Учет основных средств План лекции q Определение

Учет основных средств

План лекции: q Определение основных средств q Задачи учета основных средств q Классификация основных средств q Первоначальная стоимость основных средств q Документальное оформление учета основных средств q Синтетический учет основных средств q Учет амортизации основных средств q Учет ремонта основных средств q Учет реализации и прочего выбытия основных средств

Определение Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относят активы предприятия, удовлетворяющие следующим условиям: ü активы используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации; ü активы используются в течение длительного периода времени (более 1 года); ü не предполагается последующая перепродажа данных активов; ü активы способны приносить предприятию доход в будущем.

Задачи учета основных средств: • Документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств. • Правильное исчисление и отражение в учете амортизации основных средств. • Определение финансовых результатов при ликвидации основных средств и их выбытии. • Контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

В целях бухгалтерского учета основные средства делятся на несколько групп: II. По степени использования в I. По назначению в производственно. III. По принадлежности предприятию: производственном процессе: хозяйственной деятельности: 1. собственные основные средства – 1. средства, находящиеся в запасе – в 1. производственные основные средства, находятся на балансе предприятия; упакованном виде производственном складе используемые основные на в 2. арендованные средства – предприятия; процессе воили для пользование за хранения и временное 2. получены находящиеся в эксплуатации – средства, перемещения предметов и средств определенную в плату; числятся на участвующие производственном труда; забалансовых счетах. 2. процессе; непроизводственные основные средства, 3. средства, находящиеся на консервации используемые для социальных, – временно из культурных, бытовыхвыведенные нужд. производственного процесса.

Согласно общероссийскому классификатору основных средств все основные средства делятся на 12 групп: 4. 5. 8. 1. Машины и оборудование: Транспортные инвентарь (например, ØСиловые машины и цех, склад, Хозяйственныйсредства (автомобильный, Здания (например, оборудование – железнодорожный, речной, предназначенычайник, микроволновая печь); холодильник, для выработки и административный корпус); морской, воздушный (например, 9. Сооружениятранспорт); гараж, мосты, 2. трансформации энергии (например, Рабочий и продуктивный скот; 6. тоннели, эстакады); Инструменты (например, 10. электрогенератор, трансформатор), отбойные Многолетние насаждения; дрели, ØРабочие машины и оборудование (например, молотки, бензопилы); 11. Земельные участки и объекты 3. Передаточные устройства (например, ЛЭП, 7. станки, конвейеры), инвентарь и водоемы, Производственный природопользования ж/д, кабельные трубопровод, рельсы (например, ØИзмерительные и(например, верстаки, регулирующие приборы, принадлежности угодья, рудники); с/х поля, лесные силовые линии); лабораторное оборудование, рабочие столы, средства. 12. ØВычислительнаятиски); (например, Прочие основныетехника компьютеры, числовые программные комплексы), ØПрочие машины и оборудование;

Согласно ПБУ 6/01 основные средства отражаются в учете по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат предприятия на приобретение или создание основных средств за исключением НДС и других возмещаемых налогов. С перв = (С покупки – НДС) + З трансп + З смр + З пуско-наладочные + З прочие

Фактическими затратами признаются: v сумма, причитающаяся по договору поставщику основных средств; v сумма, начисленная подрядчикам за строительномонтажные работы; v сумма, начисленная за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; v регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, связанные с получением прав на основные средства; v таможенные сборы и пошлины; v невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств; v вознаграждение посреднику, транспортные расходы, проценты за кредит и прочие затраты, связанные с приобретением или созданием основных средств.

Пример. Предприятие приобретает автомобиль из-за границы. Цена покупки составляет 10 000 $. Курс $ - 40, 00 руб. Вознаграждение посреднику – 10 % от суммы покупки. НДС, уплаченный при ввозе транспорта на таможенную территорию РФ – 18 % от таможенной стоимости. Таможенная пошлина – 2 % от таможенной стоимости. Стоимость доставки от границы до предприятия – 10 000 руб. Постановка на учет в ГИБДД – 5 000 руб. , приобретение полисов ОСАГО и КАСКО – 5 000 руб. Пуско-наладочные работы – 10 000 руб. Определить первоначальную стоимость приобретаемого основного средства. Сперв = 400 000 + 40 000 + 20 000 + 5 000 + 10 000 = 485 000 руб. 10 Прим. : НДС, а также приобретение полисов ОСАГО и КАСКО не включается в первоначальную стоимость объекта!

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока службы объекта за исключением случаев переоценки имущества в соответствии с законодательством: § достройка, дооборудование или реконструкция объекта; § частичная ликвидация объекта; § переоценка основных средств в связи с инфляцией.

