Учет расчетных и кредитных операций 1 2 3

Учет расчетных и кредитных операций 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 3. Учет расчетов с подотчетными лицами 4. Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения 5. Учет расчетов с бюджетом 6. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами 7. Учет кредитов банков

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками • На предприятиях ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за: • · полученные товарно-материальные ценности, • · принятые выполненные работы и потребленные услуги · по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; • · товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

• Все операции, связанные с расчетами отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. • Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

• Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также если проверке счета поставщика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

• За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. • Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

• Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» • • • Оплата счетов - наличными Д 60 К 50 - с р/c Д 60 К 51 - с вал. /с Д 60 К 52 - за счет кредита Д 60 К 66, 67 Зачет по товарообменом Д 60 К 62 _____________________ Акцепт счетов и поступление мат. цен. - мат. Ценности Д 10, 08, 41 К 60 - доставка Д 20, 44 К 60 - НДС Д 19 К 60

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками • В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, выполнены услуги, также были реализованы прочие активы. • Счет "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

• Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

«Расчеты с покупателями и заказчиками» • Сальдо дебетовое – задолженность покупателей на начало периода • Суммы предъявленных расчетных документов покупателям Д 62 К 90 • ________________ • Сальдо – задолженность покупателей на конец периода • Суммы поступивших платежей Д 51, 50, 52 К 62

3. Учет расчетов с подотчетными лицами • Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. • В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя и др.

• Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. • В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ): • 1. расходы по проезду; • 2. расходы по найму жилого помещения; • 3. дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); • 4. иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

• Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются приказами организации. • Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых предприятием самостоятельно.

• Нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02. 10. 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета": • а) расходов по найму жилого помещения с 2002 г. не лимитируется (ранее 550 руб. сут. ) • б) с 2009 г. Суточные организация вправе учитывать в расходах полностью, нормирование отменяется, однако для целей НДФЛ нормирование сохранено в размере 700 руб. за каждый день (ст. 264 НК). (Ранее - в размере 100 руб. ) • в) расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» • Выданы средства на хоз. нужды, ком. расходы, в возмещение перерасходов п/о лиц Д 71 К 50 • _________________ • Приобретены мат. ценности за счет п/о сумм Д 07, 08, 10, 41 К 71 • Использованы п/о суммы: • · На производственные цели Д 20, 44 К 71 • · НДС по приобретенным мат. ценностям, работам и услугам Д 19 К 60, 76 (сначала Д 60, 76 К 71) • · На непроизводственные цели Д 91. 2 К 71 • Возврат неиспользованных п/о сумм: • · В кассу Д 50 К 71 • · Удержанием из зарплаты Д 70 К 71

• Командировочные расходы включаются в издержки производства и обращения в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу. НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету не представляется, а списывается за счет собственных средств предприятия. • Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физических лиц. На выданные сверх норм суточные не начисляются страховые взносы по ЕСН.

• Пример. Инженеру Иванову И. И. выдано на командировочные расходы 3500 рублей, срок командировки 3 дня. Иванов И. И. представил квитанцию за проживание в гостинице (двое суток) – 600 рублей, железнодорожные билеты 450 рублей. • В авансовом отчете Иванова И. И. отражено: • За проживание в гостинице (2 суток) - 600 рублей без НДС • Проезд – 450 рублей с учетом НДС • Суточные за три дня - 2250 (3 х750 руб. ) по приказу директора • Делаем расчет по авансовому отчету • · За проживание в гостинице • Расходы за проживание в пределах норм 300 х2 =600 руб. , расходов за проживание сверх норм нет, • · По проезду • НДС= 450 х 18 / 118 =69 руб. , расходы по проезду 450 -69=381 руб. • · Суточные: • В пределах норм – 700 х 3 =2100 руб, сверх норм =150 руб.

