Учет поступления товаров в оптовой и розничной торговле

Учет поступления товаров в оптовой и розничной торговле

Нормативная база: 1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01; 2) Постановление Госкомстата РФ от 25. 12. 1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» ; 3) «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» , утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 25. 12. 1998 № 132; 4) Постановление Правительства РФ от 19. 01. 1998 № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования…» 5) НК РФ (ст. 38, 170, 318, 320) 6) ГК РФ (ст. 454, 455, 506, 492) 7) Проект ПБУ «Учет запасов»

Порядок оценки товаров торговыми организациями зависит от способа продажи приоб ретенных товаров — оптовой или розничной продажи. К розничной торговле относится продажа товаров физическим лицам (населению) для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К оптовой торговле относится продажа товаров юридическим лицам и физическим лицам (индивидуальным предпринимателям) для осуществления предпринимательской деятельности.

Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета фактуры и товарно транс портные акладные, товарные н накладные (обязательны).

Счет-фактура Счет – фактура выписывается в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром. Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара. Разрешено визирование счета – фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

Получение товаров автотранспортом При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно – транспортная накладная. Товарно – транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов – товарного и транспортного.

Товарная накладная — первичный документ, который применяется для оформления продажи (отпуска) товарно материальных ценностей сторонней организации. Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый остается у организации, реализующей товарно материальные ценности; второй передается организации покупателю. На основании товарной накладной фирма продавец списывает стоимость товаров в бухгалтерском учете, а покупатель оприходует полученные ценности.

В соответствии с ПБУ 5/01 и Планом счетов бухгалтерского учета организации, осуще ствляющие торговую деятельность, могут учитывать приобретенные для перепродажи то вары одним из следующих способов: ü по покупной стоимости (стоимости их приобретения); ü по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок); ü по учетным ценам;

При учете товаров по продажной цене разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам на предприятиях розничной торговли отражается на счете 42 “Торговая наценка”. На счете 42 учитываются также скидки, предоставленные поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров. Торговая наценка (накидка) – это добавленная стоимость к покупной стоимости (цене) товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Торговая скидка – часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов. К счету 42 могут быть открыты следующие субсчета: /1 – “Торговая наценка”; /2 – “Скидки поставщиков на возмещение транспортных расходов и др. ”

По покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли, а организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42).

Пример ООО «Лазурь» приобрело у ЗАО «Раздолье» для розничной торговли партию товаров на сумму 118 000 руб. , в том числе НДС 18 % – 18 000 руб. ЗАО «Раздолье» предоставило ООО «Лазурь» товарную накладную и счет фактуру на данную партию товаров. ООО «Лазурь» оплатило товары по безналичному расчету в день их получения. Бухгалтер ООО «Лазурь» сделал в бухгалтерском учете следующие проводки: Д 41 К 60– 100 000 руб. – оприходованы поступившие товары; (товарная накладная) Д 19 К 60 – 18 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам; (счет фактура) Д 68 К 19– 18 000 руб. – произведен налоговый вычет по НДС; (регистрация в книге продаж) Д 60 К 51 – 118 000 руб. – произведена оплата товаров поставщику.

Учет наличия и движения товарно материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 «Товары» . Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания (если приобретенны товары на склад, если на кухню то счет 20) Данный счет самостоятельно используется в тех случаях, когда приобретенные для перепродажи товары оцениваются по покупной стоимости (стоимости их приобретения). К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета: 41– 1 «Товары на складах» ; 41– 2 «Товары в розничной торговле» ; 41– 3 «Тара под товаром и порожняя» ; 41– 4 «Покупные изделия» и др.

Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по покупной стоимости (стоимости их приобретения). Пример 1. Допустим, что организация оптовой торговли приобрела за плату у постав щика товары на сумму 35 400 руб. , в том числе НДС — 5400 руб. Затраты по доставке товаров на склад организации составили 2360 руб. , в том числе НДС — 360 руб. Указанные затраты за вычетом НДС учитываются в стоимости приобрете ния товаров до момента их передачи в продажу. Все первичные учетные и расчетные до кументы оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующ ие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена стоимость приобретенных товаров согласно расчетным документам поставщика (без 41 1 учета НДС) 60 30 000 2 Отражена сумма НДС, предъявленная по ставщиком 19 3 товаров 60 5 400 3 Отражена стоимость услуг транспортной 41 1 ор ганизации по доставке товаров (без учета НДС) 60 2000 4 Отражена сумма НДС, предъявленная по ставщиком 19 3 услуг по доставке товаров 60 360 Предъявлены к вычету суммы НДС по приня тым на 68 1 учет товарами транспортным услугам 19 3 5 760 Произведена оплата поставщику за товары (включая 60 НДС) 51 35 400 5 6 Произведена оплата услуг транспортной

Пример 2. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются, кроме одного условия. В первичных учетных и расчетных документах на товары и услуги по доставке товаров не выделена отдельной строкой сумма НДС. Стоимость приобретенных в таких случаях това ров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счете учета товаров.