Переоценка основных средств производится коммерческой организацией один раз в год по состоянию на 1 января с помощью пересчета на коэффициентдефлятор k: Свосст = Сперв × k Таким образом, при переоценке возникает восстановительная стоимость основных средств. При списании основных средств или их реализации рассчитывается остаточная стоимость основных средств: Сост = Сперв (Свосст) – ΣА , где ΣА – сумма накопленной амортизации.

Документальное оформление учета основных средств Единицей учета средств является На основании акта основных приема-передачи открывается инвентарныйкарточка под которым понимается предмет или инвентарная объект, основного средства аналитического комплекс предметов, карточка хранится на предприятииже учета. Инвентарная выполняющих вместе одну и ту в функцию. Каждому инвентарному объекту службы данного специальной картотеке в течение всего срока присваивается инвентарный номер, который проставляется на самом объекта. В инвентарной карточке отмечены все операции, объекте и во с объектом: переоценка, перемещение внутри происходящие всех первичных документах, относящихся к данному объекту. модернизация, Номер сохраняется за объектом на весь предприятия, капитальный ремонт, период его эксплуатации. После выбытия данного объекта ликвидация. инвентарный номер в течение 5 оформляется актом о лет не присваивается Выбытие основных средств никакому другому объекту. ликвидации основных средств (ОС-4, ОС-4 а). Реализация Поступление средств на предприятие объекта основных оформляется актом приемасредств оформляется актом средств (ОС-1, ОС-1 а). передачи основных приема-передачи основных средств (ОС -1, ОС-1 а). Акт составляется на каждый инвентарный объект, В качестве регистров аналитического учета на к нему прилагается техническаяведомость учета (чертежи, предприятии ежемесячно ведется документация основных планы, итехпаспорта, амортизации. о регистрации права средств начисляемой документы собственности).

Синтетический учет основных средств Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» А К Используются счета С = стоимость незавершенных 01, 02, 07, 08, 91. капитальных вложений 1) поступление основных 1) первоначальная стоимость Поступление основных средств на средств, не требующих основного средства, предприятие производитсяэксплуатацию с монтажа (60, 76) принятого в 2) стоимость строительно(01) использованием счета 08 «Вложения во монтажных работ (10, 60, 2) первоначальная стоимость внеоборотные активы» . 76, 70, 69, 02) реализованных, выбывших 3) стоимость прочих расходов, или безвозмездно включаемых в переданных капитальных первоначальную стоимость вложений (91, 94) объекта (60, 76, 10, 68, 66, 67, 70, 69, 71) 4) стоимость основных средств, переданных в монтаж (07)

Пример. Предприятие приобретает автомобиль стоимостью 600 000 руб. , в том числе НДС 18%. Расходы на постановку на учет в ГИБДД составляют 5 000 руб. Ввести объект в эксплуатацию. 08 – 60 19 – 60 08 – 76 01 – 08 68 - 19 508 474, 58 91 525, 42 5 000 513 474, 58 91525, 42

Оборудование, требующее монтажа, приобретается с использованием счета 07 «Оборудование к установке» . Д 07 «Оборудование к установке» А К С = стоимость оборудования, предназначенного для монтажа, на складе предприятия 1) поступление оборудования 1) стоимость оборудования, на склад предприятия (60, переданного в монтаж (08) 76, 98. 2) 2) стоимость оборудования, 2) поступление оборудования реализованного, от учредителей в качестве выбывшего или вклада в уставный капитал безвозмездно переданного (75) (91, 94) 3) дополнительные расходы, связанные с доставкой оборудования на склад (60, 76, 10, 68, 67, 70, 69, 71)

Пример. Предприятие приобрело станок, требующий монтажа. Цена покупки 200 000 руб. За доставку на предприятие получен акт от транспортной компании на сумму 10 000 руб. Монтажные работы осуществлены силами самого предприятия, за что работникам предприятия начислена зарплата в размере 3 000 руб. На монтаж затрачен инструмент на сумму 1 000 руб. Ввести объект в эксплуатацию. 07 – 60 08 – 07 08 – 70 08 – 69 08 – 10 01 – 08 = 200 000 = 10 000 = 210 000 = 3 000 = 900 = 1 000 = 214 900

Д 01 «Основные средства» Ввод основных средств в А эксплуатацию. К С = первоначальная стоимость осуществляетсясредств, с использованием счета основных находящихся на балансе 01 «Основные средства» . предприятия 1) поступление основных 1) списывается средств (08) первоначальная стоимость 2) списывается выбывающих основных первоначальная стоимость средств (01) выбывающих основных 2) списывается накопленная средств (01) амортизация выбывающих основных средств (02) 3) списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств (91) 4) списывается остаточная стоимость основных средств, испорченных или обнаруженных в недостаче (94)