№ Содержание Дебет Кредит Сумма 1 Выдано Иванову И. И. под отчет 71 50 3500 2 Расходы по авансовому отчету в пределах норм (600+381+2100=3081) 26 71 3081 3 Расходы по авансовому отчету сверх норм 26 71 150 19 71 69 70 68 19, 5 (из суточных - 150) 4 НДС по командировочным расходам (из ж/д билетов) 5 Начислен налог на доходы физ. лиц по превышению суточных (150 х13%=19, 5)

• Для целей налогообложения принимается сумма в размере 3081 руб. , а превышение расходов в сумме 150 рублей присоединяется к балансовой прибыли при расчете налога на прибыль. • Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее 3 -х дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки. (3500 -3300 = 200 рублей). • Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы. • Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

4. Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения • В соответствии с НК РФ глава 24 Единый социальный налог работники предприятия подлежат социальному страхованию и обеспечению. • Для этой цели на предприятиях производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды. Отчисления производятся от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу. • Учет ЕСН и расчетов по нему ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» . Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок с расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.

• Не начисляется ЕСН на такие выплаты, как, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, различные виды денежных пособий, компенсационные выплаты (суточные по командировкам), все виды пенсий и пособий по социальному страхованию и некоторые другие. • Отчет по ЕСН предоставляется в территориальные ИФНС нарастающим итогом ежеквартально в срок не позднее 20 числа следующего месяца за отчетным периодом, уплата проводится 1 раз в месяц не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.

5. Учет расчетов с бюджетом • Для целей бухгалтерского учета можно различать две группы налогов и организацию учета по ним: простая и сложная. • К простой относятся: налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, налог с физических лиц, налог с продаж, единый налог на вмененный доход, целевой сбор на содержание муниципальной милиции и благоустройство города и т. д. • К сложной относятся НДС и акцизы

Счет 68 «Расчеты с бюджетом» • • • Перечисление налога Д 68 К 51 Начислен налог: - Прибыль Д 99 К 68 - Имущество Д 99 К 68 - Земельный Д 20 К 68

6. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами • Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по разным причинам: • · по претензиям к поставщикам и подрядчикам, • · по страхованию имущества и персонала, • · за товары, купленные в кредит, • · по возмещению материального ущерба, • · по представленным работникам предприятия займам и др.

• Для учета расчетов используются счета: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» , 75 «Расчеты с учредителями» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 79 «Внутрихозяйственные расчеты» . • Учет расчетов с учредителями. • Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям. Учет ведется на активнопассивном счете 75.

Счет 75 «Расчеты с учредителями • Начислен долг учредителей по взносам в УК • Д 75 К 80 • Начислен налог на доходы учредителей Д 75 К 68 • Выплачены дивиденды учредителям Д 75 К 50, 51 • ___________________ • Внесен учредителями вклад в УК • Д 08, 10, 41, 50, 51 К 75 • Начислены дивиденды учредителям Д 91 К 75

• Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю. • Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров. • Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. • По объявленным дивидендам начисляются налоги: • · По физическим лицам – налог на доходы физических лиц (9%) • · По юридическим лицам – налог на доходы по ставке 9%.

• Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , на котором учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т. п.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» • Начислена разная дебиторская задолженность Д 76 К 91 • Перечислена разная кредиторская задолженность Д 76 К 51, 52 • __________________ • Получена разная дебиторская задолженность • Д 51, 52, 08, 10, 26, 44 К 76 • Начислена разная кредиторская задолженность Д 91. 2 К 76 • Депонирована заработная плата Д 70 К 76

7. Учет кредитов банков • Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже 1 раза в квартал. • Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. • При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности. • Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся к расходам организации и учитываются при исчислении налога на прибыль.

• Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате не просроченных процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ • Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредиты банков» .

Счет 66 «Краткосрочные кредиты банков» • Погашен кредит банка, перечислены проценты Д 66 К 51, 52 • _________________ • Получен кредит банка Д 51, 52 К 66 • Начислены проценты за кредит Д 20, 26, 44 К 66. суб. проценты по кредиту

• Учет по пассивному счету 67 «Долгосрочные кредиты банков» ведется аналогично. • Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

• Учет займов. • По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества. • Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, определенных договором. Договор займа может быть беспроцентным. • Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» аналогично кредитам банков. Проценты по договорам займа также принимаются в затраты предприятия как и кредиты.