УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ ЗАЕМ

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

ЗАЕМ ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ ДВУХСТОРОННЮЮ СДЕЛКУ, ПРИ КОТОРОЙ ОДНА СТОРОНА (ЗАИМОДАВЕЦ) ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ДРУГОЙ СТОРОНЕ (ЗАЕМЩИКУ) ИМУЩЕСТВО НА ОПРЕДЕЛЕННЫЙ СРОК НА ОПРЕДЕЛЕННЫХ УСЛОВИЯХ. Согласно статье 807 ГК РФ предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные вещи, которые определяются родовыми признаками. Заемщик возвращает заимодавцу лишь равное количество вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей.

Кредит предоставляется специализированными организациями – кредитными учреждениями (банками). Договор кредитования имеет отличия от договора займа. 1. согласно статье 819 ГК РФ кредитором может являться только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций.

2. предметом кредитного договора могут быть только деньги. 3. кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, в ином случае он признается недействительным.

Бухгалтерский учет полученных хозяйством заемных средств, а также затрат по их обслуживанию регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» , утвержденным приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. N 107 н.

Для целей организации аналитического учета заемные средства классифицируются: по видам - на кредиты и займы; по целевому назначению – на строительство конкретных объектов, приобретение животных, нефтепродуктов и т. д. ; по наличию обеспечения - обеспеченные определенным имуществом, полученные под гарантии третьих лиц, полученные под выданные векселя и облигации;

по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные, краткосрочные, срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения); по валюте получения - в валюте РФ, в иностранной валюте и в условных денежных единицах.

Кредиты и займы могут быть: краткосрочными (выдаются на срок не более 12 мес. ) долгосрочными (на срок более 12 мес. ). Полученные кредиты и займы отражают по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции дебетом счетов: 50 «Касса» - получены краткосрочные или долгосрочные кредиты (займы) наличными деньгами;

51 «Расчетные счета» - поступили краткосрочные или долгосрочные кредиты (займы) на расчетный счет; 52 «Валютные счета» - перечислены на валютный счет краткосрочные (долгосрочные) кредиты или займы в иностранной валюте; 68 «Расчеты по налогам и сборам» - получен краткосрочный или долгосрочный кредит для погашения задолженности по налогам;

55 «Специальные счета в банках» - получены краткосрочные или долгосрочные кредиты (займы) посредством перечисления денег на специальные счета в банках; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» получен долгосрочный или краткосрочный кредит для погашения кредиторской задолженности по приобретенным активам (без зачисления денежных сумм на расчетный счет кредитополучателя);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» уплачены за счет краткосрочного или долгосрочного кредита или займа страховые взносы. По дебету счета 66 и 67 корреспондируют с кредитом счетов: 51 «Расчетные счета» - погашены кредиты и займы перечислением денежных средств с расчетного счета; 52 «Валютные счета» - погашены кредиты и займы перечислением средств в иностранной валюте

Возврат имущества, ранее полученного по договору займа, подлежит отражению в учете: Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Д-т счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и К-т счета 10 «Материалы» .

Погашение кредитов и процентов по ним отражается: Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Д-т счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и К-т счета 51 «Расчетные счета» или К-т счета 52 «Валютные счета» .

При возврате организацией - заемщиком займов, полученных в натуральной форме и подлежащих возврату в виде равного количества вещей того же рода и качества, в бухгалтерском учете могут возникать стоимостные разницы между оценкой материалов, полученных в качестве заемных, и ценами приобретения аналогичных материально - производственных запасов для погашения займа. Эти разницы являются прочими расходами или доходами в зависимости от того, положительные они или отрицательные.

Превышение оценки полученного имущества над оценкой возвращенного заимодавцу имущества отражаются: Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Д-т счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы» ).

Отрицательные разницы (превышение оценки возвращаемого имущества над полученным) учитываются: Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы» ) и К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или К-т счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Для систематизации информации о кредитных операциях, предназначены регистры: «Журнал – ордер по кредиту счетов 66, 67» (форма N 4 -АПК) и «Ведомость аналитического учета кредитов и займов» (форма N 26 -АПК). Из журнала- ордера № 4 -АПК общую сумму кредитового оборота и его составляющие в конце месяца записывают в Главную книгу.