Учет амортизации основных средств Амортизация – денежное выражение износа основных средств. не начисляется по следующим Амортизация Начисление амортизации производится в течение объектам: всего срока службы фонда на балансе предприятия, q объекты жилищного основных средств по нормам, утвержденным законодательством. Для предприятия q многолетние насаждения, амортизация является издержками производства. Для q продуктивный скот (буйволы, олени), начисления амортизации необходимо определить срок q земельныеиспользования основных средств в участки и объекты природопользования, полезного соответствиисредства некоммерческих организаций, q основные с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 q основные средства, находящиеся на консервации. от Основные средства стоимостью каждому объекту 01. 2002. Амортизация по не более 40 000 начисляется ежемесячно. книги, брошюры начинают рублей за единицу, а также Амортизацию и другие начислять самортизируются, а списываются на затраты издания не месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляют до полного погашения предприятия по мере их отпуска в эксплуатацию. стоимости объекта либо его списания с учета. Амортизацию прекращают начислять с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с учета.

Согласно ПБУ 6/01, амортизация основных средств может начисляться в бухгалтерском учете следующими способами: 1. Линейный способ Амортизация начисляется ежемесячно равными долями исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации Нам = (%), где tсл – срок службы основного средства (в годах). Агод = Амес =

2. Нелинейный способ (уменьшаемого остатка) Амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации. Норма амортизации Нам = × k (%), где tсл – срок службы основного средства (в годах), k – коэффициент ускорения ( от 1 до 2) – используется для некоторых видов оборудования. Агод 1 = Агод 2… = Сост = Сперв –

3. По сумме чисел лет срока полезного использования Пример. tсл = 3 года Σ чисел лет = 1 + 2 + 3 = 6 Агод 1 = Сперв × 3/6 Агод 2 = Сперв × 2/6 ……………. 4. Пропорционально объему продукции, работ, услуг Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок службы объекта. Агодi = Сперв ×

Пример. Предприятие амортизирует копировальный аппарат. Срок службы объекта согласно Классификатору – 4 года. Первоначальная стоимость объекта составляет 80 000 руб. Максимальный объем копий – 200 000 шт. Рассчитать амортизацию всеми способами за первые два года использования. 2) Нелинейный 1) Линейный чисел лет срока полезного 3) По сумме 4) Пропорционально объему продукции использования % Нам =1100 / /000*25 = 25 % Vфакт (100 4 = шт. = 20 4) 1 Σ факт= 80 000 * 252 100 = 20 10 Агод 1 2 = 25 000 шт. / + 3 + 4 = 000 Vчисел лет = 1 + 1 000 Агод 21 = 80 000 ** 25 10 = /3220 000 = 8 000 Агод = 60 000 4 / /000 = 15 000 80 20 100 200 Агод 22 = 80 000 ** 3 / 10 = /24 000 = 10 000 Агод = 80 000 25 000 200 000

Выбор метода начисления амортизации должен быть указан в учетной политике предприятия. Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» . Д 02 «Амортизация основных средств» П К С = сумма накопленной амортизации основных средств Списание накопленной Начисление амортизации по амортизации при выбытии действующим основных средств (01) средствам (20, 23, 25, 26, 44, 08)

Учет ремонта основных средств Для нормального функционирования основных средств периодически проводятся их ремонты. Расходы на все виды ремонтов включаются в затраты предприятия на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Первичными документами по оформлению ремонтов являются плановая смета затрат на ремонт и дефектная ведомость, которая составляется перед началом работы. В ней указываются причины для проведения ремонта и объект ремонта. По объему затрат различают текущий и капитальный ремонт. Виды капитальных ремонтов перечислены в СНИПах и отраслевых инструкциях. По способу проведения ремонт может осуществляться подрядным или хозяйственным способом.

I. Затраты на текущий ремонт относятся в себестоимость продукции, работ, услуг по мере их осуществления. 1. Текущий ремонт, проведенный подрядным способом, оформляется следующими проводками: 20, 25, 26, 44 – 60 – списана стоимость ремонтных работ в затраты предприятия. 2. Текущий ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, оформляется следующими проводками: 23 – 10 – списаны материалы, затраченные на ремонт, 23 – 70 – начислена зарплата работникам, осуществляющим ремонт, 23 – 69 – начислены взносы на социальное страхование на зарплату работников, осуществляющих ремонт, 23 – 02 – начислена амортизация основных средств, занятых в производимом ремонте, 23 – 60 – списаны услуги сторонних организаций, занятых в ремонте, … 20, 25, 26, 44 – 23 – списаны произведенные затраты на ремонт в себестоимость продукции, работ, услуг.

