УЧЕТ ПОСТОЯННЫХ И ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА

УЧЕТ ПОСТОЯННЫХ И ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАЧИ

Пример 1 § По данным бухгалтерского учета в отчетном периоде организацией получена выручка от реализации продукции в размере 210 000 руб. , для целей налогообложения признана выручка в размере 285 000 руб. Превышение суммы выручки в налоговом учете на 75 000 руб. образует постоянную положительную разницу, которая формирует постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль. Расчет постоянного налогового обязательства: § 75000 руб. х 20% = 15000 руб. § Отражение операции в бухгалтерском учете: § Дебет 99 «Прибыли и убытки - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 15 000 увеличение налога на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства

Пример 2 § В отчетном периоде отражена прибыль прошлых лет в размере 40 000 руб. , которая не подлежит учету для целей налогообложения в этом периоде. Указанная сумма образует постоянную отрицательную разницу, которая формирует постоянный налоговый актив, уменьшающий сумму налога на прибыль. § Расчет постоянного налогового актива: § 40 000 руб. х 20% = 8 000 руб. § Отражение операции в бухгалтерском учете: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 8 000 уменьшение налога на прибыль на сумму постоянного налогового актива

Пример 3 § В составе производственных затрат отчетного периода отражены командировочные расходы в сумме 20 000 руб. , в том числе сверх установленных законодательством норм, не признанных для целей налогообложения, в размере 5 000 руб. Сумма сверхнормативных расходов образует постоянную положительную разницу, которая формирует постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль. § Расчет постоянного налогового обязательства: § 5000 руб. х 20% = 1 000 руб. § Отражение операции в бухгалтерском учете: Дебет 99 - Кредит 68 - 1 000 отражено увеличение налога на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства

Пример 4 § В отчетном периоде организацией получен безвозмездно компьютер, который отражен в бухгалтерском учете в составе доходов будущих периодов по стоимости 15 000 руб. и не участвует в формировании финансовых результатов отчетного периода. Стоимость компьютера для целей налогообложения отражается в отчетном периоде в полной сумме в составе доходов организации и образует вычитаемую временную разницу, которая формирует отложенный налоговый актив, увеличивающий сумму налога на прибыль. § Расчет отложенного налогового актива: § 15 000 руб. х 20% = 3 000 руб. § Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3 000 отражено увеличение налога на прибыль на сумму отложенного налогового актива

Пример 5 § Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения определен в большем размере, чем в бухгалтерском учете. Общая сумма амортизационных отчислений, по данным бухгалтерского учета, составила в отчетном периоде 60 000 руб. , по данным налогового учета, - 80 000 руб. Превышение размера амортизационных отчислений для целей налогообложения образует налогооблагаемую временную разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство, уменьшающее сумму налога на прибыль. Расчет отложенного налогового обязательства: 20 000 руб. х 20% = 4 000 руб. § Отражение операции в бухгалтерском учете отчетного периода: § § Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» 4 000 отражено уменьшение налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства

Пример 6 § В отчетном периоде (в I квартале) организация перечислила предоплату за публикацию рекламных материалов в размере 30 000 руб. Сумма отражена в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и не участвует в формировании финансовых результатов деятельности организации. Оказание услуг по размещению рекламных материалов распределено следующим образом: в I квартале - 5000 руб. , во II квартале - 10000 руб. , в III квартале - 15000 руб. Для целей налогообложения размер предоплаты в отчетном периоде учитывается за минусом стоимости оказанных услуг и составляет 25 000 руб. (30 000 руб. - 5000 руб. ). Указанная сумма образует налогооблагаемую временную разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство, уменьшающее сумму налога на прибыль. § Расчет отложенного налогового обязательства: 25 000 руб. х 20% = 5 000 руб. § Отражение операций в бухгалтерском учете отчетного периода: § Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» 5 000 отражено уменьшение для целей налогообложения налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства

Пример 7 Допустим, что результаты деятельности организации за отчетный период характеризуются данными, представленными в таблице: Показатели По данным бух. По данным учета, руб. налогового учета, руб. Разницы гр. 3 - гр. 2) 1. Доходы, всего: 250 000 300 000 +50 000 из них: выручка 210 000 285 000 +75 000 - 15 000 +15 000 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 40 000 - -40 000 2. Расходы, всего: 150 000 190 000 +40 000 из них: амортизация основных средств 60 000 80 000 +20 000 командировочные расходы 20 000 15 000 -5 000 расходы будущих периодов 5 000 30 000 +25 000 Прочие расходы 65 000 - 3. Прибыль (стр. 1 - стр. 2) 100 000 110 000 +10 000 20 20 - 20 000 22 000 +2 000 доход по безвозмездно полученному амортизируемому имуществу 4. Ставка налога на прибыль, % 5. Налог на прибыль

Отражение операций в бухгалтерском учете: 1. По данным бухгалтерского учета на конец отчетного периода по кредиту счета 99 отражена сумма бухгалтерской прибыли в размере 100 000 руб. 2. Условный налог на прибыль= бухгалтерская прибыль х ставка налога: 100 000 х 20% = 20 000 3. ПНО– 15 000 руб. (пример 1)+ 1 000 руб. (пример 3)=16 000 руб. 4. ПНА- 8 000 руб. (пример 2). 5. ОНА– 3 000 руб. (пример 4). 6. ОНО– 4 000 руб. (пример 5)+ 5 000 руб. (пример 6)=9 000 руб. 7. Текущий налог на прибыль = условный налог на прибыль + постоянные налоговые обязательства - постоянные налоговые активы + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые обязательства: Тнп=20 000 + 16 000 – 8 000 + 3 000 – 9 000= 22 000 руб. Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать размеру налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет, рассчитанного по правилам налогового учета.

Фрагмент «Отчета о прибылях и убытках» Показатель Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Чистая прибыль (убыток) Код 2300 2410 2421 Сумма 100 000 (22 000) 8 000 2430 2450 2400 (9 000) 3 000 72 000