Учет расчетов с дебиторами и кредиторами В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация постоянно взаимодействует с другими юридическими и физическими лицами, выступающими относительно нее в роли поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также подотчетных лиц. Как отмечается в ст. 307 ГК РФ, «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п. , либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» .
Определение обязательства предполагает существование двух сторон: обязанной выполнить действие и имеющей право требовать исполнения. Стороны обязательства получили в законодательстве специальные наименования: «должник» и «кредитор» . Денежное обязательство — это обязательство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору определенную сумму денежных средств, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основным способом прекращения денежного обязательства является его надлежащее исполнение, т. е. перечисление должником денежных средств в порядке и на условиях, предусмотренных обязательством.
Однако в современных условиях большое распространение получили так называемые «неденежные формы расчетов» , предполагающие различные схемы прекращения обязательств контрагентов, отличающиеся от перечисления (получения) денежных средств. Возможные способы прекращения обязательств определены гражданским законодательством. Помимо исполнения обязательства должником, законодательством предусмотрено также прекращение обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачетом встречного однородного требования, предоставлением взамен исполнения отступного, новацией, невозможностью исполнения, прощением долга и по иным основаниям. Изменение величины и (или) структуры дебиторской и кредиторской задолженности организации возможно также в результате перемены лиц в обязательстве (перевод долга, переход прав кредитора к другому лицу).
Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Для учета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской отчетности подразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен и в течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).
Кредиторская задолженность - это обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т. е. их передачу по требованию кредиторов и, следовательно, отток экономических ресурсов организации, обусловленный необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.
Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . По активно-пассивным счетам учета расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. ) сальдо в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.
Системы оплаты труда как элемент организации заработной платы обеспечивают связь между результатами труда работника (индивидуальными и коллективными), нормами труда и нормами оплаты. Выбор системы оплаты целиком и полностью является прерогативой работодателя.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации, в частности, на административнохозяйственные, командировочные расходы и т. п. Такие работники называются подотчётными лицами. Для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчёт, в бухгалтерском учёте используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» . Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчётного лица.
К расчетам по прочим операциям относятся все виды расчетов с работниками организации, в частности, учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам, возмещению материального ущерба, а также за товары, проданные в кредит, и др. , кроме расчетов по оплате труда (включая расчеты по депонированной заработной плате) и расчетов с подотчетными лицами. Расчеты по прочим операциям ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» . К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета: 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» ; 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ; 73/3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» ; 73/4 «Расчеты по договорам об использовании в служебных целях личного транспорта работника» и др.
Порядок учета отдельных операций организации по расчетам с ее персоналом: а) Займы могут выдаваться на жилищное строительство, приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т. д. и оформляются проводками: Д 73. 1 К 50, 51 - предоставлен работнику заем; Д 73. 1 К 91. 1 - начислены проценты за пользование займом. Д 50, 51, 70 К 73. 1 - поступили денежные средства либо удержаны из заработка работников в счет погашения займа и процентов по нему. Материальная выгода - это доход, полученный физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Статья 212 НК РФ гласит что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%. Общая сумма удержаний не должна превышать 50 % от месячной заработной платы. Д 70 К 68 -удержан НДФЛ.
б) Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, причиненного ими организации в результате недостач, хищений, выявленные при проведении инвентаризации. При этом делается записи: Д 73. 2 К 28 - брак допущенный работником; Д 73. 2 К 94 - списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты с виновными лицами; Д 73. 2 К 98 - отражена сумма разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и их учетной стоимостью; Д 50, 51, 70 К 73 - возмещены работниками суммы потерь материальных ценностей; Д 91 К 73 - списаны суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий по недостачам материальных ценностей); Д 94 К 73 - списаны недостачи материальных ценностей при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Д 76 К 98 - списана разница между суммой выявленной недостачи и присужденной судом; Д 98 К 91 - по мере погашения задолженности виновным лицом разница между суммой выявленной недостачи и присужденной судом зачисляется в доходы организации. Ущерб возмещается в размере не более средней зарплаты работника, полученной в месяце, в котором был совершен брак
в) Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит оформляются проводками: Д 73. 3 К 90. 1 - отражены задолженность работников за товары, купленные в кредит; Д 50, 70 К 73. 3 - удержана задолженность с работников; г) Расчеты по договорам об использовании в служебных целях личного транспорта работника оформляются проводками: Д 26, 44 К 73. 4 - отражена компенсация, подлежащая возмещению в пределах норм; Д 26, 44 К 70 - отражена компенсация, подлежащая возмещению сверх норм; Д 70 К 68 - удержан НДФЛ с суммы компенсации сверх норм. Д 70, 73. 4 К 50 - выплачена компенсация за использование личного транспорта в служебных целях.
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию Учет расчетов с дебиторами и кредиторами В процессе
666.pptx