Учет расчетов с бюджетом

Налог – это ничем не обусловленное обязательство заплатить в бюджет. Перечень налогов, порядок их расчета, сроки перечисления в бюджет и правила оформления отчетов по налогам (налоговым декларациям) регламентируются Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Налогооблагаемая база – стоимостная характеристика установленной НК РФ категории, доля которой будет соответствовать сумме налога. Налоговая ставка – доля налоговой базы, которая подлежит изъятию и уплате в бюджет

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации, предназначен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» . Сальдо по дебету свидетельствует о наличии на конец отчетного периода переплаты в один из бюджетов налога. Сальдо по кредиту отражает сумму задолженности перед бюджетом на конец отчетного периода.

Каждый налог следует оплатить в сумме, рассчитанной и указанной в декларации, как подлежащей оплате, в сроки, установленные НК РФ, в соответствующий бюджет (федеральный, региональный, местный бюджеты, внебюджетных фондов). К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются субсчета по каждому виду налогов и сборов.

Размер обязательств по взимаемым налогам и сборам определяется по окончании налогового периода, которым для таких налогов, как налог на прибыль, ЕСХН, НДФЛ, является календарный год, а по НДС – квартал, по акцизам – календарный месяц. В течение календарного года по многим налогам уплачиваются авансовые платежи. Вместе с тем по ряду налогов (НДС, НДФЛ) налогооблагаемая база возникает на протяжении всего отчетного периода и с целью правильного формирования финансовых результатов за месяц эти налоги начисляются по мере совершения соответствующих операций.

Налог на прибыль (в сельскохозяйственных организациях, находящихся на общем режиме налогообложения) Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль: Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , субсчет «Авансовые платежи по налогу на прибыль (по бюджетам)» , К-т счета 51 «Расчетные счета» начисление суммы налога на прибыль: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» , К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль (по бюджетам)» ).

Величины бухгалтерской прибыли и налоговой прибыли не совпадают ни по величине, ни по моменту признания в связи с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете различные виды доходов и расходов исчисляются по-разному и достаточно часто не в одно и то же время. Доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском и налоговом учете в различные моменты, в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» , утвержденном приказом Минфина РФ от 19. 11 2002 г. № 114 н, названы временными разницами (ВР).

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), величина которого увеличивает или уменьшает сумму налога на прибыль в последующих периодах. ОНП рассчитывается: ОНП = ВР * С : 100, где С – ставка налога на прибыль временные разницы могут быть: а) вычитаемые временные разницы (ВВР) и б) налогооблагаемые временные разницы (НВР)

Вычитаемые временные разницы – это: а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налоговую прибыль – в последующих отчетных периодах; б) доходы, которые увеличивают налоговую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль – в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях: 1. расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете; 2. доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;

В вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) или отложенных налоговых о обязательств (ОНО), т. е. той части ОНП, на которую уменьшается или увеличивается налог в последующих периодах, т. е. : ОНА (ОНО) = ВВР * С : 100 отложенные налоговые активы учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы» , дебетовое сальдо которого показывает, что источником уплаты налога на прибыль является прибыль будущих периодов.

На сумму выявленного ОНА в данном отчетном периоде делается запись: Д-т счета 09 «Отложенные налоговые активы» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , В дальнейшем по мере наступления того периода, к которому относятся выявленные ранее ВВР, сумма относящихся к ним ОНА списывается проводкой: Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т счета 09 «Отложенные налоговые активы» .

Отложенные налоговые обязательства учитываются на одноименном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» , кредитовое сальдо которого показывает, какая сумма полученной балансовой прибыли будет направлена в последующем на выплату налога на прибыль. На сумму определенного отложенного налогового обязательства в данном отчетном периоде делается запись: Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , К-т счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» .

При признании для целей налогообложения доходов, признанных в бухгалтерском учете в предыдущие периоды, или расходов для целей бухгалтерского учета, которые были приняты для целей налогообложения в предыдущие периоды, производится следующая запись: Д-т счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» , К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

При выбытии актива или погашении обязательства, по которым ранее было отражено отложенное налоговое обязательство, данное обязательство списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет начислен налог в последующих отчетных периодах: Д-т счета 77 «Отложенное налоговое обязательство» К-т счета 99 «Прибыли и убытки» .

