Учет расчетов Учет расчетов по кредитам и

Учет расчетов

Учет расчетов по кредитам и займам Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются: проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

На счете 66 вы должны учесть кредиты и займы, которые ваша организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. Согласно п. 3, 4 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга. Поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов откройте к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчета: - 66 -1 -1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита"; - 66 -2 -1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа"; - 66 -1 -2 "Расчеты по процентам по кредиту"; - 66 -2 -2 "Расчеты по процентам по займу".

Ваша организация может получить заемные средства: - в денежной форме; - в натуральной форме; - в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора. Получение краткосрочных кредитов (займов) отражайте по кредиту счета 66, а возврат - по дебету счета 66.

Ваша организация может получить краткосрочный кредит (заем): - в рублях; - в иностранной валюте. Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразите проводкой: Дебет 51 Кредит 66 - получен краткосрочный денежный кредит (заем).

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (или долларах США, евро и т. д. ), а получение и возврат займа производят в рублях, бухгалтеру необходимо: - учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств; - скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств. Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.

Краткосрочный заем в натуральной форме Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. То есть, например, если ваша организация получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть: - основными; - дополнительными. К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам). Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов: Дебет 91 -2 Кредит 66 - учтены затраты по кредиту (займу). Дополнительные затраты отразите проводкой: Дебет 91 -2 Кредит 66 -2 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Учет расчетов по налогам и сборам Налог на прибыль Для налогоплательщиков, установивших в учетной политике отчетные периоды как первый квартал, полугодие и девять месяцев Первый квартал: Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за первый квартал (если такая обязанность для предприятия установлена) Д-т 99 К-т 68 - исчислен налог на прибыль по налоговой декларации за первый квартал. Второй квартал: Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за первый квартал (доплата) в размере фактически исчисленного налога за первый квартал за минусом фактически внесенных в первом квартале ежемесячных авансовых платежей Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за второй квартал (если такая обязанность для предприятия установлена) Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за второй квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за полугодие, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за первый квартал.

Третий квартал: Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за полугодие (доплата) в размере фактически исчисленного налога за полугодие за минусом фактически внесенных в первом полугодии авансовых платежей (в том числе ежемесячных) Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за третий квартал (если такая обязанность для предприятия установлена) Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за третий квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за 9 месяцев, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за полугодие (см. раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02") Четвертый квартал: Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за 9 месяцев (доплата) в размере фактически исчисленного налога за 9 месяцев за минусом фактически внесенных за 9 месяцев авансовых платежей (в том числе ежемесячных) Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за четвертый квартал (если такая обязанность для предприятия установлена) Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за четвертый квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за год, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за 9 месяцев (см. раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02") Первый квартал следующего календарного года: Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет налог на прибыль за год (доплата) в размере фактически исчисленного налога за год за минусом фактически внесенных за год авансовых платежей (в том числе ежемесячных)

Для налогоплательщиков, установивших в учетной политике отчетные периоды как месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года Январь: Д-т 99 К-т 68 - исчислен налог на прибыль по налоговой декларации за январь Февраль: Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за январь в размере фактически исчисленного налога за январь Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за февраль в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за январьфевраль, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за январь Март: Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за январьфевраль (доплата) в размере фактически исчисленного налога за январьфевраль за минусом фактически внесенного в феврале авансового платежа Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за март в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за январьмарт, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за январь-февраль • И так далее.

Налог на доходы физических лиц Д-т 20 (26, 44, 29) - К-т 70 - начислена заработная плата работнику организации; Д-т 70 - К-т 68 - сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13% (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога). Выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации: Д-т 70 - К-т 50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога. В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки): Д-т 68 - К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника.

Транспортный налог Поскольку исчисление транспортного налога производится пообъектно, то в бухгалтерском учете он может отражаться на счетах учета затрат на производство или прочих доходов и расходов в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт. Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 68 - исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству Д-т 68 К-т 51 - перечислен транспортный налог в бюджет

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит НДС 90. 3 68 Акцизы 90. 4 68 Земельный налог, 20, 23, 25, 2 транспортный, на 6, 44 игорный бизнес: 68 Налог на имущество организации 91. 2 68 Налог на прибыль, единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения 99 68 Налоги 68 51 в бюджет

Расчеты с персоналом по прочим операциям Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Расчеты по предоставленным займам"; 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др. На субсчете 1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам.

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73 -1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др. ). При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др. ) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа. При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита счета 73 -1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарноматериальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73 -2 с кредита счетов 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов", 28 "Брак в производстве" и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73 -2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров. Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51 "Расчетные счета". Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам, например, должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, включая расходы на проезд работника на такси при следовании к месту командировки и обратно, если вылет из аэропорта осуществляется в ночное время, когда нет возможности добраться до аэропорта общественным транспортом (письмо Минфина России от 12 мая 2008 г. N 03 -03 -06/2/47).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 12 мая 2008 г. изложенному в N 03 -03 -06/2 -47, при направлении работника в командировку должны быть оформлены: - приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам работника в командировку по N Т-9 и N Т-9 а; и - командировочное удостоверение по форме N Т-10; - служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10 а. по

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса". Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения

За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются: а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации; б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

Помимо оплаты суточных работнику дополнительно возмещаются: а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов; б) обязательные консульские и аэродромные сборы; в) сборы за право съезда или транзита автомобильного транспорта; г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки; д) иные обязательные платежи и сборы.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

Полученную в банке валюту приходуют по дебету счета 50 "Касса" с кредита по дебету счета 52 "Валютные счета". Выданная под отчет валюта списывается со счета под отчет валюта списывается со 50 в дебет счета 71. В соответствии с в дебет письмом Минфина России от 1 февраля 2008 г. N 03 -04 -06 -01/27 пересчет сумм выданных работникам суточных в иностранной валюте в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату их производится по выплаты.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

При командировках за границу к авансовому отчету прилагают приказ о направлении в командировку, служебное задание, отчет о выполненной работе в командировке, чеки, счета, билеты и другие документы, подтверждающие произведенные расходы, ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы. Оправдательный документ, составленный на иностранном языке, должен иметь построчный перевод на русский язык (на отдельном листе).

Если загранкомандировки оформлены через турфирмы, помимо ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы прилагаются счета турфирмы, в которых дается расшифровка стоимости каждой услуги, и акты выполненных работ, подписанные с турфирмами. При приобретении электронного авиабилета, не имеющего документарной формы, основанием для признания расходов являются распечатка электронного документа на бумаге и посадочный талон (письмо Минфина России от 11 октября 2007 г. N 03 -03 -06/1/717).

Учет расчетов с учредителями Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др. ) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т. п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями". К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75 -1 и кредитуют счет 80 дебетуют и кредитуют "Уставный капитал". Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, денежных и других счетов ( , , 50 и др. ) и кредиту счета 75 -1. и др. ) и кредиту

На субсчете 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75 -2 и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 84.

Указанные бухгалтерские записи по распределению прибыли составляют по окончании отчетного года. Начисление дивидендов по результатам промежуточной отчетности целесообразно отражать по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 75 и 70. По окончании отчетного и года начисленные дивиденды в течение года списываются с кредита счета 76 в года списываются с кредита дебет счета 84. дебет

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 или 70.