемапередачи ТИ по розливу коньяка российского трехлетнего "Бестужев Классик" Используется в производстве с января 26. 02. 201_ подписан акт приема -передачи услуг по договору разработки и регистрации товарного знака. Приложением к акту является патент на товарный знак 28. 01. 201_ ____________________ 26. 02. 201_ ____________________ СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Состав расходов на НИОКР • стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении работ; • затраты на выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; • отчисления на социальные нужды; • стоимость спецоборудования и специальной оснастки • амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; • затраты на содержание и эксплуатацию объектов основных средств и иного имущества; • общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ; • прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Пример Организация 01. 02. 201_ оплатила по акту выполненных работ ООО «Технологическая лаборатория вин» : -За работы по разработке технологических инструкций производства коньяка российского трехлетнего "Бестужев Классик « – 35 000 руб. за работы, НДС 18%. -Акт приемки-передачи результатов работ подписаны 26. 02. 201_г. - 27. 02. 201_ Оплачена пересылка актов приема-передачи работ – 590 руб. , в том числе НДС Коньяк запущен в производство на основе тех. задания 28. 02. 201_г 01. 02. 201 : 26. 02. 201 : 27. 02. 201_: 28. 02. 201_: СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Списание расходов на НИОКР • с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ, сумма расходов списывается на расходы по обычным видам деятельности Списание расходов по каждой работе производится равномерно: • линейным способом; • способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Способ списания изменению не подлежит. Срок списания организация определяет самостоятельно (не более 5 лет) СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Списание расходов на НИОКР • В случае прекращения использования результатов НИОКР, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем сумма расходов не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы. • Запись _______________ СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Пример Организация 01. 02. 201_ оплатила по акту выполненных работ ООО «Технологическая лаборатория вин» : -За работы по разработке технологических инструкций производства коньяка российского трехлетнего "Бестужев Классик « – 35 000 руб. за работы, НДС 18%. -За работы по разработке технологических инструкций производства коньяка российского пятилетнего "Бестужев Классик « – 35 000 руб. за работы, НДС 18%. -Акты приемки-передачи результатов работ подписаны 26. 02. 201_г. Коньяк запущен в производство на основе тех. задания 28. 02. 201_г. Срок полезного использования установлен 12 месяцев. 01. 02. 201 : 26. 02. 201 : Ежемесячно с марта 201_ 31. 03. 201_ СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

В отчетности отражают: • сумму расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ; • сумму расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы; • сумму расходов по незаконченным научноисследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

В УП отражают информацию о: • о способах списания расходов по научноисследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам; • о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговый учет расходов на НИОКР Ст. 262 НК РФ Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки Требования ст. 252 должны быть выполнены СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговый учет расходов на НИОКР • Состав затрат – суммы амортизации; – суммы оплаты труда работников, участвующих в выполнении НИОКР; – материальные расходы связанные с выполнением НИОКР; – другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда специалистов, занятых в НИОКР: – стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика данных работ и др. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговый учет расходов на НИОКР Ст. 262 НК РФ (ред. с 01. 2012) включаются в состав прочих расходов в том периоде, в котором завершены независимо от результата. Повышающий коэффициент 1, 5: • По перечню работ, утвержденному Правительством РФ; • Отчисления в фонды финансирования НИОКР СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговый учет расходов на НИОКР В УП: право создавать резервы предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267. 2). Срок резервирования - не более двух лет. Размер не может превышать смету. Предельный размер: N = I × 0, 03 – S, где N – предельный размер отчислений в резервы; I – доходы от реализации отчетного (налогового); S – отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности. Отчисления включаются в прочие расходы на последнее число отчетного (налогового) периода. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговый учет расходов на НИОКР Сумма резерва, не полностью использованная в течение срока его действия, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Пример Обществом за 1 полугодие 201_ года закончены затраты на следующие НИОКР: 26. 02. 201_ подписан акт приема-передачи работ по договору на разработку технологической инструкции на сумму 35 000 по производству вина игристого белого полусладкого "РИШЕЛЬЕ" Вино выпускается с мая 201_, В бухгалтерском учете: В налоговом учете: СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.