Налог на добавленную стоимость (в сельскохозяйственных организациях, находящихся на общем режиме налогообложения) НДС, который организация начисляет в бюджет, складывается из нескольких составляющих: 1. суммы, полученные от покупателей и заказчиков, которые в свою очередь делятся на средства, полученные в порядке расчетов за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) и средства, полученные в порядке предварительной оплаты.

1. НДС, начисленный с собственного внутреннего потребления, в том числе при создании внеооборотных активов (например, строительство здания, сооружения). 2. НДС, подлежащий восстановлению в соответствии с нормами НК РФ. 3. НДС, который подлежит начислению при невыполнении установленных НК РФ условий до момента их фактического исполнения.

Начисление НДС по реализованной продукции, работам и услугам следует отразить записью: Д-т счета 90 «Продажи» (субсчет «Налог на добавленную стоимость» ), К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС» ). Если организация осуществила строительство для собственного потребления, или не предоставила необходимые документы для подтверждения экспорта продукции (работ, услуг), она должна начислить НДС, который при выполнении определенных условий, установленных НК РФ, затем предъявляется бюджету для возмещения.

Характерной особенностью расчетов с бюджетом по НДС является порядок зачета данного налога, суть которого заключается в том, что уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы НДС при расчетах за получаемые материальные ценности (работы и услуги), при наличии условий, установленных НК РФ, подлежат предъявлению бюджету. Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между начисленной и предъявленной к вычету суммами налога.

В бухгалтерском учете сумма НДС, подлежащая предъявлению бюджету, отражается записью: Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС» ), К-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» . Факт оплаты НДС в бюджет должен быть отражен в бухгалтерском учете записью: Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС» ), К-т счета 51 «Расчетные счета» .

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) (в сельскохозяйственных организациях, находящихся на этом специальном режиме налогообложения) Налоговой базой признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемые в установленном соответствующей главой НК РФ порядке. Доходы и расходы признаются после их фактической оплаты, в связи с чем в бухгалтерском учете необходимо обеспечить исчисление налоговой базы ЕСХН по кассовому методу, т. е. наряду с методом начисления должны получить отражение данные о фактическом поступлении доходов и фактической оплате расходов, признаваемых для целей ЕСХН.

Начисление налога отражается следующим образом: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» , К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по ЕСХН» ). Перечисление налога в соответствующие бюджеты: Д-т счета 68 «Расчет по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по ЕСХН» ), К-т счета 51 «Расчетные счета» . Начисление штрафных санкций по всем видам налогов и сборам в бухгалтерском учете следует отразить записью: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» , К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (во всех сельскохозяйственных организациях) При расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, организация выступает налоговым агентом, т. е. удерживает налог у налогоплательщика, которым является каждый работник или физическое лицо, получающее доходы, включаемые в налогооблагаемую базу. В обязанности налогового агента входит также перечисление сумм НДФЛ в соответствующие бюджеты и составление отчетности по доходам, начисленным физическим лицам, удержанным с этих доходов сумм НДФЛ и перечисленным в бюджет.

Удержание НДФЛ с работников организации и соответственно начисление налога в бюджет отражается записью: Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ» ). Перечисление налога должно быть отражено в бухгалтерском учете записью: Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ» ), К-т счета 51 «Расчетные счета» .

Налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог Указанные виды налогов связаны с владением и использованием имущества в производственной деятельности сельскохозяйственных организаций, поэтому источником их начисления являются в конечном итоге доходы организации от осуществления этой деятельности. Начисление данных налогов отражается: Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» (в части транспортного и земельного налогов) или Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в части налога на имущество организации), К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчета по видам указанных налогов).

Для систематизации операций расчетов с бюджетом по налогам и сборам применяются регистры: «Журнал-ордер по кредиту счетов 19, 68, 73, 75, 76» по форме № 8 –АПК, «Ведомость учета расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) и по внебюджетным платежам» по форме № 37 - АПК, «Ведомость учета расчетов по налогу на добавленную стоимость» по форме № 32 - АПК. Из журнала- ордера № 8 -АПК общую сумму кредитового оборота и его составляющие в конце месяца записывают в Главную книгу.