Затраты на капитальный ремонт списываются на себестоимость через расходы будущих периодов: 1. Сумма капитальных ремонтов, произведенных подрядным способом, списывается следующей проводкой: 97 – 60 – отражена сумма ремонтных работ подрядчика 20, 23, 25, 26, 44 – 97 - списываются затраты на ремонт в себестоимость 2. Сумма капитальных ремонтов, произведенных хозяйственным способом, списывается следующими проводками: 97 – 10 – списаны материалы, затраченные на ремонт, 97 – 70, 69 – начислена зарплата и страховые взносы работникам, осуществляющим ремонт, 97 – 02 – начислена амортизация основных средств, занятых в производимом ремонте, 97 – 60 – списаны услуги сторонних организаций, занятых в ремонте 20, 23, 25, 26, 44 – 97 - списываются затраты на ремонт в себестоимость

Учет реализации и прочего выбытия основных средств Учет реализации и прочего выбытия активов производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» . Д 91 «Прочие доходы и расходы» АП К ─ ─ Для отражения операций по выбытию основных 1) расходы, связанные с 1) следующие субсчета: с средств к счету 01 открываются доходы, связанные реализацией или выбытием 01. 1 – основные средства в эксплуатации, активов: – выбывающие основные средства. 73, 10) активов (62, 76, 01. 2 - стоимость выбывающего 2) списывается убыток от актива (01, 04, 10) реализации или выбытия - НДС по реализованным актива (99) ценностям (68) - дополнительные расходы, связанные с реализацией или выбытием актива (60, 76, 70, 69, 10, …) 2) списывается прибыль от реализации или выбытия актива (99)

Проводки 4). Реализация или безвозмездная передача 2). Выбытие недостачи средств в связи с их 1). При инвентаризации основных средств может 3). Сумма основных или порчи объекта, полученная или физическим износом отражается основных моральным средств результате быть обнаружена недостача или порча объекта, в оформляется чрезвычайных следующими обстоятельств, проводками: следующими проводками: которая оформляется следующими проводками: списывается следующими 01. 2 01. 1 – 01. 2 – – 01. 1 – первоначальная стоимость недостающего проводками: списана первоначальная стоимость основного – реализуемого 01. 1 – списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства; 01. 2 средства; 02 01. 2 – списана накопленная амортизация недостающего 02 – – 01. 2 – основного средства; списана передаче объекта При безвозмездной накопленная амортизация основного средства; реализуемого основного средства; выбывающего–основногонакопленная амортизация основного 02 – 01. 2 списана средства; 94 – 01. 2 –от списана остаточная стоимость равна выручка списана остаточная объектанедостающего 91 – 01. 2 – списана остаточная стоимость реализуемого средства; реализациистоимость выбывающего основного 01. 2 списана сумма недостачи на виновное лицо; 99 нулю, поэтому НДС начисляетсяосновного – 94 – – списана остаточная стоимость от а) 73 – средства; 62, – на возмещается 10… – выручка от реализации 91 – 76, 73 – 70, – сумма недостачи из дополнительные 60, 76, предприятия. средства 73 – убыток 91 69, отражена списанызарплаты работника; 70 рыночной стоимости объекта, в в кассу; основного – возмещаетсяссумма недостачи деньгами расходы, 73 средства с НДС; выбытием основногороли связанные средства 50 – (расходы которой выступает остаточная 91 – 7368 возвращается украденный объект. государственной – демонтаж, снятие с 08 – –на начислен НДС, связанный с реализацией б) 91 средства; основного – транспортные расходы); регистрации, 94 – списывается сумма недостачи при отсутствии стоимость выбывающего объекта. виновного 60, оприходованы10… – списаны дополнительные лица; 91 10 –– 91 – 76, 70, 69, ценности, полученные от выбытия 99 – – списывается убыток, полученный от недостачи расходы, связанные с основного 91 средствареализацией основного средства; (запчасти, возвратные отходы, объекта (данная сумма облагается налогом на прибыль). комплектующие списана прибыль от реализации основного 91 – 99 – изделия); средства; 99 – списана прибыль от выбытия основного 91 – средства; 91 – списан убыток от реализации основного 99 – средства. – списан убыток от выбытия основного средства. 99 – 91

Вопросы по теме? Спасибо за внимание!