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена стоимость приобретенных товаров согласно расчетным документам поставщика 41 1 (включая предполагаемый НДС) 60 35 400 2 Отражена стоимость услуг транспортной ор ганизации по доставке товаров (включая 41 1 предполагаемый НДС) 60 2 360 3 Произведена оплата поставщику за товары 60 51 35 400 4 Произведена оплата услуг ор ганизации по доставке товаров 60 51 2 360 транспортной

Таким образом, если в первом примере общая стоимость товара составила 32 000 руб. , то во втором примере она возросла на сумму НДС и достигла 37 760 руб. , что в конечном итоге приведет к нежелательному уменьшению прибыли организации.

Способ 2. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по продаж ным ценам. Пример 3. Допустим, что организация оптовой торговли приобрела за плату у постав щика товары на сумму 35 400 руб. , в том числе НДС — 5400 руб. Затраты по доставке товаров на склад организации составили 2360 руб. , в том числе НДС — 360 руб. Затраты по доставке товаров включаются в стоимость приобретения това ров до момента передачи товаров в продажу. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выде лена отдельной строкой сумма НДС. Организация передала товар своему магазину розничной торговли, которая учитывает товары по продажной цене с учетом торговой наценки в размере 30%. При розничной торговле за наличный расчет в продажной цене товара помимо торговой наценки должен быть учтен налог на добавленную стоимость (НДС).

Пример расчета продажной цены товара: сумма торговой наценки при 30% от покупной цены товара: (32 000 руб. х 30%): 100% = 9600 руб. ; стоимость товара с учетом торговой наценки: 32 000 руб. + 9600 руб. = 41 600 руб. ; сумма НДС, предъявляемая покупателю при ставке НДС, равной 18%: (41 600 руб. X 18%): 100% = 7488 руб. ; общая сумма торговой наценки с учетом НДС: 9600 руб. . + 7488 руб. = 17 088 руб. продажная цена товара с учетом торговой наценки и налогов: 32 000 руб. + 17 088 руб. = 49 088 руб.

№ п/п 1 2 3 4 5 6 7 Содержание хозяйственных операций Корреспондирующи Сумма, е счета руб. Дебет Кредит Отражена стоимость приобретенных товаров согласно расчетным документам поставщика (без 41 1 учета НДС) (товарная накладная) Отражена сумма НДС, предъявленная по ставщиком 19 3 товаров (счет фактура) Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке товаров (без учета НДС) (товарно 41 1 транспортная накладная) Отражена сумма НДС, предъявленная по ставщиком 19 3 услуг по доставке товаров (счет фактура) Произведена оплата поставщику за товары (включая НДС) (банковская выписка с платежным поручением 60 или требованием) Произведена оплата услуг транспортной организации 60 по доставке товаров (включая НДС) Предъявлены к вычету суммы НДС по приня тым на учет товарами транспортным услугам (регистрация в 68 1 60 30 000 60 5 400 60 2 000 60 360 51 35 400 51 2 360 19 3 5 760

Способ 3. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по учетным ценам. Пример 4. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются. Организация оптовой торговли учитывает приобретенные товары по учетным ценам. В этом случае приобретение товаров отражается записью по дебету счета 15 «Заготов ление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщи ками и подрядчиками» .

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующ Сумма, ие счета руб. Дебет Кредит 1 Отражена покупная стоимость приобретен ных товаров согласно расчетным документам поставщика. 15 (без учета НДС) 60 30 000 2 Отражена сумма НДС, предъявленная по ставщиком 19 3 товаров 60. 5 400 3 Отражена стоимость услуг транспортной ор ганизации 15 по доставке товаров (без учета НДС) 60 2 000 4 Отражена сумма НДС, предъявленная по ставщиком 19 3 услуг по доставке товаров 60 360 51 35 400 51 2 360 15 32 000 5 6 7 Произведена оплата поставщику за товары (включая 60 НДС) Произведена оплата услуг по доставке това ров 60 (включая НДС) Товары приняты к учету по учетной цене 41 1 Предъявлены к вычету суммы НДС по приня тым на

Налоговые аспекты.

В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные ор ганизации (налогоплательщику НДС) приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

НДС, предъявляемый поставщиками товаров, учитывается на счете 19 «Налог на до бавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19– 3 «Налог на добавлен ную стоимость по приобретенным материально производственным запасам» ) одновремен но с принятием поступивших товаров к бухгалтерскому учету. При соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация покупатель това ров впоследствии может предъявить выставленную поставщиком сумму НДС к вычету. Как правило, вычеты сумм НДС, предъявленных организации приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов, в том числе счетов фактур (при наличии уплаты таможенному органу НДС). Кроме того, вычеты указанных сумм НДС производятся при условии, что товары пред назначены для последующей продажи.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19– 3 «Налог на добав ленную стоимость по приобретенным материально производственным запасам» ), как пра вило, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68 – 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» ). В случае нарушения указанных выше условий суммы НДС, уплаченные приобрете нии товаров, учитываются в стоимости их приобретения.

В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др. ), подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счете учета товаров.

В ст. 320 НК РФ, аналогично правилам бухгалтерского учета, предусмотрено, что в на логовом учете транспортные расходы по доставке товаров при формировании покупной стоимости товаров могут учитываться либо в стоимости приобретения товаров, либо в со ставе издержек обращения (расходов на продажу). При этом стоимость товаров по цене, установленной условиями договора с поставщиком, не относится к издержкам обращения. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению и принятию к учету това ров ависит з от выбранного способа оценки товаров.

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